加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的思考

許學(xué)斌

摘要：通過對(duì)內(nèi)部控制的起源，結(jié)合我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀進(jìn)行論述，提出加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的幾個(gè)方面。

關(guān)鍵詞：加強(qiáng)；企業(yè)；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，近代內(nèi)部控制產(chǎn)生于18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命，它是企業(yè)大規(guī)模化和資本大眾化的結(jié)果。其內(nèi)容是隨著企業(yè)單位對(duì)內(nèi)強(qiáng)化管理、對(duì)外滿足社會(huì)需要而不斷豐富和發(fā)展起來的。內(nèi)部控制制度的最初形勢(shì)是內(nèi)部牽制制度。從內(nèi)部控制理論的發(fā)展進(jìn)程看，內(nèi)部控制一直圍繞規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證資產(chǎn)安全和會(huì)計(jì)信息真實(shí)這一中心而發(fā)展，內(nèi)部控制的存在與發(fā)展，并非僅僅是外部審計(jì)人員的主觀意愿，而是經(jīng)濟(jì)組織本身及管理部門的需要。內(nèi)部控制不僅是一切審計(jì)工作的基礎(chǔ)，而且是一切企業(yè)管理工作的基礎(chǔ)。

與西方相比，我國(guó)內(nèi)部控制理論和實(shí)務(wù)更多地強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是單位為加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的有效管理而制訂的各種組織、分工、程序、方法、標(biāo)準(zhǔn)、守則和規(guī)程等。它由一系列具體的控制環(huán)節(jié)和控制措施組成的，其基本目的在于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整性。因此我們可以認(rèn)為會(huì)計(jì)控制是企業(yè)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)中最具體、最基礎(chǔ)的控制平臺(tái)，因?yàn)榭刂浦贫饶芊裆ВQ于是否在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間、適當(dāng)?shù)牡胤饺〉眠m當(dāng)?shù)男畔ⅲ鴷?huì)計(jì)信息的存在與有效傳遞，影響到控制制度有效性的發(fā)揮。

改革開放以來，我國(guó)企業(yè)管理水平得到了較大的提高，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度得到了加強(qiáng)，但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜。人們的思想意識(shí)多元化，一些企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制薄弱、管理松的情況逐漸暴露，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容之一，其重要性日益突出。在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，我國(guó)企業(yè)管理過程中出現(xiàn)的種種不良現(xiàn)象，如：會(huì)計(jì)造假、管理人員盜用公款、偷稅漏稅等等，如何科學(xué)地建立和健全企業(yè)內(nèi)部控制是當(dāng)前乃至今后管理理論和管理事務(wù)中迫切需要解決的重大問題，就我國(guó)目前企業(yè)管理的現(xiàn)狀看，我們應(yīng)該抓住關(guān)鍵因素，有步驟、分重點(diǎn)地構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。

1正確認(rèn)識(shí)強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要意義

1．1強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是保證我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的客觀要求

內(nèi)部控制是指企業(yè)內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，即為保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常進(jìn)行所采取的一系列必要的管理措施，不僅包括企業(yè)董事會(huì)用來授權(quán)與指揮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種方式方法，還包括對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合計(jì)劃、控制和評(píng)價(jià)而制定的各項(xiàng)規(guī)章制度。控制的目標(biāo)，是保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)、檢查有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性、提高經(jīng)營(yíng)效率、貫徹既定的管理方針。

1．2加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是會(huì)計(jì)履行其基本職能的需要

現(xiàn)代會(huì)計(jì)的兩個(gè)職能：一是反映，二是控制，反應(yīng)是控制的基礎(chǔ)，只有適宜的反映，才能實(shí)現(xiàn)有效的控制，也只有有效的控制，才能反映正確的信息，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是在處理和利用會(huì)計(jì)信息的過程中進(jìn)行的。如對(duì)各種費(fèi)用的開支按照定額進(jìn)行控制；對(duì)差旅費(fèi)報(bào)銷，按照有關(guān)制度的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行控制，如此種種將一切不符合政策規(guī)定的支出及時(shí)加以制止，這樣不僅控制了支出本身，而且能為企業(yè)提供真實(shí)、可靠的信息，保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，以充分發(fā)揮會(huì)計(jì)職能的作用。

1．3內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求

當(dāng)今，社會(huì)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，并且日益復(fù)雜，作為經(jīng)濟(jì)管理的重要手段的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就越重要。因此，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是提高經(jīng)濟(jì)管理水平、增加管理實(shí)效性和科學(xué)性的客觀要求。

2建立和強(qiáng)化我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系

由于建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是一項(xiàng)新的工作，新的任務(wù)，不同企業(yè)由于其業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、管理水平等各不相同，內(nèi)部控制的內(nèi)容也不盡相同。我們知道，會(huì)計(jì)信息失真、國(guó)有資產(chǎn)流失等很大程度上都?xì)w結(jié)為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的缺失或失控，如巨人集團(tuán)的倒塌、上市公司虛假會(huì)計(jì)報(bào)告、企業(yè)發(fā)生的貪污、挪用公款等問題無一不與會(huì)計(jì)失控有關(guān)，因此，建立與完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面考慮：

2．1構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系

建立適合我國(guó)國(guó)情的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系是當(dāng)前會(huì)計(jì)界面，臨的一項(xiàng)重要任務(wù)，也是深化企業(yè)改革，挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系具體應(yīng)從下面三個(gè)層次考慮：

第一層次是企業(yè)在生產(chǎn)一線中，融入相互牽制、相互制約的制度，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。如；對(duì)大額資金支付實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)聯(lián)簽制度，對(duì)重要崗位實(shí)行輪崗制；對(duì)重要業(yè)務(wù)實(shí)行授權(quán)制等，這樣，就能在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中，把好每一道關(guān)口。

第二層次是設(shè)立事后監(jiān)督，即在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上，對(duì)其各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的檢查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線，會(huì)計(jì)部門設(shè)立一個(gè)具有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位，配備職業(yè)道德好、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的人員進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的日常監(jiān)督，定期將監(jiān)督的過程和結(jié)果直接反饋給財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人。

第三個(gè)層次是以現(xiàn)有的稽核、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察部門為基礎(chǔ)，成立一個(gè)獨(dú)立于被審計(jì)部門的審計(jì)委員會(huì)，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。這樣，以有效的手段對(duì)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

2．2營(yíng)造良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施環(huán)境

(1)公司治理結(jié)構(gòu)。

良好和完善的公司治理結(jié)構(gòu)，有利于企業(yè)穩(wěn)定和健康發(fā)展，可以為企業(yè)內(nèi)部控制的建立和有效實(shí)施提供保障。一方面，要強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的會(huì)計(jì)法規(guī)意識(shí)，使之自覺遵守法律規(guī)定；另一方面，要建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，將企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理的好壞與主要領(lǐng)導(dǎo)的政績(jī)業(yè)績(jī)考核結(jié)合起來，一級(jí)抓一級(jí)，層層負(fù)責(zé)，將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理工作落到實(shí)處。

(2)完善公司法人治理結(jié)構(gòu)并建立多層次的會(huì)計(jì)控制體系。

完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)明確公司董事會(huì)、股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的權(quán)責(zé)，使其各負(fù)其責(zé)，相互獨(dú)立、制衡，在此基礎(chǔ)上，建立多層次的會(huì)計(jì)控制體系，主要包括：①所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制，一方面所有者通過約束和激勵(lì)機(jī)制控制經(jīng)營(yíng)者；另一方面經(jīng)營(yíng)者通過正確的決策和有效地履行受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任，從而獲得期望報(bào)酬。②財(cái)務(wù)總監(jiān)控制。首先，財(cái)務(wù)總監(jiān)是由所有者委派或聘任的，是所有者利益的維護(hù)者，是由于其人事和經(jīng)濟(jì)利益獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理之外，故其可以客觀公正地提供經(jīng)營(yíng)者的真實(shí)信息，同時(shí)對(duì)企業(yè)重大交易、資產(chǎn)變動(dòng)等擁有審批權(quán)；其次，財(cái)務(wù)總監(jiān)能夠?qū)?jīng)營(yíng)者進(jìn)行有效地監(jiān)督控制，對(duì)不合理的會(huì)計(jì)行為予以及時(shí)制止，對(duì)重大財(cái)務(wù)問題及時(shí)向所有者匯報(bào)。③會(huì)計(jì)部門和會(huì)計(jì)人員控制。一方面通過嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整、相關(guān)和一致；另一方面按照國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)管理規(guī)定，對(duì)不合理的費(fèi)用開支予以抵制，保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整。

2．3加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理

(1)組織結(jié)構(gòu)控制，按照不相容職務(wù)相分離的原則，科學(xué)劃分企業(yè)內(nèi)部各部門的職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。

不相容職務(wù)主要包括授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)主辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)。確保資產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)核算相分離、經(jīng)營(yíng)責(zé)權(quán)與會(huì)計(jì)責(zé)任相分離、授權(quán)與執(zhí)行、保管、審查、記錄等相分離。(2)授權(quán)批準(zhǔn)控制。明確各職能部門授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等，保證企業(yè)權(quán)責(zé)分明，管理科學(xué)，(3)預(yù)算控制。要以營(yíng)業(yè)收入、成本費(fèi)用、現(xiàn)金流量為重點(diǎn)，推行全面預(yù)算管理。要科學(xué)規(guī)范企業(yè)預(yù)算的編制、審定、下達(dá)、執(zhí)行程序、對(duì)預(yù)算結(jié)果及時(shí)進(jìn)行分析，對(duì)預(yù)算差異進(jìn)行控制。(4)財(cái)產(chǎn)保全控制，嚴(yán)格限制未授權(quán)人員對(duì)財(cái)產(chǎn)直接接觸，采取定期盤點(diǎn)，賬實(shí)核對(duì)，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，確保各種財(cái)產(chǎn)的安全完整。(5)風(fēng)險(xiǎn)控制，各單位要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警、識(shí)別、評(píng)估、分析、報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制，(6)財(cái)會(huì)人員素質(zhì)控制，通過科學(xué)合理的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考核、獎(jiǎng)勵(lì)、晉升、淘汰等辦法，提高財(cái)會(huì)人員整體素質(zhì)。(7)內(nèi)部報(bào)告控制。在真實(shí)、完整地對(duì)外披露企業(yè)財(cái)務(wù)信息的前提下，借助管理會(huì)計(jì)手段，完善內(nèi)部管理報(bào)告制度，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。(8)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制。利用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)手段，建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，減少和消除人為控制因素，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施；同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)電子信息系統(tǒng)的開發(fā)和維護(hù)、數(shù)據(jù)輸出人、文件儲(chǔ)存和保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。

2．4充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用

在保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置合理且具有獨(dú)立性的前提下，要進(jìn)一步加大工作力度。由內(nèi)部審計(jì)部門來完成評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效果是符合企業(yè)實(shí)際情況的。這是因?yàn)椋阂皇瞧髽I(yè)內(nèi)有了獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和素質(zhì)不斷提高的審計(jì)人員，二是內(nèi)部審計(jì)人員比較熟悉本單位的情況，發(fā)現(xiàn)問題能夠及時(shí)提出建議、采取措施；三是可以減少管理成本，符合成本效益原則。

2．5強(qiáng)化外部監(jiān)督與約束機(jī)制

一是要發(fā)揮政府在建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的作用，在管理者內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念普遍淡薄的情況下，應(yīng)當(dāng)依靠政府的權(quán)威性，按照有關(guān)法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度并使之有效實(shí)施，要加大執(zhí)行力度，對(duì)不能加強(qiáng)企業(yè)自身內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、違反法律法規(guī)導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)沒有實(shí)現(xiàn)的，應(yīng)依法追究管理者的責(zé)任，二是通過中介組織，依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。站在公正的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)有失“公允”及其他不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)行為，對(duì)企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)控制。提高管理層內(nèi)部控制意識(shí)，理論上，內(nèi)部控制本身也有局限性，主要是企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)人內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，或管理層相互串通、搞內(nèi)部人控制。就我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析，內(nèi)部控制沒有很好地貫徹執(zhí)行，原因往往是企業(yè)負(fù)責(zé)人未帶頭執(zhí)行，破壞既定內(nèi)部控制程序，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，或只對(duì)下不對(duì)上，而且。在激烈的競(jìng)爭(zhēng)壓力下，許多企業(yè)更注重業(yè)務(wù)發(fā)展，追求經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，沒有建立與形勢(shì)相適應(yīng)的、強(qiáng)有力的管理制度和監(jiān)督制約機(jī)制。不同程度地放松了內(nèi)部管理，未能處理好發(fā)展與管理的關(guān)系。有的企業(yè)高級(jí)管理人員認(rèn)為，內(nèi)部控制不能創(chuàng)造效益，還要占用人員編制，增加經(jīng)營(yíng)成本，因此對(duì)內(nèi)部控制并不十分重視。《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定，企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)有執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》的法律責(zé)任。因此，提高企業(yè)負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制意識(shí)，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人實(shí)施內(nèi)部控制承諾制顯得尤為重要。企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)在企業(yè)對(duì)外出具的報(bào)告中承諾企業(yè)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性，且對(duì)可能存在的內(nèi)部控制失效和舞弊承擔(dān)法律責(zé)任。只有這樣，才能使企業(yè)由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制的要求，推動(dòng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健康發(fā)展。

2．6提高人員素質(zhì)

現(xiàn)代企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)是資金實(shí)力、產(chǎn)品質(zhì)量和人才的競(jìng)爭(zhēng)，但歸根結(jié)蒂還是人才，只有高素質(zhì)的人才，才能為企業(yè)創(chuàng)造出高質(zhì)量的產(chǎn)品，才能切實(shí)提高企業(yè)資金實(shí)力，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。內(nèi)部控制制度是否有效，人的專業(yè)素質(zhì)和道德品質(zhì)是關(guān)鍵，同時(shí)，企業(yè)應(yīng)將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，不斷提高驗(yàn)工素質(zhì)，為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立完善和有效實(shí)施提供條件。