成本核算在醫院管理中的應用

張彬彬

摘要：在市場經濟條件下，面對衛生事業的改革政策、面對市場競爭的挑戰和機遇。醫院能否運用科學的管理理論和方法提高競爭力，已成為醫院在市場競爭中成敗的關鍵。成本核算作為醫院財務管理的一種有效手段，如何成功地運用在醫院管理中，是醫院管理者面臨的重要任務和研究課題。綜觀我國各級醫院的現狀，成本核算面臨著嚴峻的形勢。

關鍵詞：成本核算；醫院管理；歸集；分配

1醫院成本核算管理的現狀

加強醫院成本管理，實行成本核算，就是為了“用比較低廉的費用提供比較優質的醫療服務”。擺正經濟效益與社會效益的關系，擺正職工和醫院的利益關系，維護職工正當、合理的經濟利益必須建立在維護醫院利益和病人利益基礎之上。實行成本核算，應當減輕病人的醫藥費用負擔，如果只為追求個人和小團體利益而增加病人負擔，就違背了成本核算管理的初衷。誠然，成本核算在醫院經營管理中的作用是肯定的，但是，目前的醫院成本核算還沒有全方位、多層次的展開。多數醫院核算重點放在大型醫療設備、藥品和科室承包上，雖在短期內增加了收入，但是長期會出現一些負面效應，如很多醫院成本核算停留在“摸家底”，算獎金收入的水平上，院科兩級核算多是“一切向錢看”，出現這種狀況的原因有三：(1)醫院管理層對成本核算的作用認識不夠，成本意識不強，也從一個側面反映了醫院整體核算不高。(2)單純講求經濟效益，將成本核算引入歧途。(3)我國尚未建立高層次的醫院成本會計制度和醫療服務核算體系。

當前醫院現行的成本核算只是財務管理，財務核算的延伸。是以財務管理為依據，在不增加過多工作的前提下搞好成本管理，彌補當前財務管理的不足。

2實行成本核算應做好基礎工作

(1)建立健全成本核算組織體系成本管理與核算涉及面廣、技術性強，而目前，一些醫院在開展成本核算工作時，財務部門負責院級成本核算，經濟管理部門負責科室成本核算，由于在核算過程中兩方的數據來源不統一，造成信息不能共享，分析評價的可信度、可比性差，致使決策缺乏有效的依據，因此，為了保證這項工作的順利進行，醫院必須實行院長負責制，建立以財務部門為中心，其他相關部門給以支持和配合的，自上而下，全員行動，互相配合的成本管理組織體系。

(2)合理確定責任中心首先設立以醫院為單位的投資中心，對醫院總的收入、成本、利潤以及資金的使用效益負責；其次設立以每個臨床醫技科室為核算單位的利潤中心，對本科室的收入、成本、利潤負責，進行全成本核算，對科室的直接收入、支出，直接計人科室，對科室的間接收入、支出，通過一定的方法和計算比例分攤計人；最后設立以各個行政、后勤科室為核算單位的成本中心，對其成本進行定編、定員和目標成本控制核算，從而控制不合理的支出，使用科學的方法對其費用進行分攤，確保成本核算的準確性，

(3)加強規章制度建設在健全成本核算組織體系的同時，醫院應根據本院的實際情況。認真收集資料，廣泛征求院內外科室人員及有關方面的意見，從資料收集一直到醫療成本、項目成本計算的操作規程、辦法、程序和管理，制定出科學、詳細、符合本單位實際，并有較強可操作性的制度，從而保證醫院成本核算工作的順利進行和開展。

3成本核算在醫院管理中的重要性

(1)成本核算能夠嚴格控制衛生材料和業務費用的增長。合理制定衛生材料及業務費用開支預算定額。定期檢查有關預算執行情況。分析消耗原因，對構成業務費用的主要因素如水、電、氣費，應給各科室安裝計量表，做到按成本核算，對材料費用和燃料費用采取定額管理。只有嚴格預算管理，嚴格衛生材料的購領制度和財務報銷制度，才能達到控制其增長的目的。

(2)成本核算能促進加強固定資產管理，及時辦理固定資產報廢手續是控制折舊費用和修理費用的關鍵。固定資產管理要制定合理的購進、維修計劃，做到購置有計劃，維修有依據。要避免過度投資和不必要的設施維修，定期對設備維修人員進行培訓和考核，做好設備的維修和保養工作。

(2)成本核算要求嚴格執行物資供應管理制度，對各種物資的采購、入庫、出庫應嚴格按醫院制度辦理。計劃外采購和不合格的物資不得辦理入庫手續。各種材料、物資的出庫，應由使用科室負責人審批，由記賬員出具出庫單方可辦理物資出庫。

(4)藥品成本核算。目前多數醫院的藥品收入占醫療總收入的一半以上，以藥養醫是藥品費用上漲的根源，加之虛定價、高回扣的推波助瀾，使得藥品費用增長居高不下，實行醫藥分開核算、加強藥品監督管理、規范藥品流通領域競爭秩序是即將推行的醫保制度改革的重點工作。目前，醫院核算藥品成本有差價率法和藥品加成指數法。差價率法更適合醫院財務工作程序，且將差價率分為購批差價和批零差價分別處理，可以清楚地看出政策調整對藥品成本的影響，而有些醫院簡單地將藥品加成指數定為15％，這就給虛高定價的藥品以可乘之機，為解決此類問題，很多研究者近年來應用藥物經濟學的成本一效益和成本一效用等分析方法引導醫患雙方合理用藥。現已有兩家醫院率先實行藥品價格低進低出，這是適應醫保制度改革的必經之路。醫院藥房的“暴利時代”終將結束。藥物經濟學評價將在確定基本用藥目錄、建立新的補償機制中擔當重要角色。

4樹立新型的成本管理理念

醫院的成本管理是一種新型的管理手段，它不但關系到醫院的收入、支出的核算，也關系到醫院效益的核算。以往，財務人員往往是年初做預算，年末做決算，用這樣的方法來反映醫院1年的經濟狀況。做預算時也偏重于醫院收入的考慮，而忽視了醫院支出的核算，并且在實施過程中，超過預算支出，追加了事，對財務分析也不重視，沒有真正達到控制成本的目的。而在現代管理要求下，收入固然重要，但支出也不容忽視。因為，支出所占比例過大，醫院所占成本過高，也產生不出多大的經濟效益。同時，醫院是個社會性事業性機構，它必須具有良好的口碑及社會效益，以往的預算及決算都沒有考慮到這一點，而成本管理必須重視效益的分析，更為重要的是，醫院的成本核算不僅僅考慮醫院大成本的核算，而更應規范和健全醫院的科室核算、人員核算、病種核算及醫療項目核算等。現在我國有多家醫院實行醫療小組負責制，他們進行醫療小組成本核算，這種分細分類核算法，有利于健全成本管理責任制，責任落實到每個人、每個小組、每個科室，分析成本超支的原因，明白今后努力的方向，能直接有效地促使醫院降低成本。而病種和醫療項目的核算，是醫院成本核算的重點、難點和努力方向，因為病種核算能分析同類病種成本支出是否過大，差異存在的原因何在；醫療項目核算能使醫院了解所開展的項目的合理性及收益性。但是，由于病種及醫療項目的多樣性和復雜性，此類核算必須有良好的基礎數據及專業知識，它的核算存在著一定的困難，隨著成本管理手段的

發展和成熟，它將會成為醫院今后成本核算的發展趨勢。

5對成本費用進行合理的歸集與分配

按照誰受益誰承擔費用的原則，醫院成本核算在歸集與分配費用時，應按照各部門、科室、班組受益程度進行，屬于單一部門支出的費用，直接歸集到這個部門，屬于幾個部門共同承擔的費用，根據實際情況按受益程度進行分配，誰多受益，誰多承擔費用，做到分配合理，分攤公平，xxx人民醫院實行成本核算后，職工個人收入與醫療服務質量、科室經濟效益、病人收治量掛鉤，從根本上調動了全院職工參與醫院管理和醫療服務活動的積極性。同時成本核算工作的開展改變了過去單一的分配模式，調整和規范了醫院、科室和個人的分配關系，確立勞動、技術、風險和管理等生產要素按貢獻參與分配的原則，完善了按勞分配為主體、多種分配方式并存的分配制度，成本核算的推行和分配制度的改革，也有效地促進了xxx人民醫院人事制度改革，科室從實際出發，因事設崗，改變了用工形式，一大批人事代理制和合同制人員走進了醫院。

醫院財務管理在實行成本核算后，不僅要管好醫院財產、物資、資金與人員，還應注意以下幾個問題：

(1)在醫療保險制度下，醫院的財務管理，應從往重外延，轉變到內涵挖掘潛力為主的發展模式上來。

(2)財務管理范圍要拓寬，使經濟運行控制拓展到影響醫院收益的各個環節中，貫穿在患者入院到出院的全過程，涉及到醫院決策、醫療服務、技改科研、基本建設、后勤服務等各方面，貫穿決策、執行、監督等運行的各個環節。

(3)財務管理與運行方式的轉換，使醫院財務管理在成本核算的基礎上，要重新定位，加強管理，建立內部控制制度，規范財務管理，發揮監督督察的職責，在進行成本核算的同時，還應把握財務清楚、歸口到位。

(4)從偏重收入管理，轉向注重支出管理。要著力控制與壓縮不合理的開支，減少資源的消耗與浪費，降低醫院成本。

(5)從注重對物、錢的成本管理，轉變到“以人為本”著力抓好人員素質的培訓與提高上來。

(6)逐步完善工作運行機制，進一步明確醫院成本核算在醫院財務管理中的作用，完善成本核算的對策。

6結語

醫院成本核算是一項綜合的、復雜的、系統的工程，成本核算是市場經濟條件下醫院財務管理的核心和關鍵，搞成本核算有利于促進醫療服務質量的提高和運行成本的降低，從而實現了職工的凝聚力和醫院的競爭力。從而實現醫院更好的發展。今后，為了適應醫療市場競爭日趨激烈的新形勢。我們應重視學習，還應采用變動成本法進行醫療項目和單病種核算，分析它與以往核算結果的異同，不斷摸索經驗，把成本核算的重點從傳統的事后算賬轉移到成本的事前預測上來。成本預測、成本控制和成本評價是成本核算管理的發展趨勢，搞好成本核算基礎工作，加強醫院內部管理，提高醫療服務質量，才能在未來競爭中領先，才能適應醫保制度改革的必由之路。