小議旅游飯店應(yīng)收賬款管理

摘 要： 旅游飯店的應(yīng)收賬款是旅游市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的產(chǎn)物，是供大于求的買方市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力 所致。本論文闡述旅游飯店從制定合理的信用標(biāo)準(zhǔn)和信用條件、采用適當(dāng)?shù)氖召~政策、進(jìn)行 賬齡分析和建立壞賬準(zhǔn)備等方面著手，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理力度，避免或減少損失的發(fā)生， 切實(shí)把各項(xiàng)措施落到實(shí)處，有利于旅游飯店擴(kuò)大銷售，提高旅游市場(chǎng)的占有率。

關(guān)鍵詞：旅游飯店 應(yīng)收賬款 管理

中圖分類號(hào)：F592.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2008）02-256-02

應(yīng)收賬款在旅游飯店的流動(dòng)資產(chǎn)中占有較大的比例，這是因?yàn)樵谀壳暗穆糜慰驮闯寿I方 市場(chǎng)的條件下，多數(shù)旅游飯店難以堅(jiān)持“先收費(fèi)，后接待”的原則。這種狀況進(jìn)而導(dǎo)致在接 待旅游者的預(yù)定計(jì)劃實(shí)現(xiàn)以后，接待收入往往不能立刻以現(xiàn)金形式收進(jìn)來(lái)。這些收入需經(jīng)過(guò) 一系列的結(jié)算過(guò)程才能最后收回。在此期間，旅游飯店被占用的資金被稱為應(yīng)收賬款。本來(lái) 應(yīng)收賬款在營(yíng)業(yè)收入中所占比例不大，但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各旅游飯店之間競(jìng)爭(zhēng)的加劇 ，使原來(lái)比較正常的那一部分賒銷業(yè)務(wù)變了味，數(shù)額越來(lái)越多，期限也越來(lái)越長(zhǎng)，嚴(yán)重的已 經(jīng)影響到一些旅游飯店的資金運(yùn)轉(zhuǎn)和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的開(kāi)展。所以對(duì)應(yīng)收賬款加以控制，加強(qiáng)管理 是十分重要的工作，企業(yè)應(yīng)采取有效措施，認(rèn)真加以預(yù)防和解決。

旅游飯店應(yīng)收賬款的管理應(yīng)從以下幾方面著手：

一、制定應(yīng)收賬款的信用標(biāo)準(zhǔn)

信用標(biāo)準(zhǔn)是賒銷方的信用等級(jí)。是客戶獲得商業(yè)信用所具備的最低條件，通常以預(yù)期 的壞賬損失率表示。

1.信用標(biāo)準(zhǔn)的影響因素。 旅游飯店在制定信用標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)著重考慮三個(gè)基本因素：一是同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況。面對(duì)市 場(chǎng) 競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)要知己知彼，根據(jù)對(duì)手實(shí)力狀況，相應(yīng)采取寬或嚴(yán)的信用標(biāo)準(zhǔn)，以在競(jìng)爭(zhēng)中把握 主動(dòng)，爭(zhēng)取優(yōu)勢(shì)地位。二是企業(yè)承擔(dān)失信違約風(fēng)險(xiǎn)的能力。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力的強(qiáng)弱也可影 響信用標(biāo)準(zhǔn)高低的選擇。企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力強(qiáng)，就可以以較低的信用標(biāo)準(zhǔn)爭(zhēng)取客戶，擴(kuò)大 業(yè)務(wù)。反之，如果企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力薄弱，就只能執(zhí)行嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn)，以最大限度地降 低違約風(fēng)險(xiǎn)。三是客戶的資信程度。企業(yè)要在對(duì)客戶資信程度的調(diào)查分析基礎(chǔ)上判定客戶的 信用等級(jí)，然后以此決定是否給予信用優(yōu)惠。

2.信用標(biāo)準(zhǔn)的確立。企業(yè)財(cái)務(wù)管理者在劃分賒購(gòu)方的信用等級(jí)前，先要對(duì)其從五個(gè)方面進(jìn)行 信用評(píng)估，即客 戶的信用品質(zhì)（首要因素）、償付能力、資本、抵押品、經(jīng)濟(jì)狀況等，財(cái)產(chǎn)管理上簡(jiǎn)稱為“ 5C”系統(tǒng)。這些方面的信息主要通過(guò)下列渠道取得：（1）專門資信調(diào)查機(jī)構(gòu)所提供的客戶 信息資料及信用等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)資料，看有無(wú)不良?xì)v史記錄來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的品德等；（2）委托往來(lái) 銀行信用部門向與客戶有關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的銀行索取資料，銀行和其他金融機(jī)構(gòu)或社會(huì)媒體定時(shí)都 會(huì)向社會(huì)公布一些客戶的信用等級(jí)資料，可以從相關(guān)報(bào)刊資料中進(jìn)行搜集；（3）客戶的財(cái) 務(wù)報(bào)告資料，近期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，這是信用分析最理想的信息來(lái)源之一，但需注意報(bào)表的真實(shí)性 ，最好是取得近期經(jīng)過(guò)審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表。通過(guò)計(jì)算一些比率，特別是對(duì)資產(chǎn)的流動(dòng)性和準(zhǔn) 時(shí)付款能力的比率進(jìn)行分析，來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)能力、資本、條件的好壞，以利于企業(yè)提高應(yīng)收賬 款投資的決策效果；（4）企業(yè)以往與客戶往來(lái)的經(jīng)驗(yàn)中獲取等。諸如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和研發(fā)動(dòng)態(tài) ，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)策略的變化，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的升降，生產(chǎn)要素配置的調(diào)整，經(jīng)濟(jì)往來(lái)中的企業(yè)形象評(píng) 價(jià)；金融、稅務(wù)、工商管理等部門對(duì)企業(yè)信用等級(jí)的評(píng)定情況。根據(jù)調(diào)查結(jié)果評(píng)定其信用等 級(jí)，建立優(yōu)、中、差賒銷客戶信用等級(jí)檔案。“優(yōu)”為企業(yè)規(guī)模大，以往業(yè)務(wù)往來(lái)中信譽(yù)較 好的企業(yè)，可按合同規(guī)定的內(nèi)容對(duì)其賒銷。“中”為資產(chǎn)情況和財(cái)務(wù)狀況一般，財(cái)務(wù)制度比 較規(guī)范，有一定的資產(chǎn)作抵押，在以往業(yè)務(wù)中經(jīng)催交后能還清賬款的客戶，可采取預(yù)收賬款 或收取抵押物形式進(jìn)行銷售，并密切關(guān)注賒銷的時(shí)間與進(jìn)度。“差”為資產(chǎn)狀況和財(cái)務(wù)狀況 不佳，財(cái)務(wù)制度混亂，沒(méi)有資產(chǎn)抵押，以往沒(méi)有業(yè)務(wù)往來(lái)或信譽(yù)不佳的客戶，可采取全額賬 款到后才提供服務(wù)的信用政策，確保應(yīng)收賬款的安全。

如果旅游飯店制定的信用標(biāo)準(zhǔn)過(guò)高，將使許多客戶因信用品質(zhì)達(dá)不到所設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)而 被拒之門外，其結(jié)果有利于降低違約風(fēng)險(xiǎn)及收賬費(fèi)用，但也會(huì)影響旅游飯店的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的 提高和旅游收入的擴(kuò)大。相反，如果采取較低的信用標(biāo)準(zhǔn)，雖然有利于企業(yè)擴(kuò)大銷售，提高 旅游市場(chǎng)的占有率，但同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)加大和收賬費(fèi)用的增加。信用標(biāo)準(zhǔn)是旅游 飯店評(píng)價(jià)旅游客戶標(biāo)準(zhǔn)，決定給予或拒絕客戶的依據(jù)，但由于實(shí)際情況錯(cuò)綜復(fù)雜，不同企業(yè) 的同一指標(biāo)往往存在著很大差異，要求財(cái)務(wù)決策者必須結(jié)合以往經(jīng)驗(yàn)，具體分析、判斷，不 能機(jī)械遵循。

二、規(guī)定應(yīng)收賬款的信用條件

所謂信用條件是指旅游飯店接受客戶信用定單時(shí)所提出的付款條件，主要包括信用期限 、折扣率和折扣期限。信用期限是企業(yè)為用戶規(guī)定的最長(zhǎng)付款時(shí)間，折扣期限是為用戶規(guī)定 的可享受現(xiàn)金折扣的付款時(shí)間，現(xiàn)金折扣是在用戶提前付款給予的優(yōu)惠。主要是根據(jù)事先確 定信用標(biāo)準(zhǔn)、調(diào)查研究的情況，對(duì)信用好的客戶才允許賒銷。在財(cái)務(wù)管理上基本表現(xiàn)方式如 “2/10”，“N/30”。意思是：若客戶能夠在發(fā)票開(kāi)出后的10日內(nèi)付款，可以享受2%的現(xiàn) 金折扣，如果放棄折扣，則全部款項(xiàng)必須在30日內(nèi)付清。在此，30天為信用期限，10天為折 扣期限，2%為現(xiàn)金折扣率。為促使消費(fèi)者及早付清賒銷款而給予一定優(yōu)惠條件，可以用現(xiàn) 金折扣，也可以用實(shí)物贈(zèng)送，這個(gè)折扣的大小要與飯店自身承受能力相平衡，與實(shí)際利益有 否好處相比較。

三、采用適當(dāng)?shù)氖召~政策

收賬政策，是指信用條件被違反時(shí)，拖欠甚至拒付賬款時(shí)，旅游飯店所采取的收賬策略 與措施。自古以來(lái)，欠賬還錢是天經(jīng)地義的道理。從理論上講，履約付款是客戶不容推辭的 責(zé)任和義務(wù)，也是企業(yè)正當(dāng)、合法權(quán)益所在。但是如果企業(yè)對(duì)所有客戶拖欠或拒付賬款的行 為都對(duì)簿公堂、付諸法律手段加以解決，往往不是最好的辦法。因?yàn)槠髽I(yè)解決與客戶賬款糾 紛的目的，主要不是爭(zhēng)論誰(shuí)對(duì)誰(shuí)錯(cuò)的問(wèn)題，而在于怎樣最有成效地將賬款收回。在實(shí)際經(jīng)濟(jì) 活動(dòng)中，各位客戶拖欠、拒付賬款的原因是多方面的，即使信用表現(xiàn)一貫良好的客戶也會(huì)因 某些客觀原因而無(wú)法如期付款。特別是在宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境偏緊、國(guó)家實(shí)施經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整 的時(shí)期，客戶受大氣候影響，資金短缺、拖欠債權(quán)企業(yè)賬款的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。此時(shí)，如果企 業(yè)直接向法院起訴追債，不僅需要花費(fèi)大量的訴訟費(fèi)，而且除非法院裁決被告破產(chǎn)，強(qiáng)制執(zhí) 行，否則，效果也不理想。所以，通過(guò)法院收回賬款一般是企業(yè)不得已而為之的最后辦法。 基于這種考慮，企業(yè)能夠同客戶商量個(gè)雙方都能接受的折衷方案，也許就能夠?qū)⒋蟛糠仲~款 收回。通常的步驟是 ：(1)確定合理的收賬程序，催收賬款的程序一般為：信函通知、電報(bào) 電話傳真催收、派人面談、訴諸法律，在采取法律行動(dòng)前應(yīng)考慮成本效益原則，遇以下幾種 情況則不必起訴：訴訟費(fèi)用超過(guò)債務(wù)求償額；客戶抵押品折現(xiàn)可沖銷債務(wù)；客戶的債款額不 大，起訴可能使企業(yè)運(yùn)行受到損害；起訴后收回賬款的可能性有限。(2)確定合理的討債方 法。若客戶確實(shí)遇到暫時(shí)的困難，經(jīng)努力可東山再起，企業(yè)幫助其渡過(guò)難關(guān)，以便收回賬款 ，一般做法為進(jìn)行應(yīng)收賬款債權(quán)重整：接受欠款戶按市價(jià)以低于債務(wù)額的非貨幣性資產(chǎn)予以 抵償，達(dá)到收回款項(xiàng)的目的。如客戶已達(dá)到破產(chǎn)界限的情況，則應(yīng)及時(shí)向法院起訴，以期在 破產(chǎn)清算時(shí)得到部分清償。

四、進(jìn)行應(yīng)收賬款的賬齡分析

旅游飯店的應(yīng)收賬款時(shí)間長(zhǎng)短不一，有的未超過(guò)信用期，有的則已逾期拖欠， 一般 而言，客戶逾期拖欠賬款時(shí)間越長(zhǎng)，賬款催收的難度越大，成為呆壞賬損失的可能性也就越 高。據(jù)美國(guó)收賬者協(xié)會(huì)統(tǒng)計(jì)，超過(guò)半年的賬款回收成功率為57.8%，超過(guò)1年的賬款回收成功 率為26.6%，超過(guò)2年的賬款只有13.6%可以收回。賬齡分析是對(duì)應(yīng)收賬款賬齡的結(jié)構(gòu)分析， 它是一種篩選活動(dòng)，用以確定應(yīng)收賬款管理的重點(diǎn)。企業(yè)必須要做好應(yīng)收賬款的賬齡分析， 密切注意應(yīng)收賬款的回收進(jìn)度和出現(xiàn)的變化。對(duì)賒銷的消費(fèi)者及經(jīng)辦部門的欠款及回收情況 進(jìn)行日常分析，企業(yè)應(yīng)收賬款形式以后，財(cái)務(wù)人員要對(duì)其進(jìn)行定期的賬齡分析，按時(shí)間長(zhǎng)短 、金額大小排隊(duì)，逐筆分析欠款原因。比如，將所有應(yīng)收賬款從債權(quán)確定之日起就編制賬齡 分析表，每當(dāng)出現(xiàn)客戶欠款逾期時(shí)，立即在當(dāng)期將該逾期欠款抽出來(lái)，另行編制一張逾期賬 齡分析表。向各營(yíng)業(yè)場(chǎng)所提供財(cái)務(wù)反饋信息，及時(shí)對(duì)遲遲不肯付款者注銷信用關(guān)系，以保證 營(yíng)業(yè)款的收回率。同時(shí)，除對(duì)發(fā)生的賒銷欠款應(yīng)及時(shí)登記賬薄，定期編制應(yīng)收賬款清單，詳 細(xì)列明各項(xiàng)應(yīng)收賬款的單位、金額、有關(guān)協(xié)定、付款期限，與消費(fèi)者核對(duì)外，應(yīng)分別進(jìn)行單 個(gè)客戶管理、總額管理和部門管理。應(yīng)收賬款一旦形成，企業(yè)就必須考慮如何按期足額收回 的問(wèn)題。這樣，賒銷企業(yè)就有必要在收款之前，對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款的運(yùn)行過(guò)程進(jìn)行追蹤分析， 重點(diǎn)要放在賒銷商品的變現(xiàn)方面。企業(yè)要對(duì)賒購(gòu)者的信用品質(zhì)、償付能力進(jìn)行深入調(diào)查，分 析客戶現(xiàn)金的持有量與調(diào)劑程度能否滿足兌現(xiàn)的需要。應(yīng)將那些掛賬金額大、信用品質(zhì)差的 客戶的欠款作為考察的重點(diǎn)，以防患于未然。

在應(yīng)收賬款的賬齡結(jié)構(gòu)分析中，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員要把過(guò)期債權(quán)款項(xiàng)納入工作重點(diǎn)， 研究調(diào)整新的信用政策，努力提高應(yīng)收賬款的收現(xiàn)效率。對(duì)尚未到期的應(yīng)收賬款，也不能放 松監(jiān)督，以防發(fā)生新的拖欠。

五、建立壞賬準(zhǔn)備制度，及時(shí)處理壞賬

這是旅游飯店防范賒銷賬款風(fēng)險(xiǎn)、估計(jì)壞賬損失的一項(xiàng)安全措施。無(wú)論旅游飯店采取怎 樣嚴(yán)格的信用政策，只要存在著商業(yè)信用行為，壞賬損失的發(fā)生總是不可避免的。因此，在 賒銷活動(dòng)中的不確定因素要求企業(yè)遵循謹(jǐn)慎性原則，對(duì)壞賬損失的可能性預(yù)先進(jìn)行估計(jì)，并 建立彌補(bǔ)壞賬損失的準(zhǔn)備制度，即提取壞賬準(zhǔn)備金就顯得極為重要。我國(guó)會(huì)計(jì)制度要求企業(yè) 按照應(yīng)收賬款的百分比來(lái)提取壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備率一般為0.5%(特別企業(yè)除外)。當(dāng)應(yīng)收賬 款確實(shí)無(wú)法收回時(shí)，應(yīng)通過(guò)運(yùn)用壞賬準(zhǔn)備金辦法，及時(shí)處理壞賬，能夠使企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí) 可靠，符合企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。應(yīng)該指出，旅游飯店與欠款人之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系不會(huì)因?yàn)槠?業(yè)已作為壞賬處理而解除。旅游飯店仍然有追款權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。

總之， 隨著人們物質(zhì)文化水平的日益提高，旅游飯店要做大做強(qiáng)，必須要擴(kuò)大旅游 市場(chǎng)份額，增加銷售，也就必然會(huì)產(chǎn)生應(yīng)收賬款。但是，旅游飯店應(yīng)樹(shù)立現(xiàn)代化的營(yíng)銷觀 念，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理力度，切實(shí)把各項(xiàng)措施落到實(shí)處，力求將旅游飯店的應(yīng)收賬款控制 在合理的水平之內(nèi)，使旅游飯店的發(fā)展呈現(xiàn)良性化、效益最優(yōu)化。

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3.李亞利 郭郢． 飯店財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)．南開(kāi)大學(xué)出版社，2004

(作者單位：河北石油職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系 河北廊坊 065000)

(責(zé)編：芝榮)