淺談對核定征收企業應納所得稅問題的思考

摘 要： 文章以溫州某地稅局核定征收企業在所管轄企業總數中的比例為例引出現行核定征收企 業在征收管理中存在的問題，并在闡述相關政策依據的基礎上，對現行核定征收企業征收管 理提出措施和建議，旨在促進認真履行納稅義務，促進公平競爭。

關鍵詞：核定征收企業 政策依據 措施和建議

中圖分類號：F810.423文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2008）02-249-01

浙江省溫州市某地稅局管理三科管轄著兩個鄉鎮和一個街道辦事處，管轄企業總戶數為1446 戶，其中核定征收企業占1227戶（包括國稅征收），占總數的88.31%，對核定征收企業征收 管理的質量好壞直接關系到當地稅收收入和稅負公平，進一步影響地方經濟的發展。為此我 們對核定征收企業應納所得稅額確定問題顯得更為重要。

一、現行核定征收企業在征收管理中存在的問題

核定征收企業應繳所得稅額=應納稅所得額×稅率=生產經營銷售（營業）收入額×應稅所得 率×稅率，稅率是國家明文規定的，那么，如何根據當地行業利潤率來進行行業分類和細化 行業應稅所得率并確定兼營多種行業的企業應稅所得率的執行標準問題顯得尤其重要，而現 在浙江溫州沒有進行行業分類和細化行業，籠統地把工業、交通運輸業、商業應稅所得率統 一確定為7%，建筑業、房地產開發業為10%，飲食業為10%，娛樂業為20%，其他行業為10%， 特別是工業分類中溫州的18個小行業，各個行業的利潤率都不同，有些還相差很大。于是， 若不解決稅基的確定問題和不同行業的應稅所得率確定的問題，將給稅收征收管理帶來很大 的阻力和弊病。

二、現行核定征收企業征收管理的政策依據

根據《中華人民共和國稅收征收管理辦法》第三十五條六款內容確定核定征收方式的范圍， 根據國稅發［2000］第38號《核定征收企業所得稅暫行辦法》第三、第五條之規定，確定核 定征收方式的辦法和方法，所謂的核定應稅所得率征收是指稅務機關按照一定的標準、程序 和方法，預先核定納稅人的應稅所得率，由納稅人根據納稅年度內的收入總額或成本費用等 項目的實際發生額，按預先核定的應稅所得率計算繳納企業所得稅的辦法，而定額征收是指 稅務機關按照一定的標準、程序和方法，直接核定納稅人年度應納企業所得稅額由納稅人按 規定進行申報繳納的辦法。

三、對現行核定征收企業征收管理的措施和建議

在現行核定征收企業的征收管理中，我們一般采用兩種常見辦法：能核算收入總額或者成本 費用實際發生額的，可采用核定應稅所得率辦法征收管理；收入總額或者成本費用實際發生 額都不能核算的，采用定額征收辦法征收管理（特殊情況的，也可采用其他征收辦法來征收 管理）。

1.對核定征收企業核定應稅所得率征收方式的確定問題的建議：

（1）加強稅務宣傳，促進納稅人自行申報，稅務機關查賬征收方式。在溫州全市范圍內進 行納稅宣傳，大力加強建賬建簿，正確地核算收入和成本支出，認真履行納稅義務，進行自 行申報，查賬征收，據實核定，若無建賬能力的，應在正確地核算收入或成本支出下，在溫 州市范圍內，根據實際情況進行核定各行各業應稅所得率。

（2）溫州市各地實際執行核定征收企業應稅所得率的標準為工業、交通運輸業、商業統一 應稅所得率為7%，建筑業、房地產開發業為10%，飲食業為10%，娛樂業為20%，其他行業為1 0%，特別對工業企業的各行業沒有區分行業應稅所得率給稅收征收帶來很大的矛盾，要區別 不同的行業設定不同的應稅所得率，促進稅負的公平。

（3）根據近年來溫州市工業企業分行業利潤率都不均等，有的甚至還相差很大，溫州主 要 的18個行業利潤率的不同應帶來不同的應稅所得率，按照工業、交通運輸業、商業統一應稅 所得率為7%～20%的范圍內，通過下戶模底調查，拿出一套合理的納稅評估體系，具體制 定出各行業應稅所得率，一旦確定年內不能變動，若要調整須根據市場變化和成本價格的變 動加以考慮。

（4）在劃分行業分類時，要根據當地工業企業支柱產業為標準加以區分：若溫州龍灣區就 有合成革、不銹鋼、制筆、閥門、食品機械、民用電器、水暖潔具等行業，在細化工業企業 行業分類時要對應相關的產業鏈，譬如民用電器相關的細行業還有注塑電料、膠木油壓、模 具加工、沖床鍛壓、銅粒儀表、電鍍加工和裝配裝搭等，細化得越精細，得出的行業應稅所 得率越接近現實稅負率，越有利于一個公平競爭的環境產生。

（5）確定主行業的應稅所得率后，才能確定細化小行業的應稅所得率，以產業鏈的供應商 多少確定細行業的利潤，一般來說供應商越多的相對應的獲利越少，供應商越少的相對應獲 利越多，以上設定一個權數進行細調，確定細行業的應稅所得率。

（6）對兼營多種行業的企業，一般而論，以其主營業務的行業選擇相對應的應稅所得率。 但為了堅持企業多元化的發展，也可以企業分行業銷售設立二級明細賬戶，根據相對應的行 業應稅所得率進行計算稅款申報繳納。對企業發生特殊業務時如發生轉讓房產時，要分別計 算企業生產經營收入（按現有企業核定應稅所得率）和轉讓房產收入（按企業轉讓房產實際 所得）的應納稅所得額；再按企業全年收入總額（包括全年生產經營收入、轉讓房產收入以 及其他收入），重新調整企業核定全年應稅所得率計算征收企業所得稅。

2.對核定征收企業定額征收方式確定問題的建議：

（1）加強稅務宣傳，促進納稅人自行申報，稅務機關查賬征收方式。對沒有設置賬簿，沒 能正確地核算收入和成本支出的，沒有及時地履行納稅義務的，根據實際情況進行定額征收 方式征收管理。

（2）定額征收方式最重要是確定計稅依據，若計稅依據都確定不下，就更談不上各行業的 應稅所得率不同的稅負平衡問題了。要認真地開展下戶掌握各行業企業的生產特點，找出生 產 產品的關鍵設備和主要影響生產因素，如，陶瓷行業要以耗用民力為主要條件加以窯爐的長 短和層數；注塑電料就要以壓塑機為主要條件來確定生產規模；而銅粒儀表要以儀表臺數與 工人數相結合來確定生產加工量等等，要找出一套合理的、科學的、實用的、有效的納稅評 估辦法來加以實施。

（3）稅基的確定還可以采用該企業行業職工的銷售收入工資含量比例（行業的不同其相應 的銷售收入工資含量比例也不同，要通過有效手段和方法確定出行業銷售收入的工資含量比 例）和有效雇傭職工人數，即最低銷售收入=發放工資總額/銷售收入工資含量比例=職工人 數×年職工工資/銷售收入工資含量比例，年應納所得稅額=最低銷售收入×應稅所得率×稅 率

（4）核定年應納所得稅額后，按月均勻申報，及時繳納入庫；納稅評估體系和辦法出臺后 ，要經過“實用—完善—再實用—再完善”實踐階段，使之成為一套合理、科學、高效稅收 征收辦法。

（5）年應納所得稅額一經核定，一個納稅年長內一般不得調整，但在發生以下情況可以進 行調整：生產經營范圍、主營業務發生重大的變化的；遭受風、火、水、震等人力不可抗拒自然災害。

（6）納稅人生產經營發生重大變化時，要求納稅人書面說明，經稅務人員下戶調查核實后 進行納稅申報調整。對申報不實或不按期申報的，要責令限期申報，責令期限后仍不申報納 稅的，一經查實按偷稅處理。

以上幾點建議是在建賬不健全或不能核算應稅所得時采用的征收辦法，可能與企業的實際稅 負率有出入，我們希望通過加強建賬建簿，正確地核算收入和成本支出，認真地履行納稅義 務，進行自行申報，查賬征收，據實繳納，真正地體現實際稅負率，促進公平競爭。

（作者單位：浙江省溫州市地稅局 浙江溫州 325025）

（責編：呂尚）