加強(qiáng)高校效益審計(jì) 為創(chuàng)建節(jié)約型社會(huì)服務(wù)

摘 要： 近年來(lái)，我國(guó)高校規(guī)模急劇擴(kuò)張，辦學(xué)經(jīng)費(fèi)來(lái)源不斷拓寬，投資規(guī)模日益擴(kuò) 大，資金結(jié)構(gòu)逐步多樣化，學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日漸復(fù)雜。因此，在高校開(kāi)展效益審計(jì)也成為必 然。通過(guò)對(duì)高校利用資源經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的綜合評(píng)審來(lái)提高資金的使用效益，加強(qiáng) 對(duì)教育經(jīng)費(fèi)的管理和使用。

關(guān)鍵詞：高校 效益審計(jì)節(jié)約型社會(huì)

中圖分類號(hào):G475文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2008)02-236-02

效益審計(jì)（Performance Auditing）也稱為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、績(jī)效審計(jì)。世界審計(jì)組織審 計(jì)準(zhǔn)則中將效益審計(jì)定義為:“對(duì)被審計(jì)單位在履行職責(zé)時(shí)利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效 果性進(jìn)行的審計(jì)”，其核心是“三E”，即經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Efficiecy）、效 果性（Effectiveness）。綜合國(guó)內(nèi)外學(xué)者關(guān)于效益審計(jì)的概念，基于高校這個(gè)特殊的群體 ，提出了高校效益審計(jì)這個(gè)概念。高校的效益審計(jì)就是要由高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員 ，以學(xué)校發(fā)展的效益、效率、效果為著眼點(diǎn)，對(duì)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合的、系統(tǒng)的審查分 析，對(duì)照一定的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的現(xiàn)狀和能力，揭露資金管理和使用過(guò)程中存在的問(wèn)題 ，提出提高效益的建議，促進(jìn)高校改善管理，提高高校資金管理水平和使用效益的一種審計(jì) 活動(dòng)。

一、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀

1.國(guó)外研究現(xiàn)狀。國(guó)外關(guān)于高校效益審計(jì)的研究比較多，但是主要是站在外部審計(jì)的角度上，例如Ping，Charles J.（1993）提出應(yīng)采用六個(gè)量度來(lái)衡量高等學(xué)校的績(jī)效，包括學(xué)生及員工需求的滿 足程度量度、學(xué)?？傮w產(chǎn)出量度、學(xué)校聲譽(yù)及學(xué)術(shù)排位量度、學(xué)生受教育后綜合能力增長(zhǎng)量 度、成本效率量度、質(zhì)量控制與保證量度。Banks， W.; Fisher， J.; Nelson， M.（1997） 考察了英格蘭、威爾士、北愛(ài)爾蘭的大學(xué)在1992－1994年期間年度報(bào)告中披露的經(jīng)管責(zé)任情 況 ，其效益審計(jì)是和年報(bào)審計(jì)結(jié)合起來(lái)的。Vernon P Dorweiler， Mehenna Yakhou. （2005） 提出了在高等學(xué)校等學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)采用平衡積分卡進(jìn)行效益評(píng)價(jià)的框架。

2.國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀。目前，我國(guó)大部分高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在審計(jì)職能和工作重心上較多的 強(qiáng)調(diào)監(jiān)督，主要 的項(xiàng)目是財(cái)務(wù)審計(jì)、工程審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和審計(jì)調(diào)查，在組織增加價(jià)值和改善管理方面 強(qiáng)調(diào)不夠，專門(mén)針對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)展開(kāi)的效益審計(jì)還處于起步階段。黨的十六屆五中全會(huì)提 出了建設(shè)節(jié)約型社會(huì)的要求，李金華審計(jì)長(zhǎng)在中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)第五屆理事會(huì)第二次會(huì)議上 指出“內(nèi)部審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)是效益和管理”。這些都為高校內(nèi)部展開(kāi)效益審計(jì)指明了 方向。

二、 高校開(kāi)展效益審計(jì)的必要性

1.內(nèi)部審計(jì)氛圍。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)在《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中對(duì)內(nèi)部審 計(jì)進(jìn)行了新的 定義:“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的營(yíng)運(yùn)。它 通過(guò)系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目 標(biāo)?！眹?guó)際內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越重視管理和效益，而高校開(kāi)展效益審計(jì)正是順應(yīng)了這種發(fā)展趨勢(shì)， 使我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)逐步與國(guó)際接軌。近年來(lái)，為在競(jìng)爭(zhēng)中求發(fā)展，高校的經(jīng)費(fèi)使用效益意 識(shí)不斷在強(qiáng)化，效益審計(jì)也逐漸成為高校內(nèi)部的真正需求，也是高校管理層密切關(guān)注的重要 事項(xiàng)。

2.高校內(nèi)部管理的自身需求。隨著高校辦學(xué)規(guī)模不段擴(kuò)大，辦學(xué)經(jīng)費(fèi)持續(xù)增長(zhǎng)，校園建設(shè)和 學(xué)科建設(shè)的投資也日益 俱增，高校對(duì)校辦企業(yè)的投資也越來(lái)越多，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也日漸頻繁，財(cái)務(wù)管理的難度加大， 同時(shí)，高校財(cái)務(wù)管理也面臨了許多新的問(wèn)題，而且由于高校管理制度仍然不夠規(guī)范和完善， 執(zhí)行政策的力度和效果較差，導(dǎo)致高校長(zhǎng)期存在一些問(wèn)題。國(guó)家審計(jì)署2004年對(duì)19所重點(diǎn)高 校進(jìn)行審計(jì)中查出，許多高校在預(yù)決算管理、財(cái)務(wù)收支及管理、教育收費(fèi)與管理、銀行貸款 與投資、校辦企業(yè)管理以及資產(chǎn)管理等方面均存在不同程度的問(wèn)題。這說(shuō)明高校管理確實(shí)存 在著比較嚴(yán)重的隱患和風(fēng)險(xiǎn)，急需加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)規(guī)范，有效防范各種風(fēng)險(xiǎn)。因此，效益 審計(jì)作為評(píng)價(jià)和考核經(jīng)濟(jì)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)效益性和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策科學(xué)性的有效手段，在促進(jìn)高校完 善內(nèi)部管理制度，控制各種風(fēng)險(xiǎn)，提高管理水平等方面發(fā)揮了極大的作用。

三、高校效益審計(jì)的特點(diǎn)

1.復(fù)雜性。隨著高等教育事業(yè)的改革和高校所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，高校經(jīng)費(fèi)來(lái)源已呈現(xiàn)出多元化 的格局，預(yù)算內(nèi)撥款和預(yù)算外收入在高校資金中占了幾乎相同的比例。高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形式 也呈多樣化，有利用學(xué)校資源對(duì)外服務(wù)的實(shí)驗(yàn)室、后勤服務(wù)機(jī)構(gòu)以及學(xué)校產(chǎn)業(yè)實(shí)體等，資金 來(lái)源多樣化及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)多樣性決定了高校效益審計(jì)呈現(xiàn)出復(fù)雜性的特點(diǎn)，必須緊密結(jié)合學(xué)校 的實(shí)際情況進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)體系也可從多方面來(lái)設(shè)計(jì)。

2.長(zhǎng)遠(yuǎn)性。高校的教學(xué)和科研工作以及培養(yǎng)專門(mén)人才的目的不是一蹴而就的，它在促進(jìn)科學(xué) 文化水 平的提高、豐富人們的精神生活等方面的成效往往要經(jīng)過(guò)一段時(shí)間才能表現(xiàn)出來(lái)，并且持續(xù) 的時(shí)間也很長(zhǎng)，所以高?；顒?dòng)的效益也具有長(zhǎng)遠(yuǎn)性。

3.社會(huì)性。高等院校是為全社會(huì)服務(wù)的，它所提供的勞動(dòng)成果是為全社會(huì)服務(wù)的。在社會(huì)上表現(xiàn)為 教育投資的社會(huì)效益性，即培養(yǎng)的人才和研究的科學(xué)技術(shù)文化成果，能為社會(huì)增加多少社會(huì) 總產(chǎn)品和國(guó)民收入，能使受教育者提高多少的勞動(dòng)生產(chǎn)率。這是與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的主要 區(qū)別之一。

四、高校效益審計(jì)的范圍

1.高校資金的效益審計(jì)。

(1)預(yù)算內(nèi)外資金的效益審計(jì)。完善的預(yù)算是資金使用效益高低的基礎(chǔ)，預(yù)算執(zhí)行情況 能反映出高校資金在使用中是否到位、制度是否健全、運(yùn)行是否規(guī)范。預(yù)算資金的效益審計(jì) 要結(jié)合高校預(yù)算編制和執(zhí)行情況進(jìn)行，主要是審計(jì)預(yù)算的完整性、編制的科學(xué)性、使用的合 規(guī)性。伴隨著高校運(yùn)行體制的改革，經(jīng)費(fèi)的來(lái)源也呈多元化趨勢(shì)，除政府部門(mén)撥款之外，校 辦產(chǎn)業(yè)收入、企事業(yè)單位橫向合作項(xiàng)目撥款、社會(huì)捐資集資、設(shè)立教育基金、開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 取得的各種收入也越來(lái)越多。對(duì)這些預(yù)算外資金審計(jì)首先要審查經(jīng)費(fèi)來(lái)源的途徑，檢查資金 是否依法到位，是否存在沒(méi)有開(kāi)發(fā)利用的資金來(lái)源；其次要指導(dǎo)資金使用的流向，防止擠占 和挪用，讓資金盡可能多的投入教育過(guò)程中。

(2)科研經(jīng)費(fèi)的效益審計(jì)。近年來(lái)，高校承擔(dān)的科研項(xiàng)目數(shù)量大幅度增長(zhǎng)，籌措的科研 經(jīng)費(fèi)總量也不斷增長(zhǎng)。但從對(duì)高?？蒲薪?jīng) 費(fèi)的審計(jì)檢查情況來(lái)看，形勢(shì)不容樂(lè)觀：部分科研 經(jīng)費(fèi)支出不合法、使用情況信息失真、存在虛列轉(zhuǎn)撥或支出以套取科研經(jīng)費(fèi)的現(xiàn)象。因此， 在高校內(nèi)部積極開(kāi)展科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)，通過(guò)效益審計(jì)來(lái)促進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)管理，提高科研經(jīng)費(fèi) 的使用效益，就顯得尤為重要?？蒲薪?jīng)費(fèi)效益審計(jì)的主要包括科研經(jīng)費(fèi)使用的真實(shí)性、合理 性和效益性，科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)結(jié)余情況及結(jié)余使用情況的使用情況，科研經(jīng)費(fèi)投入的成果回報(bào) 情況等。

(3)基建工程的效益審計(jì)。除了工程的預(yù)決算審計(jì)外，還可以在研究建設(shè)項(xiàng)目可行性的 同時(shí)研究其投資價(jià)值，通過(guò)對(duì)比分析，選擇投資少、技術(shù)好、效率高、成本低、利潤(rùn)大的方 案作為建設(shè)項(xiàng)目投資決策的依據(jù)。審計(jì)的工作重點(diǎn)既要包括項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)大小、環(huán)境效益如何 確定等方面，又包括經(jīng)濟(jì)效益如何考核，社會(huì)、環(huán)境效益如何確定等方面 。在具體實(shí)踐中 還可以側(cè)重在建設(shè)項(xiàng)目投資的技術(shù)人員的運(yùn)用、質(zhì)量管理以及招投標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)、擇優(yōu)施工、就地 取材、加強(qiáng)施工管理、縮短工期、節(jié)約材料等方面開(kāi)展效益審計(jì)。

(4)融資、投資的效益審計(jì)。一是要審查投資項(xiàng)目的可行性，從經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、管理和市 場(chǎng)等方面全面調(diào)查了解聯(lián)合各方的技術(shù)經(jīng)濟(jì)狀況；二是要對(duì)投資方向選擇進(jìn)行審計(jì)，做到在 投資方向上揚(yáng)長(zhǎng)避短，充分發(fā)揮高校技術(shù)和智力的優(yōu)勢(shì)；三是要對(duì)協(xié)議合同進(jìn)行審計(jì)，明確 各方的責(zé)權(quán)利關(guān)系；四是要對(duì)投入的資金和技術(shù)的管理進(jìn)行審計(jì)，經(jīng)常檢查評(píng)價(jià)投入資金或 技術(shù)的管理情況；五是加強(qiáng)對(duì)校辦企業(yè)的審計(jì)。

(5)各種專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的效益審計(jì)。高校的各種專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)是國(guó)家撥給高校用做專門(mén)用途的資 金。對(duì)該項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)重點(diǎn)審查其是否?？顚Ｓ?，有無(wú)挪用情況，有無(wú)借國(guó)家專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)之名支付 其他項(xiàng)目的情況，應(yīng)建立事前預(yù)防、事中控制、事后監(jiān)督的全過(guò)程監(jiān)督體系。

2.高校資源的效益審計(jì)。高校資源包括有形的和無(wú)形的資源，對(duì)各種資源的使用效益進(jìn)行審 計(jì)評(píng)價(jià)，有助于促使高校不斷提高管理水平，發(fā)揮其職能優(yōu)勢(shì)。

(1)資產(chǎn)設(shè)備的效益審計(jì)。資產(chǎn)設(shè)備的效益審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)對(duì)學(xué)校資產(chǎn)設(shè)備的 投入、建設(shè)、使用和管理等情況進(jìn)行效益、效率、效果評(píng)價(jià)，針對(duì)資產(chǎn)設(shè)備在使用、管理中 出現(xiàn)的問(wèn)題提出對(duì)策，從而提高資產(chǎn)設(shè)備的使用效率，以防國(guó)有資產(chǎn)流失。審計(jì)重點(diǎn)在于參 與設(shè)備購(gòu)置的可行性論證、檢查評(píng)估資產(chǎn)設(shè)備的使用效率、在教學(xué)科研和社會(huì)服務(wù)中所起的 作用以及資產(chǎn)設(shè)備的淘汰情況。

(2)人力資源的效益審計(jì)。高校人力資源的主體是學(xué)生和教職員工，是學(xué)校最根本、最 核心的資源。審計(jì)部門(mén)運(yùn)用專門(mén)的方法，對(duì)高校人力資源投資、開(kāi)發(fā)、利用和管理的效益性 進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，以促進(jìn)人力資源向著低成本、高效率的方向發(fā)展。評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有師生比、 師職比、教學(xué)科研行政管理輔助人員結(jié)構(gòu)比例、學(xué)生就業(yè)率等。

五、 高校效益審計(jì)應(yīng)注意的事項(xiàng)

1.審計(jì)方法。在審計(jì)方法上，效益審計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)有共同的審計(jì)方法，但是也有一些 比較特殊 的方法。因此，效益審計(jì)要與財(cái)務(wù)收支審計(jì)、工程審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、審計(jì)調(diào)查等審計(jì)相 結(jié)合，既要開(kāi)展事前審計(jì)，論證預(yù)測(cè)最佳決策方案;又要做好事中審計(jì)，挖掘提高效益的潛 力；還要做好事后審計(jì)，分析、考核、評(píng)價(jià)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，提出改進(jìn)意見(jiàn)，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效 益的根本目的。

2.審計(jì)重點(diǎn)。圍繞高校當(dāng)前支出金額較大、教職工廣泛關(guān)注的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目，對(duì)比較重大的投資 項(xiàng)目以及 管理不善、存在問(wèn)題較多和損失浪費(fèi)嚴(yán)重的項(xiàng)目應(yīng)列為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和范圍，這樣審計(jì)結(jié)果 才能產(chǎn)生更大的影響，審計(jì)工作才能受到更好的重視。

3.后續(xù)審計(jì)。高校效益審計(jì)的主要目的是通過(guò)審計(jì)，針對(duì)存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)建議，提高 高校及下 屬單位的經(jīng)濟(jì)效益和管理水平。因此，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告發(fā)布一段時(shí)間后，對(duì)審計(jì)單位進(jìn)行后續(xù) 審計(jì)，檢查了解被審單位的改進(jìn)情況和審計(jì)建議的落實(shí)情況。

（作者簡(jiǎn)介：周昕，湖南科技學(xué)院講師，碩士，主要從事審計(jì)學(xué)和財(cái)政學(xué)研究。）

(責(zé)編:賈偉) 