淺談加強內部控制制度建設

摘 要： 文章闡述了加強單位財務會計內部控制制度建設，建立健全單位內部財務會 計控制制度的重要性和加強內部控制制度建設應注意的問題，指出要保證貨幣資金安全可控 ，提高 使用效益；加強固定資產投資的過程控制，保證資產的完整和相關信息的真實；加強債權債 務和對外投資管理，減少損失和控制風險；優化整合，建立比較完整的控制系統；實施全過 程內部控制制度建設的管理；設置合理的內部控制操作規范。

關鍵詞：財務會計 內部控制 財務管理

中圖分類號：F234.4文獻標識碼：A 文章編號：1004-4914(2008)02-150-02

加強單位財務會計內部控制制度，必須盡快轉變經營觀念，調整經營模式，改革管理體 制，健全治理機制，使財務管理逐步走上規范化、制度化的軌道。

一、建立健全單位內部財務會計控制制度的重要性

1.建立健全單位內部財務會計控制制度是貫徹《會計法》，規范財務會計工作秩序的需 要。財會工作依法有序地進行，是財會工作發揮職能作用的重要保證。要保證財會工作依法 有序地進行，建立健全單位內部財務會計控制制度是最為關鍵的環節。新《會計法》已從法 律的高度明確提出：“各單位應當建立健全本單位內部會計監督制度。”并從不相容業務職 務分離、重大經濟事項決策及程序、財產清查、內部審計等方面提出了具體要求。因此，依 法 建立健全單位內部財務會計控制制度，強化單位內部會計監督，是各單位自覺貫徹《會計法 》，規范本單位財務會計工作秩序的客觀要求。

2.建立健全單位內部財務會計控制制度是內部經營管理的需要。在我國經濟體制改革中 ，最核心的內容就是要改變現行政府直接管理企業的管理模式，真正確立企業的市場主體地 位，因此，企業必須直接面對市場，參與市場競爭。這從客觀上要求企業必須苦練內功，加 強單位內部控制制度建設，只有建立并實施科學的、可控的內部管理制度，實現資源的優化 配置，才能最大限度地減少生產、經營管理中所造成的各種不必要的浪費，提高自身市場競 爭力 。單位內部財務會計控制制度是單位內部控制制度的重要組成部分，由于財會工作的特點， 決定了其作用將滲透到生產經營管理的各個環節，所以建立健全一套科學有效的內部財務會 計控制制度，不僅是保證財務會計信息質量的重要手段，更是堵塞漏洞、防止浪費，保護財 產完整，提高經濟效益的重要措施。

3.建立健全單位內部財務會計控制制度是解決近年來單位內部財務會計方面違法違紀問 題的需要。近些年，有些單位在加強財務監督檢查方面做了不少工作，取得了一定的成績。 但屢查屢犯的問題仍不斷發生，如在內外審計檢查中發現的對外亂投資、亂擔保、亂借款， 亂擠亂列成本費用，隱瞞截留收入以及財會人員利用工作之便在貨幣資金方面屢屢作案等問 題仍時有發生，有些問題數額巨大，性質嚴重，造成極為不良的影響。要從根本上解決這些 問題，除了樹立有法必依、執法必嚴的意識之外，必須建立健全一套科學有效的單位內部財 務會計控制制度，才能確保對會計核算全過程的監督，從根本上杜絕違法違紀問題的發生。

二、內部會計控制應當遵循的原則

“基本規范”規定，各單位建立并實施內部會計控制體系，應當遵循六項基本原則：

1.合法性原則，即：內部會計控制應當符合國家有關法律法規和本規范，以及單位的實 際情況。

2.有效性原則，即：內部會計控制應當約束單位內部涉及會計工作的所有人員，任何個 人都不得擁有超越內部會計控制的權力。

3.全面性原則，即：內部會計控制應當涵蓋單位內部涉及會計工作的各項經濟業務及相 關崗位，并針對業務處理過程中的關鍵控制點，落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節 。

4.不相容職務相分離原則，即：內部會計控制應當保證單位內部涉及會計工作的機構、 崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位 之間權責分明、相互制約、相互監督。

5.成本效益原則，即：內部會計控制應當遵循成本效益原則，以合理地控制成本到最佳 的控制效果。

6.適時性原則，即：內部會計控制應隨著外部環境的變化、單位業務職能的調整和管理 要求的提高，不斷修訂和完善。

只有遵循這些基本原則，內部會計控制才能落到實處，不擺花架子、走過場、流于形式。

三、加強內部控制制度建設應注意的問題

1.加強資金管理力度，保證貨幣資金安全可控，提高使用效益。資金是單位財務管理的核心，就如“血液”對于人體一樣重要，在資金管理上，不能存 在“散、亂、差”的問題。所謂的“散”是指大小經濟實體均設立獨立的會計機構，導致人 浮于事，工作效率低下，資金分散。“亂”是指單位銀行賬戶設立較亂，多頭開戶，給資金 安全帶來了嚴重的隱患。“差”是指資金利用的效益差。由于會計機構分散、銀行賬戶多， 導致單位一方面需要向銀行貸款才能實現資金正常周轉，另一方面又沉淀了大量資金無法利 用。必須徹底解決“散、亂、差”問題，采取會計集中核算，建立內部牽制和稽核制度，對 經濟業務實行全過程監督和控制。制定各個崗位會計人員任職的硬性條件和任用程序，嚴把 會計機構負責人（會計主管人員）用人關，各單位任用會計機構負責人（會計主管人員）， 實行資金集中管理。加大銀行集中支付和直接支付的力度，減少現金支付和分散支付。嚴格 限定銀行賬戶支付的范圍，對現金的提取、保管、使用和安全管理制定一系列的辦法和規定 。

2.加強固定資產投資的過程控制，保證資產的完整和真實。 一些單位由于固定資產管理權限不清，導致固定資產投資管理存在的責任權限不清、不實 、不到位的情況。針對以上問題，要建立相關的規章制度，同時要加強內部控制制度建設， 明確各單位在固定資產投資管理中的權責，規定固定資產的購建、動態管理及處置的程序和 審批權限，并成立概預算審批中心，加強概預算審批工作，降低固定資產購建成本。建立固 定資產管理責任追究制度，對管理不善造成損失的，既要處罰責任人，又要追究單位領導人 的責 任。對在建工程轉入固定資產不及時的情況，要制定在建工程轉入固定資產的處理辦法，對 這 項工作中涉及到的部門、單位的責任、程序、時間要求做出明確規定。制定固定資產清理財 務管理辦法，對固定資產清理有關費用的列支標準、方法和處理進行規范。

3.加強對外投資和債權債務的管理，減少損失和控制風險。有些單位由于走向市場之初不熟悉市場規則和缺乏有效的內部控制，導致了大量的不良 債權和無效投資，一些亂擔保成了影響國有資產安全的“定時炸彈”。為此，要加強債權債 務和對外投資的管理，確保國有資產安全，明確債權債務管理中經辦人為主要責任人，批準 人和經辦部門負責人為次要責任人，并明確相關部門和人員債權債務管理的責任。建立債權 債務日常管理責任制、日常清理制度、定期分析制度、定期報告制度和責任追究制度。

4.優化整合，建立比較完整的會計內部控制系統。建立一系列財務會計內部控制制度，規范有效管理，更好地發揮財務會計內部控制制度 的整體效能，集中力量對已有的財務會計內部控制制度進行全面系統的整理、補充和優化 ，從會計核算對象的角度出發，完善會計事項操作規程；從會計行為主體的角度出發，規范 會計工作行為，重點對會計機構和會計人員、貨幣資金、固定資產、投資借貸、會計檔案等 方面進行系統規范。從而形成從收入到支出、從主業到多種經營、從物流到資金流、從主管 領導到基層會計、出納人員的權責分明的財務會計內部控制制度。只有這樣，使財務會計內 控制度 ，在制度化、規范化、系統化方面邁上了一個新臺階，才能為強化財務會計管理提供有力 的制度保證。

5.實施全過程內部控制制度建設的管理。

（1）以事前控制與事中控制為主。隨著科學技術的迅速發展和市場競爭的不斷加劇，財 務管理的重點由資金管理轉向財務會計監督，進而轉向以事前控制與事中控制為主形成的控 制系統。通過對經濟活動過程的控制與管理，確保單位資金的安全完整，促使經濟效益的不 斷提高。

（2）實施對資金運動過程的監控。財務管理的主要任務就是要實施對經營資金運動過程 中的監控，包括有計劃地籌集資金，提高資金使用效益；參與經營決策，實行事前控制；對 生產經營活動實行財務監督；按照規定正確處理好投資者、單位和職工之間的關系等。

（3）培養高素質的財務主管人員。做好財務管理工作需要有合格的總會計師、財務科長 等財務主管人員，內部會計監督的有效實施離不開財務主管人員積極性的發揮。應做好對財 務主管人員組織能力、協調能力、業務理論能力和處理問題能力的考核和培養，努力使其具 備全方位的綜合性素質。

6.設置合理的內部控制操作規范。

（1）設置合理的會計崗位，要做到按事設崗、按崗設人，人員精干、各司其職，達到會 計崗位設置的合理性和有效性，保證會計過程管理的有效實施。注重崗位之間相互牽制作用 ，會計崗位設置中應注意橫向與縱向關系上的相互牽制作用，以便相互監督、相互制約，從 而預防發生錯誤和弊端，做到防患于未然，以保證會計記錄的真實與完整。

（2）認真抓好會計基礎工作規范，建立完善的會計處理程序。完善的會計處理程序應 包括 會計科目的設置、會計憑證的審核傳遞、會計核算的方法、會計賬簿設置與記賬要求等內容 。通過會計處理程序控制、手續控制和復核控制等措施，確保會計信息質量達到真實、及時 和完整。

7.提供真實可靠的會計信息。會計信息系統作為反映單位經濟活動的記錄體系，主要體 現在會計憑證、會計賬簿與會計報表三方面。會計憑證是記錄經濟業務發生和完成情況的書 面證明；會計賬簿是全面記錄和反映一個單位的經濟業務并通過歸類整理，逐步加工成有用 會計信息的簿籍；會計報表是反映單位財務狀況和經營成果的總結報告。通過規范的會計技 術處理，提供真實和完整的會計信息。

參考文獻：

1.中華人民共和國會計法.九屆全國人大常委會第十二次會議通過.中國財政經濟出版社

2.朱榮恩.建立和完善內部控制的思考.會計研究

(作者單位：石家莊學院 河北石家莊 050035)

(責編：若佳) 