人力資源會計與人力資本會計的比較研究

摘 要： 文章首先指出人力資源會計在確認(rèn)和計量方面的局限性，進(jìn)而研究了人力資本會計 的優(yōu)越性，通過比較得出在知識經(jīng)濟(jì)時代要重點研究人力資本會計的結(jié)論。

關(guān)鍵詞：人力資源會計 人力資本會計 優(yōu)越性

中圖分類號：F235.99 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2008）02-149-02

一、引言

人力資源一詞最早見之于管理大師德魯克所著的《管理實踐》，其含義是指企業(yè)員工天然擁 有的、并自由支配的各種能力與技能，側(cè)重于反映人的實體形態(tài)、勞動技能等因素的自然存 量，也就是著重反映人的自然屬性。人力資本概念是由美國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家舒爾茨首先提出來 的，他認(rèn)為人力資本是指對人力資源的健康、知識、技能、才干投資所形成的、在未來能獲 得一定收益的一種獲利手段。這一獲利手段與馬克思所言的“資本”——能帶來剩余價值的 價值，二者都強(qiáng)調(diào)人的知識、技能、健康等因素。但是，人力資本更側(cè)重于反映以“人”為 中心的一系列生產(chǎn)關(guān)系，從會計角度而言，即對人力資本投資所帶來的產(chǎn)權(quán)界定、資本保值 增值、投資收益分配及企業(yè)權(quán)益框架的安排等問題。而人力資源會計則主要是關(guān)于人力資源 的確認(rèn)、計量、記錄和報告的會計方法，為人力資源管理、估價、分析、決策等提供有用的 信息。

我國的人力資源會計研究始于20世紀(jì)80年代初期。80年代中后期，我國會計界出現(xiàn)了人力資 源會計研究熱潮?，F(xiàn)行的關(guān)于人力資源會計的研究，涉及較多的是人力資源會計的一般概念 和實施的必要性、人力資源會計目標(biāo)、基本假設(shè)以及人力資源會計的確認(rèn)、計量、計價模式 和報告等問題。但從總體上看，人力資源會計依然存在很大局限性。

二、人力資源會計在推行過程中的局限性

1.人力資源會計的確認(rèn)問題。人力資源會計建立在“資本雇傭勞動”基礎(chǔ)上，把非人力資本 投資者當(dāng)成企業(yè)唯一的投資者。認(rèn)為人力資源是企業(yè)的一項投資。非人力資本所有者憑借物 質(zhì)資本所有權(quán)而獨享剩余，人力資本所有者僅僅獲取勞動補(bǔ)償價值而遠(yuǎn)離剩余價值，從而使 人力資源會計仍側(cè)重于對非人力資本的核算、報告，只不過增加了人力資源的成本和價值信 息而已。

現(xiàn)在許多人力資源會計方面的研究大多把重點放在“按取得成本或價值對人力資源進(jìn)行計量 ”的爭論中。并未探討人力資源的本質(zhì)，沒有正確揭示出人力資源作為一項資產(chǎn)應(yīng)如何反映 其“對立面”，即在將人力資源確認(rèn)為資產(chǎn)的同時，沒有指出到底應(yīng)該同時確認(rèn)為另外一項 資產(chǎn)的減少、一項負(fù)債的增加，還是一項所有者權(quán)益的增加或者兼而有之，沒能明確人力資 源的所有權(quán)歸屬。

2.人力資源會計計量過程中存在的問題。首先，計量方法的缺陷。會計的靈魂在于會計計量 ，會計計量是會計系統(tǒng)的核心職能。人力 資源投入企業(yè)形成企業(yè)的人力資產(chǎn)后，如何對人力資產(chǎn)計量也就成為人力資源會計的一個基 本問題。當(dāng)前人力資產(chǎn)的計量主要有兩種觀點，一種是“成本法”觀點：認(rèn)為對人力資產(chǎn)應(yīng) 按照其獲得、維持、開發(fā)過程中的全部實際耗費人力資源投資支出。作為人力資產(chǎn)的成本價 值入賬。另一種是“價值法”現(xiàn)點：認(rèn)為對人力資產(chǎn)應(yīng)按其實際價值入賬。但是。采用“成 本法”計算的人力資產(chǎn)的投資成本并不一定真實反映人力資產(chǎn)的實際經(jīng)濟(jì)價值。企業(yè)在增加 人力資產(chǎn)時，不僅要考慮人力資產(chǎn)的投入成本，更重要的是要考慮人力資產(chǎn)能為企業(yè)創(chuàng)造的 未來經(jīng)濟(jì)利益的大小。如果企業(yè)不在人力資源開發(fā)上進(jìn)行投資、發(fā)生一定的實際支出，人力 資源就不可能在日后為企業(yè)組織創(chuàng)造出相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)價值。但在“成本法”的計量方法中，人 力資產(chǎn)的投資與所形成的人力資產(chǎn)的價值之間幾乎沒有聯(lián)系，加上沒有對人的能力和產(chǎn)出價 值計量，從而也就不能體現(xiàn)出人力資產(chǎn)的真實經(jīng)濟(jì)價值。采用價值法計量，一些決定人力資 產(chǎn)價值的特殊因素不能完全用貨幣性表現(xiàn)出來，比如人的行為和習(xí)性。人的潛能和適應(yīng)能力 、群體的配合習(xí)慣和工作氣氛等不是貨幣指標(biāo)能揭示的。需要考慮員工的文化程度、技術(shù)職 稱或職務(wù)、工作經(jīng)驗、健康狀況、工作態(tài)度和能力等因素。

其次，人力資源價值本身具有較大不確定性。人類認(rèn)識客觀世界是一個能動的創(chuàng)造性的過程 。人們不僅能夠認(rèn)識客觀世界，更重要的是人能創(chuàng)造性地改造客觀世界。人的這種能動的創(chuàng) 造性，是人類在長期的適應(yīng)性進(jìn)化中取得的。這種能動性的現(xiàn)實的或潛在的價值，我們不 可 能準(zhǔn)確地計量。人力資源的價值不但和個人的性格、能力、學(xué)識、經(jīng)驗、健康狀況等有很大 的聯(lián)系，而且和人所處的時間和環(huán)境也有密切的關(guān)聯(lián)，不同的人在相同的環(huán)境下所發(fā)揮的才 能不同，同一個人在不同的時間不同的環(huán)境下發(fā)揮的才能也有所不同。

三、人力資本會計的優(yōu)越性

人力資本會計從根本上說是知識經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。勞動者的智能因素成為經(jīng)濟(jì)增產(chǎn)的核心力量， 隨之而來現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，人們從關(guān)注人力資源的成本、價值信息轉(zhuǎn)向關(guān)注人力 資本的產(chǎn)權(quán)問題。人力資本是對人力資源存量投資所形成的一種資本，而投資與產(chǎn)權(quán)界定和 權(quán)益分配不可分離。因此，以知識經(jīng)濟(jì)為研究背景的人力資本會計更側(cè)重于反映產(chǎn)權(quán)界定、 收益分配等問題。與之形成對比的是，人力資源會計始終未能擺脫“資本雇用勞動”的理論 束縛，只不過是擴(kuò)大了會計這一決策支持系統(tǒng)的信息容量；而人力資本會計的一個進(jìn)步意義 就在于站在“財富與智力合作”的高度來計量、報告人力資本所有者權(quán)益，從而成為優(yōu)化企 業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的一個有效杠桿。

1.對核算對象的區(qū)分。人力資源會計的核算對象是人力資源；而人力資本會計的核算對象是 人力資本。將人力資源作為核算對象的人力資源會計，主要反映的是企業(yè)所擁有的人力資源 的數(shù)量。人力資本會計將會更加注重人力資本的質(zhì)量，并通過人力資本會計的核算，科學(xué)合 理實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部人力資源的優(yōu)化和配置。

從實踐來看，不同類型的人力資本在同一外在約束條件下對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)差異是客觀存在 的。人力資本會計遵循客觀性與重要性相統(tǒng)一的原則，根據(jù)人力資本的效用與質(zhì)量將其整體 分為三個層次并采取與之相匹配的模式進(jìn)行核算。第一層為一般員工人力資本，即一般勞動 都通過人力資本投資形成的簡單工作技能，與重復(fù)性或通用性工作相聯(lián)系，在知識經(jīng)濟(jì)下， 其技術(shù)含量遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于純粹的人力資源自然存量，并且，作為一個整體，其數(shù)量呈日益遞減趨 勢。第二層為技術(shù)型及管理型人力資本。管理才能本身也是一種特殊技能，因而二者可視作 一類。技術(shù)層人力資本是企業(yè)核心技術(shù)領(lǐng)域進(jìn)行創(chuàng)新的中堅力量，管理層人力資本的作用是 最大限度地使實際生產(chǎn)成果逼近技術(shù)可能邊界，或是最大限度地使實際運(yùn)行符合最高決策。 第三層為企業(yè)家人力資本——從戰(zhàn)略層面提出新構(gòu)想，引入新思想，其核心能力是面對瞬息 萬變的不確定性進(jìn)行創(chuàng)新，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)外資源的優(yōu)化配置。

2.會計職能的優(yōu)越性。反映與監(jiān)督是現(xiàn)代會計的兩大職能，人力資源會計與人力資本會計在 會計職能方面的側(cè)重點不盡相同。前者側(cè)重于反映，即站在物質(zhì)資本投資者的立場上，為其 提供反映人力資源成本、價值方面的信息，扮演著決策支持系統(tǒng)的角色；后者不僅僅反映與 人力資本相關(guān)的會計信息，尤其是對權(quán)益框架的重新安排使之與激勵——約束相容的法人治 理結(jié)構(gòu)緊密相聯(lián)系。對人力資本所有者權(quán)益的確認(rèn)實際上是企業(yè)激勵的一項重要內(nèi)容，為了 保證激勵的效用最大化或防止激勵失策而走向反面，人力資本會計必須肩負(fù)起對權(quán)益安排、 剩余分配及由此引起的對激勵過程進(jìn)行監(jiān)控的職能。因此，從會計職能上看，人力資本會計 的一個進(jìn)步性就在于突破了傳統(tǒng)人力資源會計“重反映、輕控制”的局限性。

3.計量屬性的優(yōu)越性?，F(xiàn)行人力資源會計對人力資源的計量從投入和產(chǎn)出兩個不同的視角分 為兩種基本形式：成本計量與價值計量，并將其機(jī)械地歸并到人力資源成本會計和人力資源 價值會計中去。前者采用歷史成本計量屬性，后者采用現(xiàn)值計量屬性。實際上，投入視角的 “成本”與產(chǎn)出視角的“價值”并非截然對立，而是存在一定的內(nèi)在聯(lián)系。因此，將其投入 與產(chǎn)出結(jié)合起來評價、計量人力資本，是一個不容忽視的現(xiàn)實，這一點將在人力資本的計量 模式中得以改進(jìn)和更新。簡而言之，人力資本會計將采用的成本計量與價值計量相協(xié)調(diào)、融 合的方式，計量不同類型的人力資本。

四、結(jié)語

人力資本會計較人力資源會計有明顯的優(yōu)越性，它符合現(xiàn)代企業(yè)理論，確立了人力資本所有 者的所有權(quán)地位，并從根本上調(diào)動了人力資本所有者的積極性。因此，對人力資源會計的研 究要改變思路，發(fā)揮人力資本會計的優(yōu)越性，為現(xiàn)代會計研究開辟一條新思路。

參考文獻(xiàn)：

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2.王秀麗.共同治理邏輯下的人力資本會計研究［J］.會計研究，2005（8）

3.王麗娟.從人力資源會計到人力資本會計［J］.經(jīng)濟(jì)師，2006（10）

（作者單位：新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán) 新疆喀什 844000）

（責(zé)編：呂尚）