淺談國有企業(yè)改制中的財務問題及對策

摘 要： 近年來隨著投資環(huán)境的改善，給我國的企業(yè)提供了更為廣闊的發(fā)展空間。但是由于 我國的國有企業(yè)實行的還是舊的企業(yè)制度，這些舊的制度帶來很多問題。如：部分企業(yè)利用 改制的機會侵吞國有資產，鉆改制的漏洞，逃避繳稅等等。文章從企業(yè)改制出現的問題入手 ，對企業(yè)改制中出現的賬實不符、資產評估等問題進行了分析。

關鍵詞：國有企業(yè) 改制 財務問題

中圖分類號：F275文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914(2008)02-146-02

國有企業(yè)改制的最終目的是應該體現企業(yè)機制的改變，而不是逃避應盡的經濟責任和社會責 任。如果企業(yè)改制離開搞活企業(yè)的經營、增強企業(yè)競爭力，那么盡管換了名稱，剝離了債 務，也無法擺脫破產倒閉的窘境。由于企業(yè)改制中出現了逃避經濟責任和社會責任的逆流， 帶來的負面影響當然不可小視，一些優(yōu)勢企業(yè)本來經營狀況不錯，看到別的劣勢企業(yè)尚且可 以借企業(yè)改制之名，行逃責之實，自己企業(yè)在競爭中辛辛苦苦經營又有何意義，于是也隨波 逐流。此風一開，最終使企業(yè)改制成了銀行債務和國有資產大逃亡最時髦的借口，也就沒有 企業(yè)愿意下苦工夫經營了。對企業(yè)改制的內容和目的不明確導致在企業(yè)改制的具體操 作中出現了一系列的問題。企業(yè)改制根本沒有什么捷徑可走，更沒有僥幸的“陳倉”可渡， 越是繞彎付出的成本就越大，越是虛與委蛇，就越可能積累起未來的矛盾和危機。對于這一 點，許多地方改制企業(yè)的經驗和教訓可見一斑。

一、企業(yè)改制中出現的問題分析

1.國有企業(yè)改制中的資產流失問題。 一是存貨賬實不符，實際庫存遠小于其賬面價值； 二是加速折舊，人為縮短固定資產的折舊年限； 三是加大成本和虧損； 四是不全面清理固定資產與存貨； 五是將國有資產投資收益、經營利潤收入等虛列為“負債”，掛“應付款”賬上， 進行隱匿； 六是往來賬款不實，多頭掛賬，甚至擬造往來款增加企業(yè)的負債； 七是不應列入資產核銷的損失，騙取核銷國家所有者權益； 八是已轉變價值形態(tài)的固定資產，在改制中不評估，仍以賬面價值申報； 九是暗箱操作，未公正審計與評估，未正確證明和界定資產屬性。

2.企業(yè)在改制中土地資產評估的問題。 （1）土地資產評估不科學。對土地進行評估是企業(yè)改制中的一個重要環(huán)節(jié)，隨著近年來土 地價格的上漲，不少企業(yè) 希望利用改制這個“機會”，伺機侵吞國家資產，為個人利益作打算。因此，某些企業(yè)在改 制時候，不聘請專業(yè)的土地估價評估機構，而是找些資格不完善的事務所來進行土地評估， 就是為了能擅自改變土地價格，侵吞國家資產。而在我國，目前來看從事土地資產評估工作 的除了土地資產評估機構以外，還有會計師事務所、審計事務所、物價評估所、國有資產評 估 公司、房地產評估事務所等等。這些評估機構中許多不具備土地估價資格。加上歷史遺留等 問題，許多狀況往往難以 掌握，給土地評估帶來了一定的難度。（2）土地資產評估把關不嚴。按規(guī)定，土地資產評估應由縣級以上土地管理部門立項，但是由于部分企業(yè)和部門對土 地資產觀念淡薄，土地行政劃撥、無償無限期使用的思想依舊存在，實際上辦理土地資產評 估立項手續(xù)的只是少數，絕大多數被其他部門越權立項，有的甚至不立項或雙重立項。根據 國家有關規(guī)定，改制或新設公司使用國有土地必須評估，評估結果經縣級以上土地管理部門 確認后，方可作為處置資產的合理依據。但事實上，某些部門從自身利益出發(fā)，擅自越權審 核土地資產評估結果，擅自對不符合要求、嚴重失實的土地資產評估結果予以確認。對于這 種評估結果嚴重失實、評估報告不符合要求的土地資產評估，而當地國有資產管理部門也給 予確認。如果以這種確認后的評估價格折股進入改制的國有企業(yè)，無疑會帶來國有土地資產 的大量流失。（3）土地資產登記不到位。在國有企業(yè)改制的土地資產評估中，存在著土地資產登記不到位的現象。當國有企業(yè)將 通過出讓的土地使用權抵押給銀行或其他金融機構時，應及時與銀行或其他金融機構一起到 土地管理部門去進行土地使用權抵押登記。但事實上，有一些銀行或其他金融機構與國有企 業(yè)為了減少麻煩、不交抵押登記費用等原因，均不到土地管理部門辦理土地使用權抵押登記 。另外，有的國有企業(yè)在政府有關政策出臺之前，就與銀行或其他金融機構將土地使用權抵 押 登記貸款，但到現在卻還未到土地管理部門辦理土地權屬的抵押登記。在上述情況下，國有 土地使用證上“備注”欄均未顯示出他項權利的設定情況。因而就給土地估價師評估土地帶 來了一定的麻煩。如果土地估價師在評估國有企業(yè)改制中的土地資產時，考慮土地他項權利 對土地價值的減值影響，評估出來的結果缺乏法律依據;如果不考慮土地他項權利對土地估 價的影響，又不符合實際情況，得到的評估結果必然高于改制的國有企業(yè)土地的實際價值。 （4）有關土地資產的政策法規(guī)不夠完善。國有企業(yè)改制中的土地資產評估工作雖已進入 正 軌，土地資產評估與管理仍存在不少問 題，有關的政策法規(guī)還不夠完善，相互間的銜接也不協調。

3.企業(yè)改制資產評估中的幾個問題。企業(yè)改制的資產評估與一般的資產評估有所不同。以往的資產評估往往是委托單位希望 評估價值提得高一些；然而改制的資產評估則要求評估得低一些，甚至要求越低越好。這主 要是因為資產評估后很有可能將資產評估賣給個人，尤其是將要賣給原企業(yè)的法人代表。如 果資產評估從業(yè)人員不作仔細深入調查，將會造成資產漏評；而造成資產漏評的主要原因是 委托方沒有提供或不肯提供評估資料。（1）長期投資。長期投資因數額較大，一般不會在評估中遺漏，投資方在賬面上理應有所反映，但事實 并非如此。（2）無形資產。除從外部購入的無形資產在賬面上有所反映外，企業(yè)自身積累和形成的無形資產，一般 都沒有及時記入會計賬戶，在轉制資產評估中委托方對這些問題都不肯主動提出評估。（3）核銷財產。為了適應市場需要企業(yè)在經營上往往“看風使舵”或“船小調頭”，哪門熱銷搞哪門， 往復地搞轉產。這些企業(yè)以前因產品下馬并且已由主管部門批準在賬面上核銷掉的機器設備 ，近年來由于該產品升溫，核銷掉的機器設備經過簡單的整修后仍可使用，仍有資產評估價 值。

二、解決企業(yè)的問題的對策及建議

解決企業(yè)在改制中的種種問題是一項長期、復雜的過程，這其中涉及到政策、法律、從 業(yè)人員以及企業(yè)主等方方面面的問題，需要企業(yè)自身素質的提高也需要服務水平的提高，更 需要政府在政策上的傾斜與扶植。只有企業(yè)、中介機構、政府等各部門的共同努力才可以解 決。

1.解決國有資產流失問題的對策及建議。企業(yè)改制中國有資產流失的問題，也就是企業(yè)改制問題中的腐敗問題，其本質是一種違 法犯罪的行為，具有違法性的實質。我國法律對保護國有資產有著明確的規(guī)定，任何人不得 采用任何非法手段侵占屬于國家的財產。采取隱匿資產等手段，達到非法占有國有資產是當 前企業(yè)改制中一個突出問題。有些改制企業(yè)的廠長經理一夜之間成為百萬甚至千萬富翁， 企業(yè)改制成為這些人一夜暴富的“最后晚餐”，出現改制前“紅紅火火”，改制中“慘不忍 睹”，改制后“腰包鼓鼓”的怪圈。這種將國有資產在企業(yè)改制中千方百計“縮水”并隱 匿，在企業(yè)改制后個人非法占有的行為，無異于貪污或盜竊。要解決這個問題，就要加強審 計在企業(yè)改制過程中的作用。（1）審查企業(yè)改制過程的合法性。主要內容包括：企業(yè)改制的方式和方法是否按照有關部門的授權進行；有關部門制定的 規(guī)則和程序能否保證企業(yè)改制工作的順利進行；企業(yè)改制的程序和所采取的步驟是否符合法 律和規(guī)章的要求；企業(yè)改制過程的透明度如何，是否貫徹公開、公正和公平的原則；在出售 企業(yè)（資產）之前，是否及時通知了所有潛在的購買者，所有有關方面在獲得有關資產出售 方面的信息時機會是否均等；企業(yè)改制過程是否按照經批準的規(guī)則和程序進行。（2）審查 企業(yè)改制過程中有關事項處理的合規(guī)性。主要內容包括：企業(yè)改制前對資產的評估情況如何，有關資產評估機構的技術勝任能力 如何；會計處理和資產評估所采用的方法是否合規(guī)，方法的應用前后是否一致；企業(yè)所有的 資產和負債是否都重新進行了評估，是否以確定的資產負債表日的資產價值為依據，確定了 出 售企業(yè)（資產）的條件；企業(yè)改制協議規(guī)定的程序與有關部門的規(guī)定是否一致，公共利益的 保障程度如何；收購企業(yè)（資產）時有關購買和付款條件是否合理，這些條件的確認是否經 過了專家的評價。（3）審查企業(yè)改制過程中有關資產處置和收支事項的合法性。主要內容包括：審查被出售的國有資產的保管是否適當，有無被任意處置；國有資產所 有權轉移的程序和情況是否符合政策和法規(guī)，是否符合協議的規(guī)定；有關方面對改制過程中 的收支事項有無合理的計劃和控制；國有資產的出售在經濟上是否合算，資產的定價是否合 理；企業(yè)改制過程中有關支出是否必要，有無超過規(guī)定的標準；出售國有資產的收人是否全 部入賬，有無被截留或挪用；是否合理使用出售國有資產所取得的收入。（4）審查企業(yè)改 制的效率及其目標的實現情況。除了審查企業(yè)改制的程序及其操作之外，審計機關應當更加重視審查企業(yè)改制的效率及 其目標的實現。要通過支出和收入（節(jié)約）額的比較，并考慮通過出售國有企業(yè)（資產）， 對經濟活動的促進和經營獲利能力提高的影響，來綜合評價企業(yè)改制的成效。審計機關還要 對政府部門在企業(yè)改制過程中履行受托責任的情況做出評價，評價政府部門已進行工作的經 濟、效率和效果，這些工作的進行是否符合收益最大化的原則，有無實現收益最大化的目標 。（5）強化對資產管理部門在企業(yè)改制中的再監(jiān)督。國有資產管理部門對企業(yè)改制負有指導、督查責任。國有資產管理部門要監(jiān)督改制企業(yè) 的清產核資，加強對資產評估機構的管理，嚴格審查評估機構資格，核查評估結果，保證評 估質量。在此基礎上，審計機關應該加強對資產管理部門的再監(jiān)督，對改制企業(yè)中發(fā)生的國 有資產流失案件進行查處，堅決杜絕企業(yè)改制中人為因素造成的國有資產流失。

2.解決企業(yè)在改制中的土地評估問題的對策及建議。土地資產評估必須嚴格遵循科學、合理、依法的原則，根據不同的企業(yè)改制類型、處置 方式及權利狀況，按照城鎮(zhèn)土地估價規(guī)程和有關要求，科學選擇評估方法和相關參數，客觀、 公正、公平、合理地確定國有企業(yè)改制土地使用權在評估期日現實條件的價格。對于土地資 產評估因素的選擇，要因地制宜，以客觀屬性為標準，減少主觀隨意性。選擇評估因素時，可考 慮以土地的自然經濟條件為宗地估價的主要因素，并結合社會、生態(tài)因素等進行綜合評估，避 免出現土地資產結果相差甚大的現象，防止土地資產的流失。同時，盡快地完善國有企業(yè)改制 中土地資產評估的理論體系，建立科學可行的技術操作規(guī)范。 （1）嚴格按照土地資產評估程序操作。國有企業(yè)改制的土地資產評估應嚴格按照規(guī)定，向縣級以上土地管理部門立項。對于未 立項進行的土地資產評估，評估結果不予確認。應要求改制企業(yè)嚴格按照程序向土地管理部 門申請立項。評審確認是國有企業(yè)改制的土地資產評估中國有企業(yè)最為關注的焦點問題，是 政策性很強的一個工作步驟，也是這項工作的關鍵環(huán)節(jié)。縣級以上土地管理部門只能對依法 進行的土地資產評估結果進行慎重確認。評估結果的確認要有一個科學的確認標準。因此， 要建立統(tǒng)一的評估結果確認制度，評估機構提出的評估結論要按照一定程序進行審核認定后， 才能提交委托單位，以保證評估結果的客觀性和公正性。 （2）及時準確地進行土地權屬登記。為了明晰土地產權，細化土地產權權能，根據國有企業(yè)改革的需要，將土地使用權進一步 細分為劃撥土地使用權、出讓土地使用權、轉讓土地使用權、出租土地使用權、抵押土地使 用權等多項權能。在對多項權能進行登記時，土地使用權抵押登記尤其不容忽視。因此，一定 要大力宣傳土地使用權抵押登記的重要性，讓抵押 雙方充分意識到只有經過土地使用權抵押登記，他們的合法權益才能受到法律保護，國有企業(yè) 的土地資產才能得到準確合理的評估。（3）加強土地資產評估的立法和政策法規(guī)的宣傳力度，提高評估機構人員素質。搞好國 有土地資產評估管理，就必須有相應的法律法規(guī)作保障。因此，要努力推動國家有 關土地資產評估管理法規(guī)的出臺，加快《土地法》的制定工作，規(guī)范各種土地資產評估管理的 職能，為土地資產評估管理奠定堅實的法律基礎。同時，盡快制定有關土地資產評估管理的政 策性法規(guī)，以及完善土地資產評估管理的部門規(guī)章，使得國有土地資產評估管理有章可循。 此 外，必須加大土地國情、國策、國法和土地管理的法律、法規(guī)以及有關土地方面的方針政策 的宣傳力度，提高人們對土地資產評估管理等有關基礎知識的了解，和增強人們處理土地問 題的法律意識，并且促進政府對國有企業(yè)改制中土地資產合理正確的評估與管理和推進國有 企業(yè)的順利改制。（4）還要加強對土地估價人員的管理，提高估價人員的整體素質。土地估價師要嚴格按照國家土地資產評估的有關規(guī)定和標準執(zhí)業(yè)，強化自身職業(yè)道德培 訓和素質教育。土地估價人員還要系統(tǒng)地學習土地資產評估的理論和方法，充分提高收集、 分析和運用信息資料的能力以及準確的判斷能力。

3.解決企業(yè)在改制中的資產評估問題的建議及對策。（1）加強機構協調，提高整合技術。建議評估機構相互之間、評估機構與審計機構間經常進行充分和全面的溝通 ，就評估 方法、依據、假設和前提經過溝通取得統(tǒng)一認識，并以此為基礎對評估報告進行整合。而在 評估整合過程中，綜合審計評估機構應對全過程做全方位的跟蹤，隨時就出現的問題與和機 構進行協商調整。根據以往之經驗，在評估中務必要做到的是：在對長期投資進行評估時， 應先對被投資企業(yè)進行整體評估。根據擬改制企業(yè)占被投資企業(yè)股權比例，確定該長期投資 的評估值，控股和非控股的長期投資，均單獨計算評估值，并記在長期投資項目下，不可將 被投資企業(yè)的資產和負債與投資方合并處理；對應收款的評估要在恢復已計提壞賬準備的基 礎上，嚴格按政府關于國有企業(yè)改制的有關文件規(guī)定進行評估，按規(guī)定程序核銷壞賬；對預 計負 債進行確認時，將前提條件和假設條件設定義為“未考慮現在及將來可能承擔的抵押、擔保 事宜?！碧貏e關注企業(yè)在承擔連帶責任擔保的情況下，擔保單位享有的拒絕履行擔保責任的 抗辯權，及在履行擔保義務后所擁有的向被擔保單位的追償權；正式評估報告出據前，評估 機構要與審計機構做好對接工作。（2）明確改制目的，做好論證調研工作。既然評估的目的是為改制服務的，因此要使評估報告能為改制提供重要的參考依據，就 必須充分了解改制目的，這樣才能達到綱舉目張。在大型的、多目 的評估中，基礎的論證調研工作也是必不可少的。調研應主要包括如下幾個方面：制定詳細 的、完善的評估方案，充分論證評估方法；與委托方進行動態(tài)溝通，及時了解評估重點和評 估難點的變化，做到評估重點心中有數，評估難點心知肚明；與評估企業(yè)進行全面溝通，了 解評估企業(yè)的歷史背景、發(fā)展歷程、組織架構；開展盡職調查，全面了解企業(yè)的資產狀況和 財務狀況，按照規(guī)范對其做出恰當的職業(yè)判斷；熟悉掌握各級政府關于企業(yè)改制的有關法規(guī) ，嚴格依法評估?？梢哉f只要確實明確了改制目的，做好了基礎調研工作，評估的不確定因 素自然就消失了，評估的難點也就沒有了，評估報告的質量也就提高了。（3）優(yōu)先搞好資 產處置，明確評估范圍。評估機構在正式評估前，要首先了解被評估企業(yè)的資產處置情況，對未進行處置的企業(yè) 要 發(fā)揮專家優(yōu)勢，協助企業(yè)做好全面的清查處置工作。對納入改制的土地和房屋資產應先進行 確權，然后上報國資委、政府資產經營部門和國土部門進行審批。涉及特殊行業(yè)的房地資產 處置方案，還應征求政府主管部門的意見。對權屬不清的房地產剝離引起的相關債權債務 等關系，資產經營公司、上級產權單位要與改制企業(yè)協商處理；引起企業(yè)凈資產減少或資產 狀況惡化的，要申請由資產經營公司、上級產權單位根據相關規(guī)定進行核減或視情況調整改 制方案。對于壞賬、呆賬要根據有關規(guī)定報資產經營公司和上級主管部門進行核銷，不能核 銷的可剝離給上級主管部門。經過這樣的處置，便可編制資產評估明細表，明確評估的具體 范圍，基本解決企業(yè)實有資產與改制評估資產不一致的問題。如果處置速度慢，而企業(yè)的改 制工作又有時間限制，可采取在上報有關部門對資產進行處置的同時，對企業(yè)擁有的資產先 進行全面評估，待日后處置方案確定后再調整評估報告的辦法進行。（4）重塑風險意識， 控制執(zhí)業(yè)風險。建議評估機構和行業(yè)協會對執(zhí)業(yè)人員進行新評估環(huán)境下的風險意識教育，提高評估人員 的風險意識；建議評估機構充分加強前期調查，充分了解和掌握客戶的基本情況，制定詳細 周密的評估方案；根據評估的特定目的，選擇適用的評估價值類型和方法，保持高度的執(zhí)業(yè) 謹慎，將職業(yè)判斷貫穿評估工作的始終。

參考文獻：

1.宋鴻良.改制企業(yè)土地評估的初步研究與思考

2.朱志剛.要善于從體制、制度和機制上著眼解決企業(yè)改革與發(fā)展的問題.財務與會計，2004 (11)

3.趙則.改所有制不如先改機制.企業(yè)經營管理，2004(12)

（作者單位：太原市建筑工程總公司 山西太原 030002）(責編：若佳)