淺談戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院的應(yīng)用

摘要:戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是在傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合的一種管理會(huì)計(jì)模式。在當(dāng)前，醫(yī)院經(jīng)營(yíng)逐漸社會(huì)化，市場(chǎng)化的條件下，戰(zhàn)略管理已經(jīng)成為醫(yī)院管理的重點(diǎn)工作。因此，加強(qiáng)醫(yī)院戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究與應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的戰(zhàn)略發(fā)展，是非常必要的。本文闡述了醫(yī)院戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的概念、特點(diǎn)以及應(yīng)用中存在的問題，并提出了具體的發(fā)展對(duì)策。

關(guān)鍵詞:戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì);醫(yī)院;財(cái)務(wù)體系;經(jīng)營(yíng)機(jī)制

在世界經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程中，國(guó)內(nèi)醫(yī)院面臨著來(lái)國(guó)內(nèi)外的競(jìng)爭(zhēng)壓力，所有醫(yī)院都面臨著一個(gè)共同的問題：如何在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地？在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，醫(yī)院的內(nèi)部效率如果不能通過市場(chǎng)外化為效益，必然會(huì)在競(jìng)爭(zhēng)中一敗涂地。因此，醫(yī)院只有關(guān)注外部市場(chǎng)，關(guān)注競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，知己知彼，努力獲取并保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，才能謀求生存和發(fā)展的機(jī)會(huì)。

醫(yī)院戰(zhàn)略管理自被提出以來(lái)，已成為理論界與醫(yī)院界研究的熱點(diǎn)。對(duì)戰(zhàn)略管理的推崇引起了管理觀念和模式的深刻變革，作為管理決策支持系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)也逐步向戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)方向發(fā)展。然而，在醫(yī)院管理體系中執(zhí)行管理會(huì)計(jì)是一門應(yīng)用性很強(qiáng)的學(xué)科，它來(lái)源于實(shí)踐、又必須應(yīng)用于實(shí)踐。發(fā)展醫(yī)院戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，不應(yīng)只停留于純粹的理論研究，而應(yīng)在醫(yī)院的管理實(shí)踐中使其得到豐富和完善，并更好地指導(dǎo)和應(yīng)用于我國(guó)醫(yī)療單位的管理實(shí)踐。

一、醫(yī)院戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的概念與特點(diǎn)

醫(yī)院戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是以取得整體競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為主要目標(biāo)，以醫(yī)院戰(zhàn)略觀念審視醫(yī)院外部和內(nèi)部信息，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息、數(shù)量與非數(shù)量信息并重，制訂、執(zhí)行和考評(píng)醫(yī)院的戰(zhàn)略及戰(zhàn)術(shù)，揭示醫(yī)院自身在整個(gè)行業(yè)中的地位及其發(fā)展前景，建立預(yù)警分析系統(tǒng)，提供全面、相關(guān)和多元化信息而形成的現(xiàn)代醫(yī)療管理會(huì)計(jì)與醫(yī)院戰(zhàn)略管理溶為一體的新興交叉科學(xué)。相對(duì)于傳統(tǒng)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)，醫(yī)院戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)有如下特征：

一是外向性。醫(yī)院戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)將視角更多地投向了影響醫(yī)院的外部環(huán)境中。它不再滿足于醫(yī)院內(nèi)部的零敲碎打式的管理方式，而是至少要涉及到醫(yī)院本身、競(jìng)爭(zhēng)者以及市場(chǎng)顧客三方面主體。醫(yī)院管理會(huì)計(jì)人員要透過本醫(yī)院的戰(zhàn)略發(fā)展需要，盡可能地獲得競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的經(jīng)營(yíng)信息以及市場(chǎng)顧客的需求信息，將三者結(jié)合起來(lái)以特有的方法加工處理成戰(zhàn)略管理所需要的信息。

二是長(zhǎng)期性。醫(yī)院戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)超越了單一期間的界限，著重從多期競(jìng)爭(zhēng)地位的變化中把握醫(yī)院未來(lái)的發(fā)展方向。它更注重醫(yī)院持久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的取得和保持，甚至不惜犧牲短期利益。因此，醫(yī)院戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)具有較強(qiáng)的動(dòng)態(tài)性、應(yīng)變性以及方法的靈活性。

三是整體性。醫(yī)院戰(zhàn)略管理要求把醫(yī)院作為一個(gè)整體來(lái)分析，從整體上分析和評(píng)價(jià)醫(yī)院的戰(zhàn)略管理活動(dòng)。醫(yī)院內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)各個(gè)方面都是為了保證整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，既重視主要活動(dòng)，也重視輔助活動(dòng)；既重視醫(yī)療效果與財(cái)務(wù)管理，也重視社會(huì)效益以及管理水平，其視野更加開闊，可以高瞻遠(yuǎn)矚地把握各種潛在的機(jī)會(huì)，回避可能的風(fēng)險(xiǎn)，增加盈利能力和醫(yī)院的價(jià)值。

二、醫(yī)院戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在的問題

1.醫(yī)院戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論普及程度不高

眾所周知，我國(guó)在進(jìn)入 20 世紀(jì) 80 年代后，才開始系統(tǒng)地學(xué)習(xí)、引進(jìn)西方的管理會(huì)計(jì)，至今已有 20 多年。通過這一階段對(duì)理論知識(shí)的引進(jìn)、介紹、普及， 大部分會(huì)計(jì)人員已掌握一定的管理會(huì)計(jì)知識(shí)，并在企業(yè)中傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)得到了較好的應(yīng)用。但醫(yī)院戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是伴隨醫(yī)院戰(zhàn)略管理的出現(xiàn)而產(chǎn)生的，我國(guó)對(duì)醫(yī)院戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的理論是近幾年來(lái)才陸續(xù)在專業(yè)期刊上介紹，所以一直處于理論研究和探索之中，至今仍未形成統(tǒng)一、完整的理論體系，也未得到有效普及。

2.醫(yī)院戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用對(duì)醫(yī)院管理環(huán)境要求較高

醫(yī)院管理環(huán)境影響著戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用狀況、方法體系、運(yùn)行機(jī)制、工作內(nèi)容及范圍等有關(guān)方面。在醫(yī)院所有權(quán)形式基礎(chǔ)上建立的醫(yī)院經(jīng)營(yíng)機(jī)制是決定醫(yī)院戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用狀況的根本因素。隨著我國(guó)醫(yī)療體制改革的不斷深入，特別是醫(yī)院引進(jìn)了現(xiàn)代企業(yè)管理制度，醫(yī)院也正全面走向市場(chǎng)。但目前醫(yī)院內(nèi)部的管理模式還難以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求。很顯然，這種態(tài)勢(shì)必然影響著管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院的普及與應(yīng)用。

3.部分醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理者缺乏正確的價(jià)值取向

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)作為一種新興的方法、觀念，在醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中能否起作用，能起什么樣的作用，歸根結(jié)底取決于使用這種方法或手段的人，即醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理者。這不僅取決于管理者的學(xué)識(shí)、才干，更大程度上還取決于管理者在決策時(shí)的價(jià)值取向。縱觀我國(guó)醫(yī)院業(yè)曾經(jīng)發(fā)生過的重大投資或經(jīng)營(yíng)決策失誤，究其原因，除了決策者管理知識(shí)低下和違反科學(xué)的決策程序外，最大的原因恐怕還在于決策者的價(jià)值取向與醫(yī)院或社會(huì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益、根本利益不相一致。某些經(jīng)營(yíng)管理者比較注重短期利益，不注重長(zhǎng)期利益。而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)遵循長(zhǎng)期性的原則，立足長(zhǎng)遠(yuǎn)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益來(lái)分析、評(píng)價(jià)醫(yī)院的各種管理策略，注重長(zhǎng)久、持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。于是，一些經(jīng)營(yíng)管理者明知戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)能幫助醫(yī)院建立長(zhǎng)期的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，但為了短期利益，卻根本不重視。

4.醫(yī)院戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)人才匱乏

醫(yī)院戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)所涉及的知識(shí)非常廣泛，除了要具有會(huì)計(jì)知識(shí)與醫(yī)學(xué)知識(shí)以外，還涉及到經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、市場(chǎng)營(yíng)銷學(xué)及企業(yè)文化知識(shí)等等。這就要求醫(yī)院從事戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)工作的會(huì)計(jì)人員具有很高的知識(shí)水平和工作經(jīng)驗(yàn)。但是，就我國(guó)目前的情況來(lái)看，雖然部分醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)決策者的素質(zhì)有了很大的提高，但是由于長(zhǎng)期以來(lái)形成的管理觀念很難一下子轉(zhuǎn)變過來(lái)，沒有充分認(rèn)識(shí)到戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的重要性，對(duì)其還沒有什么具體的認(rèn)識(shí)，缺乏超前的意識(shí)，這樣也就不能促使醫(yī)院的管理人員和會(huì)計(jì)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)，廣泛開展研究。另外，我國(guó)的會(huì)計(jì)教育水平還是比較低的，會(huì)計(jì)人員及其他管理人員的素質(zhì)還不能適應(yīng)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的要求。

三、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國(guó)醫(yī)療單位的發(fā)展對(duì)策

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程，我國(guó)必須多利用國(guó)外已經(jīng)形成的先進(jìn)技術(shù)和管理方法，以盡快縮小競(jìng)爭(zhēng)差距。在我國(guó)醫(yī)療單位推行戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)從以下幾方面著手：

（一）領(lǐng)導(dǎo)層重視戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)

醫(yī)院戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)不僅是一種方法，更是一種觀念。它的應(yīng)用首先表現(xiàn)在塑造人的理性思維觀念方面，能幫助醫(yī)院各級(jí)管理者尤其是高層決策者形成求異創(chuàng)新的思維和高瞻遠(yuǎn)矚的眼光。醫(yī)院戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)圍繞本醫(yī)院、顧客和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手形成的“戰(zhàn)略三角”，收集、整理、比較、分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手與戰(zhàn)略相關(guān)性的信息，向管理者提供關(guān)于本醫(yī)院與對(duì)手間競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的信息，以保持和加強(qiáng)醫(yī)院在市場(chǎng)上的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。這要求醫(yī)院管理者善于利用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供的信息，積極地適應(yīng)和駕馭外部環(huán)境，以求在競(jìng)爭(zhēng)中取得主動(dòng)權(quán)。醫(yī)院戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的核心是以人為本，通過激勵(lì)人來(lái)獲取最大的人力資源價(jià)值。因此，為適應(yīng)這一要求，醫(yī)院管理者必須充分認(rèn)識(shí)到人才、知識(shí)和科技在醫(yī)院生存和發(fā)展中的決定性作用，樹立人本管理的思想，深入研究和把握本醫(yī)院?jiǎn)T工的行為和思想動(dòng)態(tài)，采取積極有效的措施激發(fā)員工的創(chuàng)造熱情，做到人盡其才。

（二）加大相關(guān)應(yīng)用程序的研究開發(fā)力度

醫(yī)院戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容包括戰(zhàn)略成本管理、長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)投資決策、人力資源管理和投資風(fēng)險(xiǎn)管理等諸方面，它面向長(zhǎng)遠(yuǎn)和未來(lái)，研究長(zhǎng)期的戰(zhàn)略問題。為此， 在應(yīng)用過程中，必須運(yùn)用動(dòng)態(tài)決策程序和計(jì)量模型，關(guān)注醫(yī)院可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)程度，注重人力資源的開發(fā)和管理，分析保持可持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)地位應(yīng)采取的經(jīng)營(yíng)策略。醫(yī)院戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)還應(yīng)包括戰(zhàn)略目標(biāo)的制定和戰(zhàn)略性業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。從戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容和作用看，在醫(yī)院應(yīng)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，僅靠傳統(tǒng)的模式和管理水平是不夠的，必須加大應(yīng)用程序的開發(fā)力度，實(shí)行模型管理，提高應(yīng)用的深度和廣度。

（三）促使醫(yī)院傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)有機(jī)結(jié)合

醫(yī)院戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理是既有聯(lián)系又有區(qū)別的兩個(gè)子系統(tǒng)。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理深入醫(yī)院內(nèi)部，旨在提高醫(yī)院內(nèi)部效率，重在“知己”；醫(yī)院戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是將關(guān)注的焦點(diǎn)投向市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，站在戰(zhàn)略的高度為企業(yè)尋找比較優(yōu)勢(shì)，重在“知彼”。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理各有側(cè)重，二者相輔相成，缺一不可。應(yīng)將二者有機(jī)結(jié)合起來(lái)，共同為醫(yī)院的戰(zhàn)略管理服務(wù)。

（四）圍繞以市場(chǎng)為導(dǎo)向的理念發(fā)展戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)

在競(jìng)爭(zhēng)日趨加劇的今天，醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)工作要通過研究、分析市場(chǎng)，把握好市場(chǎng)先機(jī)，爭(zhēng)取競(jìng)爭(zhēng)的主動(dòng)權(quán)。這一經(jīng)營(yíng)管理工作重點(diǎn)，為應(yīng)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)創(chuàng)造了條件。醫(yī)院只有通過戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐，進(jìn)一步理順醫(yī)院與外部市場(chǎng)的各種關(guān)系，研究市場(chǎng)、研究患者、創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，促使醫(yī)院進(jìn)一步開展管理創(chuàng)新、經(jīng)營(yíng)思路和方法創(chuàng)新，才能提升醫(yī)院的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（五）提高管理會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高層次的要求，會(huì)計(jì)人員所需要的知識(shí)涉及到方方面面。與核算型會(huì)計(jì)人才相比，管理型會(huì)計(jì)人才無(wú)論就其思維方式還是知識(shí)面來(lái)說，都要求處于更高的層面。從事管理會(huì)計(jì)的人員，不僅要精通醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原理、方法及相關(guān)的政策法規(guī)，而且要全面掌握現(xiàn)代醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)；不僅要熟悉醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況，而且要對(duì)整個(gè)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)全過程、全方位了解和把握；要能根據(jù)已搜集到的各種經(jīng)濟(jì)資料，設(shè)定某些參數(shù)，采用一定的管理會(huì)計(jì)方法，對(duì)醫(yī)院某一方面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)趨勢(shì)做出事前預(yù)測(cè)或規(guī)劃。因此，要求從事管理會(huì)計(jì)的工作人員具有更強(qiáng)的去粗存精、由此及彼、由表及里的認(rèn)識(shí)能力和信息處理能力，能夠深刻地把握經(jīng)濟(jì)對(duì)象發(fā)展變化的規(guī)律。只有具備這樣素質(zhì)的人員，才能較好地實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)事前預(yù)測(cè)和事中控制的功能。

（六）營(yíng)造運(yùn)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的良好環(huán)境

由于現(xiàn)代企業(yè)制度所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的特點(diǎn)，企業(yè)激勵(lì)機(jī)制和自我約束機(jī)制健全與否，從制度上引導(dǎo)著企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的價(jià)值取向與企業(yè)根本利益取向是否一致。只有當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者能切實(shí)地承擔(dān)起企業(yè)的受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任，才能對(duì)包括戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在內(nèi)的經(jīng)營(yíng)管理科學(xué)產(chǎn)生發(fā)自內(nèi)心的需要。為此，應(yīng)優(yōu)化管理環(huán)境，實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)的多元化，塑造清晰的國(guó)有產(chǎn)權(quán)主體，促使醫(yī)院經(jīng)營(yíng)機(jī)制的改變，為醫(yī)院戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用創(chuàng)造良好的環(huán)境。遵循我國(guó)會(huì)計(jì)人員愿意應(yīng)用法律制度規(guī)范會(huì)計(jì)行為的慣例，政府可制訂指導(dǎo)性的管理會(huì)計(jì)制度，為醫(yī)院應(yīng)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供示范性的法律制度環(huán)境。同時(shí)，應(yīng)繼續(xù)強(qiáng)化醫(yī)院的市場(chǎng)觀念、風(fēng)險(xiǎn)觀念、人本觀念、時(shí)間價(jià)值觀念、競(jìng)爭(zhēng)觀念等在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制作用下醫(yī)院應(yīng)具備的觀念，建立適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的醫(yī)院文化，為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的良性運(yùn)行創(chuàng)造一個(gè)良好的醫(yī)院文化氛圍。

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（作者單位：河北省唐山市傳染病醫(yī)院）