事業(yè)單位現(xiàn)行會計核算制度利與弊分析

摘要：事業(yè)單位是主要以精神產(chǎn)品行業(yè)的各種勞務(wù)形式，向社會提供生產(chǎn)性或生活性服務(wù)的單位，通常不具有國家事務(wù)管理和物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)職能。隨著我國核算會計改革的進(jìn)行，與事業(yè)單位會計核算相關(guān)的會計法規(guī)進(jìn)一步得到實施。近幾年，財政管理體制改革步伐越來越快，事業(yè)單位預(yù)算會計的客體運行環(huán)境也隨之發(fā)生了變化。我國事業(yè)單位現(xiàn)行會計核算制度有其所獨具的優(yōu)勢，但也存在一些新的問題需要解決。

關(guān)鍵字：會計核算;事業(yè)單位;會計制度

我國的會計體系按照核算主體性質(zhì)劃分為企業(yè)會計體系和預(yù)算會計體系兩大類。預(yù)算會計體系主要包括行政事業(yè)單位會計和財政總預(yù)算會計兩個分支。通近幾年來，我國財政管理體制改革步伐越來越快，事業(yè)單位核算會計的客體運行環(huán)境也隨之發(fā)生了變化。頒布和實施《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》，是我國會計準(zhǔn)則體系進(jìn)一步完備的標(biāo)志，也表明了事業(yè)單位會計核算制度更加完善。雖然我國事業(yè)單位現(xiàn)行會計核算制度有其所獨具的優(yōu)勢，但也存在一些新的問題需要解決。

一、事業(yè)單位現(xiàn)行會計核算制度的有利之處

隨著《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》的頒布和實施，我國會計準(zhǔn)則體系進(jìn)一步完備，事業(yè)單位會計核算制度也改善很多，較之以前更加完善。

第一，會計核算的一般原則得到確定。《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》第一次把會計核算的11條一般原則全面系統(tǒng)地提了出來，統(tǒng)一協(xié)調(diào)了不同事業(yè)單位的會計核算，使之具有了可比性。

第二，統(tǒng)一核算預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金。事業(yè)單位收到的預(yù)算外資金不再單獨設(shè)帳，其支出按性質(zhì)劃分；預(yù)算外資金是財政部門對事業(yè)單位的一種注入資金的渠道，由財政部門決定注入的數(shù)量和多少。將預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金統(tǒng)一核算處理，使事業(yè)單位的會計處理變得簡單易行，也使預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金得到綜合平衡。

第三，規(guī)范了事業(yè)單位會計核算，加強(qiáng)了事業(yè)單位財務(wù)管理。《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》不僅全面系統(tǒng)地提出了會計核算的一般原則，還規(guī)范了會計核算工作，突出了會計核算的方法。在原來，會計核算與財務(wù)管理的內(nèi)容是混合在一起的，不容易區(qū)分；現(xiàn)在，《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》則明確了會計核算與財務(wù)管理的關(guān)系，加強(qiáng)了事業(yè)單位財務(wù)管理。

第四，會計集中核算制是財政體制改革的新舉措之一，具有一定的積極作用。會計集中核算制能自始至終全面監(jiān)控資金運動，推動了反腐倡廉的深入開展，堵住腐敗的源頭。實行會計集中核算后，各預(yù)算單位銀行不允許另設(shè)賬戶，而由會計核算中心統(tǒng)一集中設(shè)立賬戶，有利于規(guī)范會計行為，控制財政資金的支出，使財政資金支出的真實性得到保證。會計集中核算還統(tǒng)一了支出標(biāo)準(zhǔn)和審核標(biāo)準(zhǔn)，，有利于真實可靠的會計信息的實現(xiàn)，保證各項財政規(guī)定能得到貫徹的執(zhí)行。

二、事業(yè)單位現(xiàn)行會計核算制度存在的問題

目前我國事業(yè)單位已經(jīng)開始建立會計核算管理模式，核算的管理制度和客體運行環(huán)境也在發(fā)生著變化，現(xiàn)行會計核算制度逐漸表現(xiàn)出其存在的問題與不足之處。

（一）會計制度存在著問題

現(xiàn)行的會計制度并不是很完善，雖然改革后的事業(yè)單位會計法律體系較之先前有很大改進(jìn)，與事業(yè)單位自身特點和實際情況也能相符，但在會計實務(wù)中，仍難以順利及時地開展基層單位的會計業(yè)務(wù)，并且不同的事業(yè)單位的會計業(yè)務(wù)的具體執(zhí)行辦法也不一致。在會計科目和核算內(nèi)容的設(shè)計上， 還存在著與部門預(yù)算編報不一致的現(xiàn)象。一些單位的實際情況并不適合執(zhí)行單一的會計制度，從而出現(xiàn)了會計信息的可比性差、可讀性不強(qiáng)的問題。由于省、市、縣各級行業(yè)部門的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來增多、日益復(fù)雜，但單位會計制度規(guī)定的會計科目數(shù)量有限，使有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能得到準(zhǔn)確的反映。

（二）事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)存在的問題

事業(yè)單位會計核算是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，收付實現(xiàn)制就是將本期全部現(xiàn)金收入作為本期收入， 將本期全部現(xiàn)金支出作為本期耗費。收付實現(xiàn)制雖然能使事業(yè)單位的現(xiàn)金流量得到客觀反映，但它存在著年度收支不配比的問題，因為按年收取的一些收入，在當(dāng)年可能無法全部支付與其相配比的支出項目，這些支出也可能會發(fā)生在下一年。事業(yè)單位會計核算采用收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)會導(dǎo)致會計信息模糊不清，不利于事業(yè)成本的準(zhǔn)確核算和成本效益觀念的形成，更不利于事業(yè)單位財務(wù)分析活動的開展。

（三）會計核算實務(wù)中存在的弊端

1. 固定資產(chǎn)的實際價值在固定資產(chǎn)原值中不能得到真實反映。資產(chǎn)總量隨著固定資產(chǎn)的磨損而虛增，賬面價值與凈值隨著使用時間的延長逐漸背離和事業(yè)單位因業(yè)務(wù)活動成本不包括折舊費用而造成成本核算不完整等是現(xiàn)在固定資產(chǎn)核算存在的一些顯著的問題。由于《事業(yè)單位會計制度》中規(guī)定， 固定資產(chǎn)只核算原值不計提折舊， 在資產(chǎn)負(fù)債表中以原值反映價值形態(tài)的固定資產(chǎn)也只核算原值，固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生損耗的核算問題在《事業(yè)單位會計制度》中并沒有明確的規(guī)定，所以使固定資產(chǎn)的凈值在固定資產(chǎn)原值中得不到反映，也就導(dǎo)致了上述問題的發(fā)生。

2.財政專戶資金管理與核算并不規(guī)范。由于核算科目的不完整以及預(yù)算外資金屬于財政性資金的概念的錯誤理解，現(xiàn)在事業(yè)單位的許多會計行為出現(xiàn)了錯用會計科目、混淆資金性質(zhì)的問題，一些單位為了逃避預(yù)算外資金的管理，直接就把收入抵作了支出，這些行為很不規(guī)范，有些已經(jīng)違反了相關(guān)的會計制度。

（四）會計集中核算制存在的問題

會計集中核算制是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形式發(fā)展新的嘗試，各單位進(jìn)行帳務(wù)核算將逐步采用會計集中核算制，其既有一定的積極作用，但也有不足的地方，在這里本文將單獨談一下會計集中核算制存在的問題。

會計集中核算制的弊端主要是在實踐中表現(xiàn)出來的。第一，集中管理事業(yè)單位的財政性資金會引起責(zé)權(quán)利的變化，很多單位領(lǐng)導(dǎo)不能轉(zhuǎn)變意識，并不支持集中會計核算制的實施，而財政部門也很消極，不利于事業(yè)單位和財政部門組織資金運動與處理財務(wù)關(guān)系的進(jìn)行。第二，實施會計集中核算制后，財務(wù)管理的權(quán)限發(fā)生了部分轉(zhuǎn)移，必然影響單位財務(wù)管理的積極性，而本單位的事權(quán)仍需本單位來負(fù)責(zé)，容易造成財權(quán)與事權(quán)的脫節(jié)，導(dǎo)致資產(chǎn)浪費與流失現(xiàn)象的出現(xiàn)，不利于資產(chǎn)的管理。第三，事業(yè)單位的資金應(yīng)分于財政性資金的事業(yè)性收支和屬于非財政性資金的經(jīng)營性收支兩部分。按照會計集中核算制的規(guī)定，集中核算的范圍只包括事業(yè)性收支而不包括經(jīng)營性收支，使單位的會計業(yè)務(wù)被分成兩部分，造成了會計信息的不完整。

三、對改進(jìn)會計核算制度的建議

（一）建立完整的會計體系

要使會計核算制度更加完善，就要建立完整的會計體系。這些體系包括會計科目核算體系、責(zé)任項目核算體系、預(yù)算單位核算體系、財務(wù)報告核算體系，會計科目、責(zé)任項目核算體系是通過報表格式體系、憑證格式體系及賬本格式體系來體現(xiàn)的。我們來具體說一下怎樣建立完整的財務(wù)報告核算體系。要建立完整的財務(wù)報告核算體系，不僅要補(bǔ)充內(nèi)容，還要剔除一些項目，也要完善一些內(nèi)容。在建立完整的財務(wù)報告核算體系時，為了使一定時期的現(xiàn)金流入和流出狀況得到準(zhǔn)確地反映，應(yīng)該增加現(xiàn)金流量表。在資產(chǎn)負(fù)債表要剔除的項目是收入類和支出類項目，資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三類要素要在資產(chǎn)負(fù)債表中得到體現(xiàn)。事業(yè)單位基本數(shù)字表也要完善，以便能使事業(yè)單位的情況得到全面地反映。

（二）事業(yè)單位會計核算應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)

事業(yè)單位也是生產(chǎn)部門，只不過于企業(yè)相比，它生產(chǎn)的是精神產(chǎn)品；事業(yè)單位也有經(jīng)營性，只不過經(jīng)營目的于企業(yè)不同；并且也要面向市場，致使程度比企業(yè)要弱。事業(yè)單位的特點與企業(yè)比較相似， 完全可能采用與企業(yè)相同的會計核算基礎(chǔ)。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計核算的基礎(chǔ)，不僅與會計核算的謹(jǐn)慎性和客觀性原則相符合，還能使單位的資產(chǎn)和負(fù)債如單位的資金運行過程、單位的業(yè)務(wù)收支及結(jié)余情況等得到如實地反映。會計核算的基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制，可以將事業(yè)單位債權(quán)債務(wù)的核算轉(zhuǎn)變?yōu)閱挝坏馁Y產(chǎn)或負(fù)債的核算，能使單位的可用財力和潛在風(fēng)險得到充分反映。

將會計核算的基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制，不僅能正確核算成本費用、提高單位經(jīng)營效益，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，更能提高會計信息的利用率，有效的運用現(xiàn)代管理手段。權(quán)責(zé)發(fā)生制能正確核算成本、有效計算利潤，因此事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)應(yīng)盡快完成向權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)變。

由于事業(yè)單位之間的情況不同，是否要將會計核算的基礎(chǔ)全面轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制，要根據(jù)企業(yè)的具體情況來定。為了維持事業(yè)單位正常的會計工作秩序，會計核算基礎(chǔ)向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變，不僅需要對事業(yè)單位會計科目和會計報表進(jìn)行修改，還需要其他方面如立法、應(yīng)用軟件設(shè)計等的配合，要保證會計信息質(zhì)量以及資金利用的合理性。

（三）固定資產(chǎn)原值應(yīng)反映固定資產(chǎn)的實際價值

為了使固定資產(chǎn)的實際價值在固定資產(chǎn)原值中得到真實地反映，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)實行折舊制度。由于要使固定資產(chǎn)的價值損耗和凈值得到記錄和反映，事業(yè)單位應(yīng)增設(shè)“累計折舊”和“固定資產(chǎn)凈值”這兩個會計科目。事業(yè)單位如果實行的是內(nèi)部成本核算，應(yīng)將折舊費用在相關(guān)的成本費用中列支。如果不實行內(nèi)部成本核算，應(yīng)只列出折舊費用而不列支出。

為了使會計核算制度更完善，事業(yè)單位應(yīng)規(guī)范財政專戶資金管理與核算，正確理解預(yù)算外資金屬于財政性資金的概念，完善會計核算科目，避免濫用錯用會計核算科目。對實行會計集中核算制的單位，應(yīng)使其領(lǐng)導(dǎo)盡快完成思想意識上的轉(zhuǎn)變，調(diào)動財政部門的積極性，并盡快完善會計集中核算的相關(guān)規(guī)定，使事業(yè)單位的兩部分資金得到統(tǒng)一處理。事業(yè)單位會計核算制度的完善，對規(guī)范單位內(nèi)部的會計行為也有重要的作用，使事業(yè)單位能更好的適應(yīng)客體運行環(huán)境的變化，取得較好的經(jīng)濟(jì)效果。

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（作者單位：青島市文化市場稽查大隊）