內部審計在金融企業風險管理中的作用

摘要：通過對現代內部審計在金融企業風險管理中的作用的闡述，以明確內部審計在我國金融企業風險管理中的地位和發展方向。再結合我國金融企業內部審計所出現的問題，提出相應的改進意見。

關鍵詞：內部審計；金融企業；改進

伴隨著金融市場的日益一體化進程，金融風險隨之不斷增大，一直以來受到廣泛的關注。金融業的不斷發展和創新使金融企業面臨越來越復雜的風險，金融企業尤其是銀行的風險管理成為日益重要的課題。而內部審計作為一項獨立、客觀、公正的約束與評價機制，在現代企業風險管理中正發揮著越來越重要的作用，而如何針對金融業的特色和特點，完善內部審計機制成為金融業內部審計部門日益重要的課題。

一、內部審計簡介

內部審計是相對于注冊會計師事務所對企業所進行的外部審計而言的，它無論在機構設置上還是在人員配備上都是企業內部的。有關內部審計的定義，國內外有很多種表述。國際內部審計師協會 IIA 最新修訂的《內部審計實務標準》是內部審計的權威標準，其最新的定義為:“內部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為組織增加價值并提高組織的運作效率。它采取系統化、規范化的方法對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現組織目標。

中國內部審計師協會于2003 年發布的《內部審計基本準則》中對內部審計的定義是：“內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性，合法性和有效性來促進組織目標的實現。”

通過對國內外的內部審計定義的介紹，本文認為，國際注冊內部審計師協會的最新定義是較為恰當的，該定義明確了內部審計的原則、內容和目的，它充分體現了內部審計的發展方向。我國內部審計的定義是與我國內部審計的發展狀況緊密相關的。對我國的大多企業來說，風險管理作為一種管理思路尚是一個新鮮事物，如何在企業運行中進行風險管理的運作還處于探索階段，內部審計作為風險控制的一項有效的工具在企業風險管理中發揮的重大作用才逐步被人們所了解，來自企業內部的風險常常是由于內部控制系統有缺陷或雖有較好的管理控制系統卻未得到有效的貫徹、執行。內部審計以企業各運營環節風險評價為起點，以評價內部控制和對內部控制合規性審核為主要手段，在風險識別、風險衡量和風險防范中發揮了積極、重要的作用。

二、金融風險的定義以及表現

（一）金融風險的定義

金融風險有廣義和狹義之分。廣義的金融風險是指金融交易的各種可能值偏離其期望值和幅度。從廣義的金融風險可以知道，可能值可能低于也可能高于期望值，因此風險絕不是虧損的同義詞。風險既包含對市場主體不利的一面，也包含對主體有利的一面，也就是說，風險大的金融資產，其最終實際收益率并不一定比風險小的金融資產低，常常是風險大的收益也大。狹義的金融風險是指金融機構在金融動作的過程中可能遇到的障礙和遭受經濟損失的可能性。狹義的金融風險僅僅表述了金融機構所遭受的損失。

（二）金融風險的類型和表現

在我國，金融風險主要分為：（1）信貸風險。當前部分企業趁兼并、分立等改革之機，采取各種方式逃債、廢債，導致金融業特別是國有商業銀行的資產信貸質量持續下降，成為當前最為突出、最為嚴重的風險；（2）信用風險。該風險是指借款人不能依約償還借款本息的風險。目前銀行信貸資產沉淀多、收益率低、保全難度大。主要表現是不良貸款比重高、收息率低、抵押擔保難以落實，潛伏著巨大的風險；（3）流動性風險是指銀行沒有足夠的現款清償債務和保證客戶提取存款，使銀行信譽遭受損失而形成的風險。目前國有商業銀行的流動性風險雖未顯現，但潛在的支付困難因素日益增多；（4）經營風險。是指由于銀行自身經營管理方面存在的問題而形成的風險；（5）匯率風險。由于宏觀經濟政策環境的變化、市場波動、匯率變動、金融機構自身經營管理不善等諸多原因，金融機構在經營過程中存在著在資金、財產和信譽方面遭受損失的可能性；（6）市場風險。是由于市場價格的變動，銀行的表內和表外頭寸會面臨遭受損失的風險。近兩年，金融業并購重組活動的逐漸增多以及金融業分業經營的模式在實踐中逐步被突破，跨市場、跨行業金融風險正成為我國金融業面臨的新的不穩定因素；（7）法律風險包括因不完善、不正確的法律意見、文件而造成資產價值下降或負債加大的風險；（8）金融國際化風險。

三、內部審計在金融業風險管理中的作用

內部審計與企業風險管理有著緊密的聯系，內部審計是風險信息溝通和監控檢查的重要措施，與風險管理密不可分。在現代金融業經營管理中，隨著內外部環境的變化，各種風險因素增多，內部審計工作在改進風險管理和完善企業治理機構等方面將發揮更加積極作用，同時，內部審計也被賦予了更多的職責和使命。

1.內部審計在金融業風險管理中的識別和檢查作用

內部審計人員可以通過分析環境和風險的變化，檢查內部控制系統是否已經更新，是否能控制新的風險；還可以通過后續跟蹤管理層對審計中發現的問題以及對例外事項的整改情況，檢查新采取的控制措施是否奏效，將分析結果和建議提交給管理層以便評估和改進控制措施。內部審計人員可以運用自己在風險管理方面的專業知識和經驗，從獨立、客觀的角度發現問題為管理層和審計委員會提供有價值的信息，從而提高公司整體的風險管理水平。

2.內部審計在金融業風險管理中的管理與協調作用

在金融業的組織架構中，內部審計機構一般都處在金融業的董事會、總經理和各職能部門之間的位置，正是由于這種特殊的位置使得內部審計人員能夠充當金融業長期風險策略和各種戰略決策的協調人。內部審計可以客觀地從企業全局的角度進行分析和管理風險；可以從金融業的利益和實際情況出發，清醒地識別和評價風險，提出防范風險的有效建議，調控、指導企業的風險管理策略。內部審計人員通過評價報告系統證明風險信息被準確、及時地傳遞給相關人員，內部審計報告可以向董事會和審計委員會傳遞風險是否得到有效管理的信息，而內部審計職能的設立對債權人和其他外部利益相關者來說也是公司具備有效的風險管理的一個證明。在監控活動中，公司要對風險管理進行持續監控，通過對內部控制系統運行的監控和定期檢查結果以及意外事項處理結果的評價，確認公司對風險的管理是一直有效的還是控制系統存在一定的問題。內部審計人員從公司整體利益的角度出發積極參與公司的風險管理，有效地與相關部門進行溝通協調，這些工作得到了公司領導層的高度贊賞，內部審計在全公司的地位也得到了大大提高。

3.內部審計在金融業風險管理中的顧問與咨詢作用

由于內部審計人員對本組織的情況了解的比較全面，也比較深入，對提供咨詢服務工作有著獨特的優勢。內部審計可以通過評估并運用風險管理的方法，幫助組織解決風險問題；通過咨詢工作積極協助金融業風險管理過程的建立。在改善管理層的風險管理流程的效果和效率方面，內部審計可以協助管理層和審計委員會進行檢查、評價、報告和提出建議。內部審計機構獨立于管理部門，其風險評估的意見可以直接報給董事會，這會加強管理當局對內部審計機構意見的重視程度。內部審計人員由于特有的獨立地位，可以從客觀的角度分析風險的假設條件、通過科學的計算方法來評價風險，提供專業意見。內部審計的顧問與咨詢作用的及時發揮往往能幫助企業化解極大的經營風險。

4.內部審計在金融業風險管理中的報告與防范作用

審計發現如何傳遞，審計成果如何利用，舞弊風險如何防范，這都將直接關系到內部審計在風險管理監督體系中的價值和作用。內部審計在風險控制和改進組織機構的效果方面要發揮其領導作用。首先，內部審計要與相關部門進行溝通，對重大的審計發現要按清晰傳遞的線路進行報告，對監督檢查結果的落實情況要進行跟蹤并報告，使風險及時得到控制和防范；其次，內部審計可以通過評估相關控制的充分性和有效性來協助防止舞弊，可以利用其自身的優勢在倡導良好的道德文明建設方面發揮更大的作用。公司要根據不同的風險決定需要采取的策略和方法，決定是避免風險、接受風險還是降低風險。對于有相對的風險回報的風險，公司可以考慮接受，但要采取控制措施，才能將風險降到公司可以接受的水平，獲得期望的回報。

參考文獻：

[1]羅伯特.莫勒爾，布林克. 現代內部審計學[M].中國時代徑濟出版社，2006年，p60-110.

[2]亨利，范，格羅等（美）.銀行風險管理與分析[M].中國人民大學出版社，2006年，p 20-120.

[3]王周偉，鄒展宜.銀行內部審計與操作風險管理[J].新全觸，2005年8月.

[4]孔合. 我國金融風險的成因及對策研究[J]. 開放導報，2006年2月.

[5]張鈺虹. 關于當前如何防范我國金融風險的思考[J]. 科技與經濟，2006年6月.

（作者單位：中國農業銀行撫順市分行、中國石油撫順石油化工公司財務資產部）