涉稅鑒證業務發展探析

目前，注冊稅務師行業發展越來越快，根據國家稅務總局作出的一系列有利于涉稅鑒證業務拓展的規定，結合征管實際，采取多項措施，大膽引入稅務師事務所承擔一系列涉稅鑒證工作，既減輕了稅務部門的征管壓力，又方便了納稅人的納稅申報。如何強化管理，提高其涉稅鑒證的質量已成為目前注冊稅務師行業迫切需要解決的課題。

一、開展涉稅鑒證業務的重要性

1.對征納雙方的作用

目前推行涉稅鑒證制度的目的，主要在于節省稅務機關的人力與物力，希望藉重稅務中介的力量，完成稽征任務，另外，稅務中介作為征納雙方的橋梁，有助于征納雙方關系的改善，間接以端正稅務風氣。稅務鑒證制度的推廣主要具有以下的作用：

(1)節省稅務機關工作負荷，提高審查效率

企業委托稅務代理辦理鑒證申報，稅務代理到企業所在地進行賬薄、憑證之查核，可免除這些企業攜帶賬證至稅務機關接受查核的麻煩。一般而言，注冊稅務師具有豐富的學識、經驗，以公正誠懇地態度，協助政府從事查核工作，可減輕稅務機關繁重的工作壓力。稅務機關也可僅就稅務師查核工作底稿與鑒證報告予以審核，得以節省查帳人力，從事其他稅務行政工作。

（2）稅務代理擔任征納雙方橋梁，減少行政訴訟

由于稅法規定繁雜，且配合經濟活動的需要，時有變動，一般企業無法全盤了解，征納雙方給予稅收與稅負的不同考慮，容易造成爭執而失和諧。企業將所得稅申報委托稅務代理，稅務代理接受委托代理后，基于本身的職責與對客戶的服務，必然投入參與企業的稅務規劃工作，提供有關輔導，加強其納稅認知和意愿，減少核定后的行政訴訟事件。

（3）保證企業合法權益

納稅人通過稅務事務所的鑒證業務，可免除查賬的繁瑣。同時，稅務師事務所在承辦涉稅鑒證業務時，對資產、負債及損益各科目均依規定做深入的查核，對企業稅務制度的健全與發展，不無助益。例如，通過委托稅務代理查核，進行稅務咨詢服務，不單可保障企業因對稅法不了解免因違法稅法規定而受罰，更可在合法范圍內作適當決策，順利完成企業所

得申報，享受稅法給與的種種優惠。做到能少繳則少繳，能晚繳則晚繳的節稅政策，創造企業最高利潤。

2.對稅務師事務所的作用

（1）拓展注稅行業的業務范圍，提高稅務師事務所的收入。開展涉稅鑒證業務之前，稅務師事務所主要以稅務代理、稅務登記、代理記賬為主要業務收入來源，開展涉稅鑒證業務之后，各所的收入逐步上升。

（2）有利宣傳，提高納稅人認同度，推動注稅行業的發展。在代理涉稅鑒證過程中，企業可通過代理，對稅法知識的理解上得到很大程度的提高，加深對注稅行業的認識，了解。

二、目前涉稅鑒證業務開展存在的問題

1.行業內部競爭。目前各稅務師事務所都在做企業所得稅的匯算清繳和鑒證業務，行業里面的價格競爭比較激烈。有些企業不是以事務所的報告質量為主，它可能更關心的是我要花最少的錢，以最短的時間取得無納稅調整事項的審核報告。

2.缺乏規范性的指導標準。鑒證類業務有很多難點，如：首先是國地稅內的政策不一致，需認定某個企業在國稅交所的稅還是在地稅交所得稅，這是一個難點；其次，在所得明確方面，可左可右，難以把握。主要是借鑒審計方面相關的業務流程與稅法相結合做業務。

目前官方發布文件推廣的都是側重于稅務機關為使用者，如是以稅務機關為使用者的，應以官方明確其可接受性及接受后的效果，以其他組織或個人為使用者的鑒證業務推廣需由事務所自己去進行。

3.執行效果不明顯。在已執行的一些鑒證業務中，基層稅務機關對是否接受過鑒證進行區分管理的效果不是很明顯，這些可能會影響推廣鑒證業務的效果

4.收費標準。在稅務代理業務中所得稅鑒證業務難度較大，工作量大，需要投入較大的人力成本、時間成本，反過來對應起來的話，收費又確實是比較低廉的，對中介服務收費標準約定需要隨著形勢發展提到議事日程當中。

三、開展涉稅鑒證業務的一些建議

1.稅務部門加強對注冊稅務師執業情況的監督檢查

《注冊稅務師管理暫行辦法》規定，國家稅務總局及各省級稅務部門是注冊稅務師行業的業務主管部門，分別委托各自所屬注冊稅務師管理中心行使行政管理職能。同時各級稅務機關應當加強對注冊稅務師執業情況的監督檢查。由此可見，稅務機關對注冊稅務師涉稅鑒證的管理責無旁貸。作為注稅行業的業務主管部門，稅務部門應從制定執業標準、加強懲處違法違規等方面進行管理。

（1）拓展注冊稅務師開展涉稅鑒證的業務空間

前面的相關法律制度中講到總局2005年的13、14號令中明確了企業財產損失的稅前扣除、所得稅的年終匯算清繳的申報須由社會中介出具鑒證報告，這對注冊稅務師行業的發展來說是一個喜訊，但其力度和業務空間遠遠不夠。

目前除了《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》明確提出可委托稅務師事務所等社會中介機構對企業財產損失情況進行鑒證外，并沒有其他法律或文件名文規定涉稅鑒證的具體范圍和效力。在新的市場經濟形勢下，注冊稅務師行業涉稅鑒證業務應分階段、有計劃、積極穩妥地予以推進和發展，明確注冊稅務師在從事涉稅鑒證中的法律身份和涉稅鑒證業務的范圍。

稅務部門應根據征管實踐，確定一些重點行業、重點領域或重點涉稅事項作為必須鑒證項目，要求納稅人在辦理相關涉稅事宜時必須同時報送注冊稅務師涉稅鑒證報告。有些稅務審核審批事項是可以從稅務機關剝離出去。對這些可以剝離出去的稅務審核審批事項，有關部門應逐步改由納稅人委托注冊稅務師進行鑒證，相應取消稅務機關對該事項的審核審批制度。這些項目的選擇要具有科學性，通過注冊稅務師的涉稅鑒證，既能避免納稅人可能出現的重大錯報，又能防止國家稅收利益的流失。鑒證范圍的科學確定，能夠充分發揮注冊稅務師涉稅鑒證的作用，能夠真正得到征納雙方最大程度的歡迎與肯定。如以下方面，均可向注稅行業引入涉稅鑒證：①增值稅一般納稅人資格認定鑒證。②房地產開發企業項目完結納稅情況鑒證。③注銷企業納稅情況審查鑒證。④納稅評估異常企業特定稅種納稅情況審查鑒證。⑤減免稅資格鑒證。⑥外商投資企業采購國產設備退稅和投資抵免審查鑒證。⑦關聯企業間業務往來預約定價。⑧發票審查鑒證。⑨延期繳納稅款鑒證。規定企業申請延期繳納稅款必須委托注冊稅務師進行鑒證，審查其是否符合《稅收征管法實施細則》第四十一條規定的條件。

（2）制定涉稅鑒證業務標準

恪守“獨立、客觀、公正、誠信”的執業原則是注冊稅務師從事涉稅鑒證的宗旨，如果背離了這一宗旨，出具虛假鑒證報告，勢必造成涉稅違法犯罪活動泛濫，從而導致國家稅款大量流失。行業標準是涉稅鑒證業務規范發展的保證。為使涉稅鑒證業務規范有序地進行，需要制定嚴格的承辦涉稅鑒證業務準入規范；需要進一步確認涉稅鑒證報告的法律效力，保證其得到稅務機關的接受和認可；規范涉稅鑒證業務的操作規程（包括業務的承接、證據的取得、執業的程序、鑒證報告的規范等），要求中介機構嚴格按照操作規程職業，加強監督檢查對職業行為進行自律。

涉稅鑒證業務標準應當是綜合性的標準體系，包括各類別涉稅鑒證業務標準，應當高度重視基本標準與程序性標準，標準體系應當層次清晰，邏輯嚴密，并具有一定的靈活性。涉稅鑒證標準大體包含以下標準：基本標準、工作程序標準、專業標準、鑒證報告標準。

基本標準是注冊稅務師執行各種涉稅鑒證業務的基本規范。制定的涉稅鑒證業務標準應當將各類涉稅鑒證業務的共同規范有機地結合在一起。

程序性標準是關于注冊稅務師通過履行一定的專業程序完成涉稅鑒證業務，保證鑒證質量的規范，包括鑒證業務的承接、業務約定書的簽訂，鑒證工作底稿等。注冊稅務師只有履行必要的涉稅鑒證程序，才能保證質量，至少在程序上避免重大的遺漏或疏忽。

專業性標準是針對不同涉稅鑒證類別的特點，分別對不同類別涉稅鑒證業務中的注冊稅務師執業行為進行規范。根據我國現行的文件規定，專業標準主要包括企業所得稅的匯算清繳納稅申報的鑒證、企業稅前扣除財產損失的鑒證等。

（3）加強加強懲處違法違規

《注冊稅務師管理暫行辦法》第七章專門規定了對注冊稅務師的稅務師事務所的罰則，稅務部門應對違法違規行為依法嚴處，凈化執業環境。同時，為了保證注冊稅務師出具的涉稅鑒證報告真正體現“獨立、客觀、公正”，必須堅持納稅人自愿委托的原則，嚴禁稅務機關和稅務人員參與、操縱或指定涉稅鑒證業務，對于違反禁令的稅務機關直接責任人或其負責人應嚴厲懲處。

2.稅務師事務所加強內部控制

稅務師事務所是注冊稅務師從事涉稅鑒證業務的組織與直接管理者，重點應當加強質量控制管理、職業道德教育和考核獎懲，從源頭上搞好涉稅鑒證管理。

涉稅鑒證業務根據鑒證業務特點和鑒證對象可分為納稅情況審查鑒證業務和特定涉稅事項鑒證業務。由于鑒證對象、鑒證方法和鑒證報告有各自的特點和要求，涉稅鑒證業務執業準則體系可由“1個基本準則（涉稅鑒證業務基本準則）、7個具體準則（納稅情況審查鑒證具體準則、特定涉稅事項鑒證具體準則、涉稅鑒證工作底稿具體準則、鑒證證據具體準則、鑒證報告具體準則、業務約定書具體準則、鑒證計劃具體準則）、4個職業規范指南（企業所得稅匯算清繳審查職業規范指南、一般納稅人認定、轉正和年審審核職業規范指南、虧損企業虧損額審查職業規范指南、財產損失鑒證執業規范指南）”的框架建立。試行一段時間后，再根據業務開展實際情況和執行情況進行調整充實。

事務所涉稅鑒證業務質量控制制度是以項目為單位，必須按照作業流程實施環節控制。在取得項目后，事務所應安排考察或晤談。由立項負責人進行可行性分析、風險評估、收益評估，決定立項或不予立項。決定立項的，與委托人簽訂業務委托合同，并予編號、記錄在案；決定不予立項的，項目終止。

經立項的項目，采取所長考察與注冊稅務師個人自愿競聘相結合的辦法產生項目經理，經項目經理候選人填制項目實施計劃后，由所長決定項目經理人選。項目組應在項目經理領導下，按照計劃具體進行審核并形成完整工作底稿。所有涉稅鑒證業務項目均實行助理審核人員、注冊稅務師（項目經理或部門經理），所長三級復核工業制度，未經三級復核的項目，不得對外出具鑒證報告，也不得出具管理、籌劃等意見書。

經復核無誤的業務項目，項目經理安排出具鑒證報告，由所長簽發，注冊稅務師簽字蓋章、事務所蓋章后，一式三份，交給委托人兩份。

項目結束后，客戶對事務所的工作、注冊稅務師及其他從業人員的服務是否滿意，還有什么其他要求，必須通過回訪來進行了解，以加強日后的管理。

在涉稅鑒證活動中，注冊稅務師的形象代表著稅務師事務所的形象。因此，要建立良好的事務所品牌，除了為客戶提交高質量的服務產品外，還應當加強職業道德教育，使注冊稅務師為了稅務師事務所的整體榮譽，注重個人職業形象。

3.推進注冊稅務師的執業保險

目前注冊稅務師的發展也受執業風險的困擾，事務所在與客戶談判時，往往由于責任賠償問題達不成協議，阻礙注冊稅務師業務的發展。因此在注冊稅務師行業中推行執業保險勢在必行。國家稅務總局第14號令二十九條中指出“稅務師事務所應當依法納稅，并建立健全內部管理制度，嚴格財務管理，建立職業風險基金，辦理職業保險”。注冊稅務師執業責任保險是指在事務所投保的前提下，注冊稅務師因疏忽或過失造成委托人或其他利害關系人的經濟損失，由委托人或其他利害關系人在保險期間內向被保險人提出損害賠償請求，依照中華人民共和國法律應由被保險人承擔的經濟賠償責任，保險人按照本保險合同約定負責賠償。它有助于提高稅務師事務所承擔和規避風險的能力，避免因個別涉稅服務和涉稅鑒證項目的工作失誤引發巨額賠償，為事務所營造一個穩定發展的環境；有助于事務所上規模、上水平，提升競爭力；有助于事務所樹立良好的社會形象，提高注冊稅務師在社會公眾中的信賴程度，從而提升行業的社會公信力；同時因執業責任保險是國外事務所接受委托和行業準入的前提條件，是國際的通行作法，有利于國內事務所更好地與國際慣例接軌，參與國際市場競爭。

（作者單位：暨南大學管理學院）