淺析政府固定資產投資效益審計

經濟效益審計是指對被審計單位(項目)管理和使用資源的有效性進行檢查和評價的活動，是一種將經濟監督與經濟管理結合起來，對經濟活動的節約、效率和效果進行綜合考核和評價的審計方法。開展效益審計是現代審計發展的趨勢，《審計署2006年至2010年審計工作發展規劃》中指出，未來5年固定資產投資審計以效益審計為主，加強對關系民生的國家重點投資項目的審計，促進加強項目管理，提高投資效益，深化投融資體制改革。筆者認為，開展政府投資效益審計有利于促進加強投資管理和建設的有序運行，保障建設資金安全、合法、節約、有效使用，發揮資金的使用效益；打擊投資建設領域的腐敗行為，促進廉政建設，提高政府投資決策能力。

一、目前投資管理中存在的問題

固定資產投資是國家財政支出的重要組成部分，是國家調整產業結構、保證國民經濟均衡發展、控制物價水平、擴大內需、提高人民生活水平的有效途徑。近年來，隨著國家投資力度的加大，投資領域中存在的一些不容忽視的問題逐漸顯現出來，突出表現在投資效益不理想，如：低水平重復建設、損失浪費和資產流失較嚴重、建設秩序不規范、違法犯罪現象時有發生、投資效益差效率低等問題。

1 投資決策的科學性、可行性未經論證或論證不充分。在近幾年的固定資產投資審計中，筆者發現部分政府投資建設項目，其科學性、可行性未經論證或論證不充分，存在著投資決策不當、錯誤決策、盲目決策、輕率決策等問題，如某市中州南路建設工程，未經可行性論證，工程竣工時仍有552萬元工程款未到位，工程的規模未達到預期設計目標。另外決策中提出的建設條件難于落實，投資項目選址不當，決策中使用的基礎數據不全、不實，決策工作流于形式等，最終導致無法達到投資目標，造成嚴重損失浪費等問題。

2 未按照國家規定執行基本建設程序。在審計中發現，有些項目為降低審批管理權，采取化整為零、分散立項、多頭立項形式報批，或是直接無計劃或計劃外建設，或變換名目搞國家嚴格控制項目的建設。

3 概算失實或控制不嚴。有的項目以立項審批為目的，隨意概算，甚至無概算；有的由于超面積、超標準造成超概算；有的多計重計或少計概算投資；等等。如某市政工程原概算645萬元，實際工程總投資達897萬元，其概算就是以立項審批為目的未經專業部門測算隨意概算的。未考慮增加項目及擴大規模195萬元，以及項目前期費用等，使工程實際總投資超概算252萬元。

4 項目配套資金不能足額落實。一些經濟不發達地區，由于當地經濟基礎薄弱，財政資金總量有限，致使一些依靠政策性資金、國債資金的建設項目，其地方配套資金遲遲不能到位，原本可以兩年建成的項目拖至三五年，形成半拉子工程，造成工程建設進度緩慢、成本增加等問題。

5 亂擠亂攤建設成本。造成費用支出不合理，管理失控，施工單位高估冒算工程價款等。

二、開展固定資產投資效益審計的做法

1 準確把握工程建設中的重點環節和薄弱環節，選準效益審計的突破口。在建設項目投資決策、立項依據、設計變更等首要環節上，審計人員首先應關注是否存在“首長工程”、“形象工程”，或以設計變更名義變相提高建設標準，擴大建設規模，造成損失浪費的現象。其次應關注設計變更是否經過嚴格審查、認可，有關手續是否完整，變更依據是否充分，設計概算的編制是否存在高估、冒算和多計費用等問題；在施工管理環節上，審計人員應注意審核簽定合同的時間、合同的標物與中標通知書規定的一致性，投標單位的承諾在合同中體現的充分性，重點審閱中標單位對外簽定的分包合同書和工程結算書內容等。在把握整體的基礎上，分析查找產生問題的薄弱環節和重點環節，促使被審計單位加強管理，提高效益。

2 堅持效益性審計與合法性、真實性審計相結合，實行以效益目標為主的綜合目標審計。評價效益性應以會計資料、管理資料真實合規性為基礎和前提，堅持把審查資料、數據的真實性和投資建設管理行為的合規性作為開展效益審計的前提和根本保證，在確保會計和管理資料數據真實合法及維護國家建設資金安全、完整的基礎上進行效益分析和評價。

3 拓展現有審計范圍，重視科研論證及決策過程審計。在審計中不僅重視檢查建設過程中的效益問題，還要把檢查前期論證和勘察設計不周造成的損失作為重點。目前審計機關僅對在建和已建成項目開展審計，對處于前期決策論證項目基本未開展過審計，今后應適當探索對建設項目決策科研情況進行審計，將損失浪費杜絕在勘察設計和決策審批之前，以有效節約國家建設投資。

4 科學合理地評價項目效益指標，為審批和決策部門提供參考。

5 不斷提升投資效益審計的層次，促進完善政策制度和宏觀管理。一方面，應重視檢查黨和政府關心、社會關注、涉及土地資源利用、環境保護及群眾利益的項目，促進改善社會效益和環境效益。另一方面，發現建設項目效益低下問題后，不僅應提出糾正處理意見，更重要的是從體制、制度、機制等方面分析深層次原因，提出切實可行的解決建議，促進政府部門和被審計單位采取措施加強管理，從根本上堵塞漏洞。

總之，在實際工作中，審計機關必須通過轉變觀念、加強自身建設、有效整合審計資源，采用先進的技術方法，立足審計的服務職能，大力推進開展效益審計；通過對投資項目的事前監督、事中控制和事后評價，及時發現和反映政府投資行為存在的問題；利用深入基層獲取第一手資料，從宏觀層次上精心提煉審計成果，為政府調整和優化經濟格局等投資決策，提供及時、準確的參考資料，保證公共資金能夠投向最具經濟、社會效益的投資項目，保證投資資金運用過程的經濟性、效率性和效益性。