利潤變動因素分析的固定程序

［摘 要］ 本量利分析是管理會計的基礎理論之一，也是管理會計中極其重要的內容。在本量利分析中，利潤的影響因素有4個：銷售單價、單位變動成本、產銷量、固定成本總額。在進行利潤變動因素分析、確定各因素對利潤變動的影響時，人們常常分別確定利潤的變動額和變動方向，即通過計算確定利潤的變動額，然后根據定性分析，通過各因素的變動方向來確定利潤的變動方向。這種分析方法沒有固定的程序，而且在計算過程中經常要用到定性分析和邏輯判斷，影響了工作效率，增加了出錯的可能性。本文提出一種固定的利潤變動因素分析方法，不論分析對象如何變化，該分析方法的計算分析程序都是固定不變的，因而可以大大提高工作效率和工作效果。

［關鍵詞］ 本量利分析；利潤；因素分析；固定程序

［中圖分類號］F234.3［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2008）05-0028-02

一、利潤變動因素分析的基本原理

1. 利潤的基本公式

在本量利分析中，利潤＝銷售收入－變動成本－固定成本，即：

P ＝ sx － bx － a（公式1）

式中，x表示產銷量，s表示銷售單價，b表示單位變動成本，a表示固定成本總額。由于單位邊際貢獻CM=s－b，邊際貢獻總額TCM＝ sx－bx＝CMx，利潤的基本公式也可以寫成：

P ＝ CMx － a（公式2）

根據利潤的基本公式，在其他因素不變的情況下，利潤P與銷售單價s、產銷量x同方向變動，與單位變動成本b、固定成本總額a反方向變動。

2. 利潤變動因素分析方法一

首先根據某一因素的變動方向確定其引起利潤變動的方向，然后再將該因素的變動額乘以同度量因素從而確定該因素變動導致的利潤變動額。不論上升還是下降，各因素的變動額均用正數表示，因而各因素變動導致的利潤變動額也全部用正數表示。確定同度量因素應遵循的原則是：數量指標的變動額乘以基期的質量指標，質量指標的變動額乘以報告期的數量指標。

3. 利潤變動因素分析方法二

假設，基期利潤P0 ＝s₀x0 －b₀x0 － a0，報告期利潤P1 ＝ s1x1 － b1x1 － a1，則：

（1）利潤變動總額＝P1－ P0

（2）銷售單價的影響額＝（s1－ s0） x1

（3）單位變動成本的影響額＝－（b1－ b0） x1

（4）產銷量的影響額＝（x1 － x0）CM0 ，其中，CM0＝s₀－ b0

（5）固定成本總額的影響額＝－（a1 － a0）

上述利潤變動總額等于4個因素的影響額（即銷售單價的影響額、單位變動成本的影響額、產銷量的影響額、固定成本總額的影響額）之和。利潤變動總額以及各因素的影響額可取正數、負數或零，正數表示利潤增加，負數表示利潤減少，零表示利潤沒有變動。

二、應用舉例

下面任意舉一實例，分別采用上述兩種分析方法對利潤變動進行因素分析。

［例1］某企業產銷一種產品，基期資料如下：銷售單價20元，單位變動成本10元，固定成本總額50 000元，產銷量12 000件；報告期資料如下：銷售單價18元，單位變動成本9元，固定成本總額60 000元，產銷量16 000件。

基期利潤P0 ＝s₀x0 －b₀x0 － a0

＝20×12 000－10×12 000－50 000＝70 000元

報告期利潤P1 ＝ s1x1 － b1x1 － a1

＝18×16 000－9×16 000- 60 000＝84 000元

利潤變動總額＝84 000－70 000＝14 000元

分析方法一：

（1）由于銷售單價下降（由20元變為18元），導致利潤減少（因為利潤與銷售單價同方向變動）額＝（20－18）×16 000

＝32 000元。

（2）由于單位變動成本下降（由10元變為9元），導致利潤增加（因為利潤與單位變動成本反方向變動）額＝（10－9）×16 000＝16 000元。

（3）由于產銷量上升（由12 000件變為16 000件），導致利潤增加（因為利潤與產銷量同方向變動）額＝（16 000－12 000）×10＝40 000元（其中，基期邊際貢獻10元＝20－10）。

（4）由于固定成本總額上升（由50 000元變為60 000元），導致利潤減少（因為利潤與固定成本總額反方向變動）額＝60 000－50 000＝10 000元

（5）利潤變動總額14 000元＝16 000＋40 000－32 000 － 10 000。

上述分析表明，報告期比基期利潤增加14 000元是由于如下4個因素共同作用的結果：銷售單價下降使利潤減少32 000元、單位變動成本下降使利潤增加16 000元、產銷量上升使利潤增加40 000元、固定成本總額上升使利潤減少10 000元。

分析方法二：

（1）銷售單價變動對利潤的影響額＝（18－20）×16 000＝ －32 000元。由于銷售單價變動導致利潤減少32 000元。

（2）單位變動成本變化對利潤的影響額＝ －（9 －10）×

16 000＝16 000元。由于單位變動成本變化導致利潤增加16 000元。

（3）產銷量變動對利潤的影響額＝（16 000－12 000）×10＝40 000元（其中，基期邊際貢獻10元＝20－10）。由于產銷量變動導致利潤增加40 000元。

（4）固定成本總額變動對利潤的影響額＝－（60 000－

50 000）＝－10 000元。由于固定成本總額變動導致利潤減少10 000元。

（5）利潤變動總額14 000元＝（－32 000）＋16 000＋

40 000＋（－10 000）

上述分析表明，報告期比基期利潤增加14 000元是由于如下4個因素共同作用的結果：銷售單價下降使利潤減少32 000元、單位變動成本下降使利潤增加16 000元、產銷量上升使利潤增加40 000元、固定成本總額上升使利潤減少10 000元。

很顯然，上述兩種分析方法的結論完全相同。讀者可以自己驗證，無論分析對象如何變化，對同一分析對象而言，兩種分析方法的結果始終相同。

三、結 論

綜上所述，采用第一種分析方法時，各因素變動導致利潤的變動額均為正數，利潤的變動方向需要根據該因素的變動方向來確定，因而在計算分析過程中需要進行邏輯判斷，如果分析對象的資料發生變化，相應的計算分析方法也可能發生變化，而且不能根據計算結果直接進行解釋和分析（因為相同的計算結果可能有完全不同的含義）。但是，采用第二種分析方法時，不論分析對象的資料如何變化，利潤變動總額以及各因素變動對利潤影響額的計算程序都是固定不變的，并且可以根據計算結果直接進行解釋和分析（因為每一種計算結果的含義是唯一的）。很顯然，隨著會計電算化日益普及，利用第二種分析方法進行利潤變動因素分析，有利于提高工作效率和工作效果。

注：“本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內容請以PDF格式閱讀原文。”