計算機輔助成本分析決策模型的構建與實現

［摘 要］ 本文以物料清單為數據源，在成本性態分析的基礎上，提出了確定與不確定條件下線性量本利成本分析決策模型的處理思路；采用人機交互的形式，提出面向制造業的成本決策方案，為決策者提供準確、科學的決策數據；同時，為管理會計理論與實踐的結合提供了有效的應用思路。

［關鍵詞］ 成本性態；量本利；決策模型

［中圖分類號］F232；F234.3［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2008）05-0014-03

在信息時代，企業所處環境發生了深刻變化，為了立足現有市場，企業必須借助于現代化管理工具，更新觀念，改進方法，降低成本。因此，企業在加強成本核算、成本控制的同時，應建立計算機輔助成本分析決策系統，對成本進行量化分析，使企業的決策活動規范化、科學化。

1 計算機輔助成本分析決策系統模型

本系統以物料清單（BOM）為數據基礎，以成本性態分析為前提，縱向輔之以目標成本決策模型，橫向輔之以量本利分析決策模型，達到成本信息的高度集成；根據決策者的要求，采用人機交互的形式，提出面向制造業的成本決策方案，為決策者準確、科學地進行決策提供了有效支持。計算機輔助成本分析決策模型如圖1所示。

模型具體建立過程為：

步驟1：依據成本性態分析，根據目標利潤率計算出目標成本，與前期最好水平對比，找出差異，如果滿意則轉入步驟2，否則改變產品結構、材料價格等；

步驟2：將計算出的固定成本及變動成本導入量本利分析模塊，決策者可自行輸入或導入銷售稅率、銷售價格和稅后利潤等，計算出保本點；

步驟3：將保本點與銷售預測中的預測銷售量相比較，觀察保本點是否能實現，如果滿意轉入步驟5，否則繼續；

步驟4：如果不能達到保本點，選擇是將預測期的成本降低還是變化其他因素。如選擇降低成本則轉入目標成本決策模型進行決策，即步驟1，否則轉入步驟2，重新輸入稅率、銷售價格和稅后利潤等；

步驟5：結果滿足要求，輸出、保存后退出。

2 成本性態分析模型

從上述的計算機輔助成本分析決策模型可以看出，成本劃分為固定成本和變動成本是量本利分析的前提和基礎，是制定成本決策的關鍵。對于混合成本，必須采用適當的數學方法把其中的變動因素和固定因素分解出來，才能進行量本利分析、預測和決策分析等。

2. 1成本性態分析模型的構建

企業的費用按其與產量的依存關系可以將其劃分為固定費用、變動費用和混合費用。成本性態分析的結果是把混合成本分解成固定成本和變動成本?；旌腺M用實際上是固定費用和變動費用的混合體，混合費用中包含固定費用和變動費用兩個特征。對混合費用進行控制，就必須按一定的方法將其分解為固定費用和變動費用，然后按其各自的特征對其進行控制，并分別將其納入到變動成本和固定成本中去。

一般對混合成本的定量分解可以采用高低點法和回歸分析法。

高低點法是根據一定時間內最高產量的混合費用與最低產量的混合費用之差除以最高產量與最低產量之差，推算出混合費用中固定部分與變動部分的方法。計算公式為：

單位變動成本=（產量最高期混合成本-產量最低期混合成本）（產量最高期產量-產量最低期產量）

固定成本=產量最高期混合成本-單位變動成本×產量最高期產量

或：固定成本=產量最低期混合成本-單位變動成本×產量最低期產量（公式1）

回歸分析法是根據企業若干歷史時期的產量、成本資料，運用數學最小二乘法的原理，計算出表示平均成本水平的回歸直線方程（Y= a + bX），據以分解混合費用中變動部分和固定部分的方法。a，b的計算公式為：

式中，N：期數；X：產量；Y：成本。

2. 2成本性態分析模型實現

成本性態分析為管理會計中各種分析方法的實際應用奠定了基礎，進行成本性態分析，在企業經營管理中具有十分重要的意義。該模塊是成本分析系統的基礎，只有將混合成本分解為固定成本和變動成本，才可以利用量本利分析模型進行分析。在上述的成本性態分析方法中，高低點法計算簡單，便于應用，但依據成本資料中最高最低兩組數據進行分析，可能存在一定的偶然性，不能保證分析結果的準確度，它只適用于產品變動趨勢比較穩定的情況。因此本系統主要采用回歸分析的方法實現成本性態的分析，其界面如圖２所示。

3 量本利分析模型

3. 1線性量本利分析模型構建

依據成本性態分析模塊分解后的固定成本和變動成本，以基本公式（公式3）為依據，根據不同的條件分別對確定條件和非確定條件下的成本進行線性量本利分析，確定條件的又可按單一品種和多品種兩種方式分析，將產銷量、價格、成本和利潤之間的關系以圖表的方式顯示，為用戶正確決策提供支持。

R=∑（P - b）X- a（公式3）

式中，R：產品利潤；P：第i種產品的銷售價格；a：固定成本；b：第i種產品的單位變動成本；X：第i種產品的銷售量。

3. 2線性量本利分析模型的設計與實現

3. 2. 1確定條件下線性量本利分析模型實現

確定條件下線性量本利分析模型實現基本思路：根據用戶輸入的條件，從數據庫中選取需要的數據，對其進行處理，然后以圖表的形式提交用戶。具體步驟為：

（1） 選取或輸入待分析的項目；

（2） 從數據庫中選取或直接輸入模型所需的數據（包括銷售稅率、目標利潤率及銷售價格）；

（3）對輸入的數據進行處理，將處理好的數據與銷量預測中的計劃銷量進行對比，如果滿意則退出，否則運行目標成本決策模型；

（4）改變固定費用、變動費用（產品結構、材料價格、人工工資）中的一項或數項后返回，轉入步驟（3）繼續執行;

（5）輸出決策結果并提交給用戶，退出。

3. 2. 2不確定條件下線性量本利分析的設計

（1）內部基本模型構成。不確定條件下線性量本利分析由以下幾個基本模型構成：即一元線性回歸計算、正態分布計算、銷售量的均值計算、銷售量的方差計算、利潤的均值計算、利潤的方差計算等，其調用關系如圖3所示。

（2）決策模型處理流程

①確定目標成本決策對象； ②讀取相關數據；③輸入概率；④運行與計算；⑤輸出決策結果；⑥判斷決策是否最優，如果最優，則存入臨時庫，否則轉入步驟③。

此分析模型的關鍵是E（X）和σ（X）的確定。E（X）的確定是根據歷史銷售數據和銷售人員的經驗，運用回歸分析的方法得到；而σ（X）的確定是通過調查銷售量分布在盈虧平衡點與E（X）之間的概率P，倒查標準正態分布表得到。此模型與確定條件下的量本利分析模型的區別在于，計算重點從盈虧計算轉移到期望利潤、期望利潤的標準差以及特定盈虧值實現的計算上來，經理人員可以自擬風險標準進行方案選擇，其界面如圖4所示。

在如圖4所示的界面中，導入所需的數據后點擊“確認”按鈕即可進行決策，如果對決策的結果滿意，即可點擊“分析”按鈕進行分析，結果的數據顯示方式分為表方式和圖方式兩種，其中各自又分為多種的具體的顯示方式。這樣使得用戶得到的數據信息全面有序，對比分析直觀，在決策中的參考性增強。

4 結束語

計算機輔助成本分析決策系統模型的建立將成本管理的重心從生產階段轉移至設計階段乃至開發策劃階段，從而真正實現了成本的事前控制，為決策者進行決策提供支持，從成本性態上來認識和分析成本并重新進行分類，有助于企業加強管理，挖掘內部潛力，運用量本利分析，反映產銷量、價格、成本和利潤之間變化的規律，同時也為管理會計理論與實踐的結合提供了應用思路，為企業能夠及時、快速、準確地適應瞬息萬變的市場提供了信息支持，有助于決策者科學決策，爭取實現最大的經濟效益。

主要參考文獻

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