利用Ｅｘｃｅｌ計(jì)算資產(chǎn)組減值損失

［摘 要］ 資產(chǎn)組內(nèi)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的減值損失的計(jì)算，特別是資產(chǎn)組內(nèi)某一項(xiàng)或某幾項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額或資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值可確定的情形，計(jì)算其減值損失比較復(fù)雜。本文采用Excel建立其計(jì)算模型，使問題簡化了許多。

［關(guān)鍵詞］ Excel；資產(chǎn)組減值；計(jì)算；模型

［中圖分類號］F232［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A［文章編號］1673-0194（2008）01-0028-02

2006年財(cái)政部新發(fā)布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》，根據(jù)該準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計(jì)期末對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行核查，以判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。如有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。有跡象表明一項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額。企業(yè)難以對單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。

資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的（總部資產(chǎn)和商譽(yù)分?jǐn)傊聊迟Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的，該資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)包括相關(guān)總部資產(chǎn)和商譽(yù)的分?jǐn)傤~），應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

下面以一個(gè)實(shí)例說明如何利用Excel建立資產(chǎn)組減值損失的計(jì)算模型。

某公司于2006年12月31日對某資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試，該資產(chǎn)組包括生產(chǎn)設(shè)備、辦公樓、宿舍、鍋爐房、食堂。資產(chǎn)賬面價(jià)值分別為590 000元、780 000元、950 000元、180 000元、400 000元，共計(jì)2 900 000元，其中包含負(fù)債的賬面價(jià)值為150 000元，可辨認(rèn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2 750 000元。經(jīng)咨詢有關(guān)專家，該公司資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為2 150 000，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2 050 000元。

1. 計(jì)算資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)確認(rèn)的減值損失

此例中資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)的減值損失為：2 750 000-

2 150 000 = 600 000（元）。

2. 輸入基本數(shù)據(jù)

先計(jì)算資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比例，然后按此比例計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失，再計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值。方法如下：

（1）在圖1中的G2單元格中輸入600 000。

（2）在B4~F4中分別輸入各項(xiàng)資產(chǎn)分?jǐn)倻p值損失前的賬面價(jià)值，G4中輸入公式：=SUM（B3 ∶ F3）計(jì)算賬面價(jià)值的合計(jì)。

（3）在B5中輸入公式：“=B4 / $G$4%”，利用填充方式將此公式復(fù)制到C5、D5、E5、F5中，計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比例。

（4）在B6中輸入公式：“=B5*$G$2 / 100”，利用填充方式將此公式復(fù)制到C6、D6、E6、F6中，計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失。

（5）在B7中輸入公式：“=B4-B6”，用填充方式將此公式復(fù)制到C7、D7、E7、F7中，計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)分?jǐn)倻p值損失后的賬面價(jià)值。

根據(jù)計(jì)算結(jié)果，作會計(jì)分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失600 000

貸：固定資產(chǎn)減值損失——生產(chǎn)設(shè)備122 069

——辦公樓161 379

——宿舍196 552

——鍋爐房37 241

——食堂82 759

上例中如果某項(xiàng)資產(chǎn)或某幾項(xiàng)資產(chǎn)能夠單獨(dú)確定其“公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額”和“預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”，則應(yīng)取其“公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額”、“預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”和零三者之中的最高者與上述計(jì)算的相應(yīng)資產(chǎn)分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值相比較，如果后者低于前者，說明該項(xiàng)資產(chǎn)多分?jǐn)偭藴p值損失，應(yīng)根據(jù)該資產(chǎn)組內(nèi)其他固定資產(chǎn)初次分?jǐn)倻p值損失后的賬面價(jià)值，按比例分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組內(nèi)的其他固定資產(chǎn)，即進(jìn)行第二次分?jǐn)偂Ｓ?jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失，據(jù)此計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)最終應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失和各項(xiàng)資產(chǎn)分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值。此處假設(shè)該公司確定的固定資產(chǎn)組合中宿舍的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為822 000元。

方法如下：

（6）在表中的第8、9行中輸入能確定的相應(yīng)資產(chǎn)的“公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額”和“預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”的數(shù)據(jù)（此例為：在D8中輸入822 000）。

（7）在B10中輸入公式：“=IF（B7

（8）在B11中輸入公式：“=IF（B7

（9）在B12中輸入公式：“=B11/$G$11%”，用填充方式將此公式復(fù)制到C12、D12、E12、F12中，計(jì)算資產(chǎn)組內(nèi)各項(xiàng)固定資產(chǎn)第二次分?jǐn)偟谋壤?/p>

（10）在B13中輸入公式：“=$G$10*B12/100”，用填充方式將此公式復(fù)制到C13、D13、E13、F13中，計(jì)算資產(chǎn)組內(nèi)各項(xiàng)固定資產(chǎn)第二次應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失。

（11）在B14中輸入公式：“=IF（B7

（12）在B15中輸入公式：=IF（B7

根據(jù)計(jì)算結(jié)果，作會計(jì)分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失600 000

貸：固定資產(chǎn)減值損失——生產(chǎn)設(shè)備142 810

——辦公樓188 800

——宿舍128 000

——鍋爐房43 569

——食堂96 821

3. 模型的說明

此模型可方便地計(jì)算資產(chǎn)組內(nèi)各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失和分?jǐn)倻p值損失后的賬面價(jià)值，特別適合抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零的情形。如果上述中的前兩者能確定，可在第8、9行輸入其確定的值，模型可自動計(jì)算所需的結(jié)果。如果上述中的前兩者不能確定，則在第8、9行中輸入0，那么第5行和第14行的值則相同。