ＥＲＰ中銷售商品核算的探討

摘 要：ERP是一個以管理會計為核心的信息系統，其重要特點是處理實物流動的同時處理財務工作，通過強大的運算和傳輸功能，使財務管理從靜態走向動態，會計核算從事后達到實時。在對會計信息實時的要求下，權責發生制的會計核算方法已不能適應ERP對未來現金流量的信息使用要求。擬用收付實現制對銷售商品核算進行探討。關鍵詞：ERP；銷售商品核算；收付實現制

中圖分類號：F175.5文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）02-0187-02

ERP是英文Enterprise Resourses Planning的縮寫，中文是企業資源計劃。

ERP的重要特點是在處理實物流動的同時同步地處理財務工作，使企業在供應鏈流轉過程同時說明銷售收入、說明采購支出、計算產品成本、表示存貨的資金占用情況等，通過加強資金管理和對動態利潤進行分析，從而更好地利用企業有限的資金實現企業利潤最大化。在網絡環境下，強大的運算和傳輸功能，使財務管理從靜態走向動態，會計核算從事后達到實時，為實現正真的資源計劃服務。

問題在于，會計核算是在權責發生制的基礎上，按歷史成本的原則對經濟業務所做的確認、計量和記錄；而ERP既有對過去事項的核算，也有對未來會計信息的反映和分析。在收入核算方面，如果按照權責發生制處理相關問題，要么造成不能如實反映相關管理信息，要么增加企業額外的稅收負擔。因此本文建議在ERP中銷售商品收入的核算上按收付實現制原則處理。

現代經濟社會，商品發出之時收入不能確認的情況大量存在，表現為確認收入的時間滯后于商品發出時間，同時納稅義務發生時間滯后于商品發出時間。

會計制度規定，銷售商品的收入只有同時符合以下四項條件時，才能加以確認：①企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；②企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；③與交易相關的經濟利益能夠流入企業；④相關的收入和成本能夠可靠地計量。其中，商品所有權上的主要風險和報酬是否已轉移給買方是確認收入的基本依據，通常的考慮因素是所有權憑證的轉移或實物的交付。

現實經濟環境中，銷售商品時，收入不能馬上確認的情況是大量存在的，即使已發生所有權憑證的轉移或實物交付，例如賒銷。賒銷的情況下，與交易相關的經濟利益能否流入企業，要考慮對方的信用及現時的經營狀況，因為存在意外情況，有的商品發出確實不能馬上確認為收入。

在有退貨條款的情況下更是如此。即使與交易相關的經濟利益能否流入企業可以判斷得出來，但因為企業在銷售合同中，如果簽訂了質量保證條款，或試用期條款，規定在約定情況下買方有權退貨，或者企業尚未完成售出商品的安裝檢驗工作，而此項安裝或檢驗任務是銷售合同的重要組成部分，那么只有當買方正式接受商品或退貨期滿時，或在賣方安裝并經檢驗合格后，才能確認收入。 

另外，代銷或寄銷的情況下，應在受托方售出商品并取得受托方提供的代銷清單時才能確認收入。只有當受托方將商品售出后，商品所有權上的風險和報酬才轉移出委托方，這時收入才能確認。

納稅義務發生時間也與商品交付的時間不一致。以賒銷為例，賒銷的增值稅納稅義務發生時間為按合同約定的收款日期的當天，顯然滯后于商品發出時間。

ERP中應收模塊要及時反映商品出貨情況并形成應收賬款，與權責發生制下的會計核算模式相沖突。銷售商品收入的核算是在應收模塊中進行的。應收模塊的工作流程是：商品一經出庫，銷售單資料就導入到應收模塊中形成應收款，并根據結算單自動生成分錄且入賬，賬期從發貨之日起計算。既使是銷售業務或應收賬款業務并不十分復雜，或者現銷業務較多，往來款項較少，對客戶的往來款項也在應收系統中進行，也要先掛應收，再予以沖銷。

以賒銷為例，按照傳統的會計核算方法，有的企業這樣處理。

第一種：首先應收模塊根據催款單自動生成分錄。

借：應收賬款

貸：主營業務收入

貸：應交稅金—應交增值稅（銷項）

等收到款項后根據收款單自動生成分錄。

借：銀行存款

貨：應收賬款

盡管上面操作在應收系統中做了應收，且同時做了銷售收入及應繳增值稅的處理，但這既與賒銷收入確認時間、又與賒銷商品納稅義務發生時間的規定不符，也是違背權責發生制的，同時增加了賒銷企業的稅務負擔。

第二種：只做發出商品，不掛應收，也不確認收入。待能確認為收入時再做應收處理。

即出庫時 借：發出商品

貸：庫存商品

待收入能夠確認時，

借：應收賬款

貨：主營業務收入

貸：應交稅金—應交增值稅（銷項）

同時結轉成本

借：主營業務成本

貨：發出商品 

盡管上述操作符合權責發生制的原則，但是因為應收模塊在商品出貨時沒有形成應收賬款，不利于ERP的使用者對客戶催收款項及進行信用管理，所以它卻難以滿足信息使用者對會計信息的需求，特別是不能滿足企業對未來現金流動信息方面的要求。 

按收付實現制對銷售商品核算的思路。為適應ERP應收子系統賬務處理的需要，可設置一個負債類或損益類科目。在收入不能確認時，應收賬款增加，同時將這筆未確認收入做負債或損益處理。

實務操作中，有些企業設置“發出商品款”科目。作為收入確認前的過渡科目。下設“貨值”和“銷項暫估”兩個明細科目。

商品出庫 借：應收賬款

貸：發出商品款—貨值

貸：發出商品款—銷項暫估

同時 借：發出商品

貸：庫存商品

收到貨款 借：應收賬款

貸：銀行存款

同時，自動轉賬 借：發出商品款—貨值

—銷項暫估

貸：主營業務收入

貸：應交稅金—應交增值稅

同時結轉成本 借：主營業務成本

貸：發出商品

以上是按照收付實現制對該筆商品銷售進行核算的方法。只有對那些銷售收入能夠確認而款項未收回的，在上述處理之后，再按權責發生制要求在總賬子系統里對相關業務進行轉賬處理，這時權責發生制才發揮作用。

即 

借：發出商品款—貨值

—銷項暫估

貸：主營業務收入

貸：應交稅金—應交增值稅

同時結轉成本 借：主營業務成本

貸：發出商品

另外，在資產負債表的編制上，因為資產負債表是在歷史成本計價基礎上對企業某一日期所擁有的經濟資源及其分布情況的反映，所以可不取涉及不能確認收入的應收賬款和發出商品款的發生額或余額作為資產負債表的內容，只取已確認收入但款項未收回的那部分應收賬款發生額在資產負債表中填列。上述未填列的數據僅作為ERP管理層分析現時情況、研究企業發展趨勢、制定決策的依據。

參考文獻

［1］王東迪.ERP原理、應用與實踐［M］.北京：人民郵電出版社，2002.

［2］董蕊.供應鏈管理與第三方物流策劃［M］.北京：中國經濟出版社，2003.

［3］企業會計制度講解［M］.北京：中國財政經濟出版社，2001.