論借款利息費用資本化的賬務處理

摘 要：根據現行借款費用準則的有關規定，結合專門借款和一般借款利息費用（包括折價或溢價攤銷）資本化的典型綜合案例，闡述借款利息費用資本化賬務處理的具體操作方法。

關鍵詞：借款;利息費用;資本化;賬務處理

中圖分類號：F811.5文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）02-0181-01

現行《企業會計準則17號——借款費用》較原《企業會計準則——借款費用》作了較大的改動，尤其是借款利息費用資本化金額的確認和計量、資本化的資產范圍和借款范圍等發生的變化更大。這給借款利息費用資本化的賬務處理帶來了新的問題。

例如：某公司于2006年1月1日向銀行借入資金10 000萬元，期限5年，年利率為8%，按年支付利息，到期還本；于2006年12月1日向銀行借入資金2 000萬元，期限為3年，年利率為6%，按年支付利息，到期還本。公司在2007年1月1日動工興建一幢辦公樓，工期1年，工程采用出包方式，分別于2007年1月1日、7月1日和10月1日支付工程進度款1 500萬元、3 000萬元和1 000萬元。公司為建造辦公樓于2007年1月1日發行了期限為3年的公司債券，面值2 000萬元，發行價格為2 100萬元，溢價100萬元，票面年利率為8%，市場年利率為6%，按年支付利息，到期還本。按協議，中介機構按債券總值的1%收取手續費，直接從發行價格中扣除，另外，以銀行存款支付債券的印刷費2 000元；2007年7月1日借入專門借款2 000萬元，期限5年，年利率為10%，利息按年支付，到期還本。閑置的專門借款資金均用于有固定收益的債券投資，假定該短期投資月收益率為0.5%，債券的公允價值等于其實際價值。辦公樓于2007年12月31日完工達到預定可使用狀態。 

分析：本公司在2007年1月1日這一時點，同時滿足借款費用資本化的三個條件，開始借款費用資本化。借款費用資本化期間為2007年1月1日至2007年12月31日。專門借款兩筆共計4 000萬元，累計資產支出5 500萬元，超過專門借款部分的資產支出為1 500萬元，使用了一般借款。債券溢價按實際利率法攤銷。2007年賬務處理如下 ：

2007年借款利息費用總額 = 10 000×8% + 2 000×6% + 2 000×8% + 2 000×10% ×6÷12 = 1 180（萬元）

債券應計利息 = 2 000×8% = 160（萬元）

債券實際利息費用 = 2 100×6% = 126（萬元）

溢價攤銷額 = 160-126 = 34（萬元）

（1）1月1日：

①發行債券：借：銀行存款 20 790 000

在建工程—辦公樓 210 000

貸：應付債券—債券面值 20 000 000

應付債券—利息調整 1 000 000

②支付印刷費：借：在建工程—辦公樓 2 000

貸：銀行存款 2 000

③支付工程款：借：在建工程—辦公樓 15 000 000

貸：銀行存款 15 000 000

④進行暫時性債券投資：借：交易性金融資產—成本 5 000 000

貸：銀行存款 5 000 000

（2）7月1日：

①借入專門借款：借：銀行存款 20 000 000

貸：長期借款 20 000 000

②收回暫時性債券投資：借：銀行存款 5 150 000

貸：交易性金融資產—成本 5 000 000

投資收益 150 000

③支付工程款：借：在建工程—辦公樓 30 000 000

貸：銀行存款 30 000 000

（3）10月1日：

支付工程款：借：在建工程—辦公樓 10 000 000

貸：銀行存款 10 000 000

（4）12月31日：

計算專門借款利息資本化金額 = 2 100×6% + 2 000×10%×6÷12-500×0.5%×6 = 211（萬元）

計算一般借款利息資本化金額 ：

一般借款累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數 =（4 500-4 000）×6÷12 + 1 000×3÷12 = 500（萬元）

一般借款資本化率 =（2 000×6% + 10 000×8%）÷ （2 000×12÷12+10 000×12÷12）= 7.67%

一般借款利息資本化金額 = 500×7.67% = 38.35（萬元）

公司2007年建造辦公樓應予資本化的利息金額 = 211+ 38.35 = 249.35（萬元）

借：在建工程—辦公樓 2 493 500

財務費用 8 966 500

應付債券—利息調整 340 000

貸：應付利息 1 600 000

長期借款—應計利息 10 200 000

借：固定資產—辦公樓 57 705 500

貸：在建工程—辦公樓 57 705 500

參考文獻

［1］中華人民共和國財政部制定.企業會計準則［S］. 北京:中國財政經濟出版社， 2006.

［2］中華人民共和國財政部制定.企業會計準則——應用指南［S］.北京:中國財政經濟出版社， 2006.