環境財政中環境資產核算的研究

摘 要：針對近年來發展起來的一個財政的新的分支-環境財政在其發展方向存在的兩種觀點，將這兩種辦法進行結合對環境財政中的環境資產進行重新界定，并運用數學思維模式進行計價研究。

關鍵詞：環境財政；環境資產；確認標準；分類；計價

中圖分類號：F221文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）02-0044-02

關于環境財政的發展方向，目前主要有兩種觀點:一種觀點認為，環境財政的發展方向是在傳統財政的基礎上，重新確定財政要素，從而把企業涉及環境因素的經濟業務活動考慮在內，著重強調將這些經濟業務活動轉化為貨幣價值形式納入財政系統參與核算，使財務報表能反映出經濟發展的狀況(這一方法也簡稱為價值形式法)。另一種觀點認為環境財政不必拘泥于傳統財政的貨幣價值理論，而是直接通過有關的環境指標的運用，配合企業有關環境狀況的報告書，實現對企業環保義務履行的評價(這一方法被簡稱為指標體系法)。這兩種方法各有利弊，價值形式法過分強調了貨幣計量，而有可能忽視一些無法用貨幣進行計量的環境因素，而指標體系法又背離了傳統財政定量分析的方法，造成信息的精確性不高。

1 環境資產的定義

環境資產是指特定個體從已經發生的事項取得或加以控制，能以貨幣計量，可能帶來未來效用的環境資源。其中:“可能帶來未來效用”是指它蘊藏著可能的未來效用，他單獨或與其它資產結合起來具有一種能力，將直接或間接產生或有助于產生未來的效用;“從已經發生的事項取得”是指特定個體通過某種行為或環境資源的所有權和使用權。控制是指特定主體可能不擁有環境資源的所有權，但能夠對其行使使用權;“環境資源”是指人類以土地，森林，草原，水域，作為勞動對象的自然資源和由自然資源派生的生態資源，其數量和質量對人類活動有重大影響。

2 環境資產的確認標準

（1）未來效用的可能性。在確認標準采用可能性的概念，是為了指出與項目有關的未來效用實現存在的不確定性。

（2）計量的可靠性。當財政核算資料沒有重要差錯或偏向，并有旨如實反映或理當反映的情況而能供財政信息使用者作為決策的依據時，該財政核算資料就具有了可靠性。對于由財政計量方法和反映技術的局限性以及由于環境資源的復雜性而導致的反映事實不精確，不屬于偏向，仍應該確認為環境資產，只是對其計量方法要加以調整，采用可以準確對其進行計量的方法，如以實物為單位等。

（3）環境資產的地域范圍。環境資產屬于人類共同的“特定財產”在國家對地域進行劃分的同時，也劃分了環境資源的所有權和使用權，環境財政只對本財政主體內所有或可以控制的環境資源進行確認。

3 環境資產的分類

環境資產種類繁多，按照不同的劃分角度可以進行如下的分類:

（1）按照環境資產的形態可以分為自然資源和生態資源。自然資源是只有自然界長期形成的人類生存的物質基礎和經濟發展的前提條件，包括土地、森林、水域、草原等等。生態資源是指獨特的生態系統、獨特的地形地貌、野生生物群、優美的自然風景等，以保持原狀的形式進入人類生產消費領域。生態資源只有不被開發，不被破壞，才有效用價值。當企業的生產經營活動要利用這些資源時，這些環境資源就成為可能帶來未來效用的環境資產，環境財政就要求對其加以確認。

（2）按照環境資產能夠再生分類，分為可再生資源和不可再生資源。可再生資源是指能夠依靠自然現象或人類的經濟活動，不斷再生的資源，如地球大氣層、陽光、空氣、人造森林等等。不可再生資源是指在短時間內，不論通過何種活動都無法增加其儲量的資源，并且會因為企業的使用而不斷減少。

相對來說，可再生資源中的一部分是取之不盡的，一般不作為環境資產納入財政核算系統。但是對于這類資源的補償卻要記入環境成本和費用中。

（3）按照環境資產的經濟學意義分類，分為自由取用資源和經濟資源。自由取用資源是指數量非常豐富，任何可能的使用者都可以無償使用的資源，如為開墾的上地，新鮮的空氣，清潔的水源。經濟資源是指具有稀缺性，使用者必須付出一定的代價才能使用的資源。

4 環境資產的計價

環境資產的計價，是指以貨幣來衡量環境資產的價值。從資源稀缺性的角度分析，環境資產的擁有和使用是要花代價的，這樣就形成環境資產的價格，從資源補償角度分析，為滿足經濟活動的要求，人類不得不追加投資以維持自然資源和生態資源的現狀，此時環境資產已包含勞動量因素，并以貨幣的形式表現為綠色資產的價格。從資源配置角度分析，環境資源有限，不能充分滿足經濟活動的需要，為有效地開發利用和保護環境資源，需要確定環境資源形成的綠色資產價值。環境資產的計量以勞動價值理論和邊際效用理論相結合的理論為基礎，配和有關數學思維模式進行。主要有三種方法。

4.1 模糊數學法

環境資源的價值系統是由自然、經濟、社會相互影響，相互作用而成的系統，而且各要素互不相容。當系統的復雜性增大時，精確化的能力減少，在達到一定程度時，復雜性和精確性將相互排斥。在這種情況下可采用模糊數學法來計算諸如土地、森林、水域等環境資產的價值。以水資源為例，由于在計量水資源價值時有許多模糊現象，因此可以通過建立數學模型來計算水資源的合理價格，進而計算水資源的直接使用價值。

式中:L為生態價值特征參數;Lm為L的最大系數;a， b 為常數；e 為自然對數的底。

此外，對于礦產資源，還可以采用底價法，對生態資源可以采用機會成本法、旅行費用法等方法進行價值估算。

參考文獻

［1］聯合國貿易與發展會議. 劉剛譯. 環境成本和負債的財政與財務報告. 北京:中國財政經濟出版社， 2003， 58-60.

［2］Magness， Vanessa. Environmental accounting in Canada: New challenges to old theory［J］. CMA Management，1997， 2: 68-72. 

［3］Rob Gray， Jan Bebbington Diane Waiters. Accounting for the Environment (The Greening ofAccountancy， Part II)［J］.ACCA. 2001， 43(11):127-134.

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