會計職業判斷中存在的問題及解決的辦法

摘要：在會計的實際工作中，職業判斷常成為企業操縱利潤的重要手段，并且會嚴重影響企業會計信息的質量，影響會計正確行使職業判斷。主要問題有相關法規的多樣性，企業經營特點、目標以及社會等因素。要使會計正確運用職業判斷辦法，就應完善考核標準、健全會計制度法規、提高會計人員素質。

關鍵詞：會計；職業判斷；會計制度

中圖分類號：F233 文獻標志碼：A 文章編號：1673－291X(2008)03－0059－02

財政部新頒布的《企業會計制度》中，對某些交易或事項不再規定具體的會計處理方法，而是給出某些判斷的標準，由會計人員根據企業的具體情況進行判斷和處理，這就等于賦予了會計自己分析和解決問題的權力。應該這樣理解：會計職業判斷是指會計人員面臨不確定的會計事項情況下，在會計法規、企業會計準則、國家統一會計制度和相關法律法規約束的范圍內，依據企業的特點和目標，利用所掌握的信息資料，運用自己的專業知識、邏輯分析能力和職業經驗，對會計事項進行處理的原則、方法和程序，是進行判斷與選擇的過程。在會計的實際工作中，會計的職業判斷常成為企業操縱利潤的重要手段，這又會嚴重影響企業會計信息的質量。從這樣的角度認識會計職業判斷的信譽問題，首先應該認真分析存在的問題和解決的辦法。

一、影響會計正確行使職業判斷的主要問題

1、會計法規、企業會計準則、國家統一會計制度和相關法律法規的多樣性。會計準則、制度對某些會計職業行為進行了明確規范，但也賦予了企業會計在多種會計政策面前，可以依據企業實際情況，據實進行有依據的選擇。會計可以選擇的操作空間，并不意味著可以沒有約束捏造和提供虛假信息，而是應該在準則、制度及相關法律法規所允許的范圍內進行判斷。對于確定性的業務事項，已有規定的要按規定執行；但如果恰恰規定中有多種會計政策，這就需要會計正確的職業能力了。會計可以根據企業的具體情況，據實進行有依據的選擇；也可能會投機政策邊緣，作出只對自己企業有利的判斷，這一點在不確定性企業交易的事項中尤為突出。這種會計職業判斷有限制和要求下的相對主觀，是影響會計正確行使職業判斷的問題之一。

2、企業管理當局的意圖。會計人員置身于企業之中，其經濟利益、職務升遷等往往取決于企業管理當局，會計人員進行職業判斷時并不具有真實的獨立性。在一些企業，對企業有重要影響的會計判斷是在管理層直接授意或干涉下進行的，因而從某種意義上說企業會計職業判斷其實是企業管理當局的決斷。企業管理當局受托于所有者，其目標應當與所有者的利益基本一致，但他們也存在自身利益(如職位能否保住、待遇能否提高)問題。特別是在我國，企業管理者的業績，很大程度上與其政治待遇相關，如有的地方規定，企業負責人取得什么層次的成績，就可授予(享受)什么級別的榮譽(待遇)，甚至可以獲得人大代表、政協委員的資格。所以，企業管理當局在進行政策決策時，考慮的重點不是交易事項的實際情況，而是如何有利于自身的利益。這種授意下的會計判斷，不僅忽視所有者利益乃至國家利益，有時甚至會迎合地方利益而違反國家法律法規。

3、企業的生產經營特點。分析企業會計職業判斷的信息，還應特別關注企業的生產經營特點。一般來說，企業的規模不同、類型不同、所處的社會環境不同、生產經營特點不同，對會計信息的揭示范圍和要求程度也會不同，所面臨的會計職業判斷的內容、范圍、角度往往具有較大的差異。正因為如此，財政部在設計國家統一會計制度時，考慮到不同企業業務核算的特殊性，才制定了《金融企業會計制度》、《小企業會計制度》等不同制度。很多會計人員在各種因素的干擾下，往往會利用企業的生產經營特點，提供虛假會計信息。

4、企業所有者的目標。對所有者而言，其目標是企業資源的保值增值，實現所有者價值的最大化。但在不同的企業其具體目標又不同，如私營企業可能更側重于合理避稅，以增加所有者的實際利益；上市公司則側重于每股的盈利，以達到再融資的目的；國營大企業則側重于利潤目標，以達到完成上級制定目標的目的。同一企業的不同階段，具體目標也會表現出不同的追求，如企業擴張需要籌集資金時，企業則側重于資產負債率、營業盈利等償債指標，以期獲得所需資金。所以，會計人員在進行職業判斷時，選擇穩健的或激進的會計政策，都受企業所有者目標的影響。

5、社會因素。會計職業判斷對政府、財稅機關、債權人和信貸者、投資者和潛在的投資者、其他利害關系人的決策行為具有鮮明的經濟影響。這是因為不同的會計判斷產生不同的會計信息，而不同的會計信息帶來的經濟后果是不同的，即對相關者決策將產生不同的影響，并對企業利害關系集團產生不同的利益分配結果。不同的利益主體表現的利益目標有明顯區別：政府的目標是企業社會效益的最大化；債權人的目標是確保債權的權利得到及時足額的行使，因而更關心企業資產的流動狀況及償債能力；投資者和潛在的投資者則更關心企業的成長性、利潤的分配政策等。社會環境中的任何因素，都能促使企業作出有利自己利益的會計職業判斷。

6、會計人員的職業判斷水平。會計職業判斷貫穿于會計活動的全過程，涉及會計原則選擇、會計政策選擇、會計估計選擇等方方面面，只能依賴于會計人員的職業經驗、知識水平和實際駕馭能力等。會計職業判斷水平受制于會計人員的職業判斷能力和會計人員的職業道德水準兩個方面，會計職業判斷盡管從表面上看是會計人員對本企業會計事項處理和財務報表編制所應采取的原則、方法等程序，但實質上，會計在進行職業判斷時，已不是純粹的技術角度，有很多“客觀中立性”與“經濟影響性”的因素。這樣，會計職業判斷就有了如何處理企業相關利害關系人的經濟關系、協調經濟矛盾、分配經濟利益的一項重要內容。

二、促進會計正確運用職業判斷的辦法

1、轉變政府職能，建立完善、科學的考核標準和分配獎勵機制。政企職能分開，嚴格限制政府對企業的行政干預。政府、財稅機關應主要通過建立和完善宏觀調控體系，培育市場機制，引導企業的價值取向，促使會計職業判斷向維護社會利益方面發展。作為國有企業的所有者，國有資產管理部門應建立一套符合企業實際、能夠客觀評價企業管理的評價體系，將會計信息的真實與否與企業管理當局的獎勵、考核、任命結合起來，這樣才有可能從源頭上杜絕企業管理當局為自身利益濫用會計職業判斷進行的會計造假行為。

2、建立健全會計制度、法規體系?？茖W完善的會計法律、法規、制度準則，是制止和防范會計人員利用會計政策的可選擇性以及會計職業之便，主觀蓄意制造虛假會計信息的保證。在法制建設方面，不僅應該根據社會經濟環境的不斷變化加以完善，并根據實際使用后的反饋信息作進一步的修訂，還應建立會計制度實施保障機制，對違法行為規定出明確、具體的懲治措施，督促會計人員能夠在準則、制度及相關法律法規允許的范圍內提供正確的會計信息。

3、完善會計外部監管體系。盡快健全和完善以行業自律監管為核心的社會監督體系。行業除了對違規成員進行懲戒外，還應對嚴格遵守職業道德規范與行為標準的成員進行表彰獎勵；同時，應充分發揮會計職業團體的作用，比如，對為了維護職業道德規范而辭職的會計人員，會計職業團體應當幫助他盡快找到更好的工作；同時，充分發揮注冊會計師的社會監督作用，以保證會計信息的真實可靠；強化政策外部監督，即由國家財政、審計、證券監管等部門依法加強對企業財務檢查和審計，尤其是要加強對準則、制度執行質量的監督檢查，以約束企業會計職業判斷行為，增強會計信息的客觀性和公允性。

4、加強企業內部監管系統的建立。一方面要完善公司治理結構，充分發揮監事會和獨立董事對公司經營和財務活動的監督權，以確保上市公司如實編制和披露會計信息；另一方面，要建立健全內部控制制度。企業應從各自具體環境出發，針對內部控制系統運作中存在的薄弱環節或漏洞，建立健全企業的內部控制系統，特別是在授權批準制度設計中應賦予會計人員一定的獨立判斷權。

5、加強培訓，提高會計人員的素質。加強會計職業道德建設，尤其是當法律、法規無明確規定時，會計職業道德的作用應在于促使企業及會計人員能自覺抵制各種利益的誘惑，并且不受權勢和偏見的影響，確保正確運用會計的職業判斷。從長遠來看，應建立以社會輿論和誠信檔案制度為基本形式的社會評價機制。這種方式具有特殊的內在威懾性，并最終促成會計人員從他律走向自律并公允地進行會計選擇。

[責任編輯 姜 野]