我國(guó)稅收增速變動(dòng)征管成因的定量研究

摘 要：本文根據(jù)稅收努力理論構(gòu)建了我國(guó)預(yù)測(cè)的稅收份額的決定方程，并由此計(jì)算出我國(guó)預(yù)測(cè)的稅收份額，結(jié)合我國(guó)實(shí)際稅收份額，計(jì)算出我國(guó)1978—2005年間稅收努力指數(shù)。本文以稅收努力指數(shù)作為計(jì)量我國(guó)稅收征管水平變動(dòng)的代理變量。分析結(jié)果表明，稅收努力指數(shù)的增長(zhǎng)率與調(diào)整后稅收增長(zhǎng)率保持了較強(qiáng)的相關(guān)性，并且它們還具有良好的回歸關(guān)系，我國(guó)征管水平提高率對(duì)我國(guó)調(diào)整后稅收增長(zhǎng)率的解釋能力達(dá)到88．74％。我國(guó)征管水平的變動(dòng)解釋了我國(guó)稅收增速變動(dòng)的絕大部分原因。

關(guān)鍵詞：稅收努力指數(shù)；稅收征管；稅收增速;稅負(fù)

中圖分類(lèi)號(hào)：F810．43文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1000．176X（2008）02．0082．08

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一、引 言

在研究我國(guó)稅收增速變動(dòng)與稅收征管水平變動(dòng)的定量關(guān)系之前，首先需要解決的一個(gè)問(wèn)題是，如何定量評(píng)價(jià)我國(guó)稅收征管水平？我國(guó)對(duì)這一問(wèn)題討論的文獻(xiàn)屈指可數(shù)，金人慶（2002）根據(jù)1998—2001年的稅收增收數(shù)據(jù)給出了稅收增長(zhǎng)是由經(jīng)濟(jì)因素、稅制因素和征管因素三成因分析框架，并估計(jì)了三因素的各自貢獻(xiàn)份額^[1]。中國(guó)國(guó)際稅收研究會(huì)課題組（2005）提出征收率是征管水平的量化指標(biāo)，并給出了一組模擬值^[2]。崔興芳、樊勇、呂冰洋等（2006）使用數(shù)據(jù)包絡(luò)分析（DEA）的方法計(jì)算了我國(guó)1996—2003年全國(guó)各省份稅收征管效率的提高值，并在使用經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率和征管效率提高率對(duì)稅收增長(zhǎng)率的解釋過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)征管效率提高率的統(tǒng)計(jì)意義是顯著的^[3]。

國(guó)外學(xué)者對(duì)這一問(wèn)題的討論有三條路徑：一是在給定稅收征管預(yù)算的前提條件下，以實(shí)際稅收遵從率和最大稅收遵從率的比值作為稅收征管效率的代理變量（Serra，2000）^[4]。二是使用數(shù)據(jù)包絡(luò)分析的方法（DEA），用產(chǎn)出單元的加權(quán)和與投入單元的加權(quán)和的比值作為稅收征管效率的代理變量（Charnes，Cooper，Rhodes，1978）^[5]。三是使用稅收努力指數(shù)（TEI）作為稅收征管效率的代理變量。

第一種方法的理論基礎(chǔ)是AS模型（Allingham，Sandmo，1972）^[6]及其改進(jìn)模型（Srinivasan，1973；Yitzhaki，1974；Slemrod，Yitzhaki，1987；Slemrod，Yitzhaki，2000)^[7．10]。該理論認(rèn)為稅收遵從率（s）是收入（y）、稅率（t）、懲罰力度（m）和查出概率（p）的函數(shù)。可以表達(dá)為：

由于懲罰力度（m）和查出概率（p）數(shù)據(jù)難以取得，因此使用稅基（b）和稅收征管預(yù)算與稅基的比值（g）替代懲罰力度（m）和查出概率（p）（Besley，Mclaren，1993；Pommerehne，Weck．Hannenann，1996）^[11．12]。安吉納、勞沃、斯密得（Aigner，Lovell，Schmidt，1977）首先將（1）式展開(kāi)成線性隨機(jī)方程，并開(kāi)展了稅收遵從率的估計(jì)工作^[13]。但是在我國(guó)這種方法卻受到數(shù)據(jù)的限制，因?yàn)槲覈?guó)沒(méi)有公開(kāi)的分稅種稅基數(shù)據(jù)，另外征管預(yù)算也是不公開(kāi)的。

第二種方法的優(yōu)點(diǎn)是可以使用一組輸入單元估計(jì)多組輸出單元，但是DEA方法不能對(duì)原假設(shè)進(jìn)行假設(shè)檢驗(yàn)，不同方程使用的數(shù)據(jù)集不作變換。

針對(duì)我國(guó)情況，由于數(shù)據(jù)的限制，我們不可能使用前兩種方法估計(jì)出1978年以來(lái)每年稅收征管水平的定量數(shù)據(jù)。因此，運(yùn)用稅收努力指數(shù)的方法是比較可行的。在本文中，我們使用稅收努力指數(shù)作為衡量稅收征管水平的代理變量。

稅收努力（tax effort）是在稅柄（tax handles）給定的前提下，一國(guó)在征稅過(guò)程中投入的努力程度，稅柄是一國(guó)比較容易實(shí)現(xiàn)的能夠產(chǎn)生稅收收入的稅源（Leuthold，2002）^[14]。通常使用稅收努力指數(shù)（TEI）來(lái)衡量稅收努力程度，稅收努力指數(shù)用下式定義（Leuthold，2002）^[14]：

TEI=actual tax sharepredicted tax share（2）

實(shí)際稅收份額（actual tax share）是指實(shí)際稅收收入占GDP的比重，預(yù)測(cè)的稅收份額（predicted tax share）是指使用一定方法預(yù)測(cè)出的由稅柄決定的潛在稅收份額。如果一國(guó)的稅收努力指數(shù)（TEI）大于1，那么該國(guó)就是高稅收努力國(guó)家；反之則相反。稅收努力指數(shù)可以衡量一國(guó)的征稅能力，征稅能力又主要取決于稅務(wù)管理效率，而稅務(wù)管理效率又取決于稅務(wù)人員的人數(shù)、技能、敬業(yè)精神以及納稅人的合作情況（趙志耘，郭慶旺，2002）^[15]。在一國(guó)GDP和稅制既定的前提下，該國(guó)理論上的納稅潛力應(yīng)該也是既定的。稅收努力程度衡量了該國(guó)對(duì)這一既定的納稅能力的挖掘程度。但是，實(shí)際上我們不可能知道這一潛在納稅能力。因此，我們就無(wú)法知道該國(guó)納稅努力的絕對(duì)數(shù)值。我們只能事先確定一個(gè)比較納稅努力程度的樣本群體，根據(jù)群體中不同個(gè)體的稅柄數(shù)值，確定理論上稅收份額的期望值，然后將實(shí)際值和期望值進(jìn)行比較，得出在這一樣本群體中，不同個(gè)體的稅收努力程度的相對(duì)值。稅收努力指數(shù)大于1，并不說(shuō)明該國(guó)的潛在納稅能力已經(jīng)透支，而是說(shuō)明在這一樣本群體中，該國(guó)的稅收努力程度超過(guò)了平均水平。在一國(guó)稅制和GDP既定的前提下，對(duì)潛在納稅能力的挖掘是通過(guò)該國(guó)的稅收征管系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)，因此稅收努力指數(shù)也衡量了一國(guó)稅收征管效能。

實(shí)際稅收份額（actual tax share）的計(jì)算是簡(jiǎn)單的。預(yù)測(cè)的稅收份額（predicted tax share）可以使用下式計(jì)算（Leuthold，2002^[14]；Piancatelli，2001^[16]）：

在（3）式中，xn表示不同的稅柄（tax handles），u是隨機(jī)變量，表示方程中不能被稅柄解釋的部分。

對(duì)國(guó)外稅收努力理論的發(fā)展，錢(qián)晟（2000）^[17]有一個(gè)比較詳細(xì)的綜述，這里只是對(duì)其綜述的補(bǔ)充。勞茨和莫斯（Lotz，Morss，1967）首次比較了預(yù)測(cè)的稅收份額與實(shí)際稅收份額的差異，并將之運(yùn)用到國(guó)家間的稅收努力的比較中。其使用的稅柄是人均收入和進(jìn)出口占GDP的比重^[18]。鮑爾（Bahl，1971）對(duì)預(yù)測(cè)的稅收份額的計(jì)算進(jìn)行了公式化，用回歸的方法估計(jì)了預(yù)測(cè)的稅收份額，計(jì)算了稅收努力指數(shù)，并且與以前計(jì)算結(jié)果進(jìn)行了比較。他指出國(guó)家的開(kāi)放程度，應(yīng)該與人均收入有同樣的作用^[19]。此后，切利亞、巴斯、凱力等人（Chelliah，1971；Chelliah，Baas，Kelly，1975）在對(duì)不同國(guó)家稅收努力程度比較過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，來(lái)自國(guó)內(nèi)的人均收入、采掘業(yè)增加值占GDP比重、農(nóng)業(yè)增加值占GDP比重等因素在對(duì)稅收份額的解釋過(guò)程中作用是顯著的^[20．21]。泰特、格雷茨、艾奇格林等人（Tait，Gratz，Eichengreen，1979）在驗(yàn)證了切利亞等人結(jié)論的基礎(chǔ)上，指出出口占GDP份額的作用也是顯著的^[22]。近幾年，隨著計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)中面板技術(shù)的成熟，許多學(xué)者使用面板技術(shù)對(duì)以前的結(jié)論重新加以驗(yàn)證。皮卡坦利（Piancatelli，2001）在對(duì)31個(gè)低收入國(guó)家、19個(gè)中等收入國(guó)家和25個(gè)高收入國(guó)家，1985—1995年間稅收努力程度的比較過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，人均GDP、對(duì)外貿(mào)易占GDP份額和農(nóng)業(yè)、工業(yè)、服務(wù)業(yè)增加值占GDP份額的作用都是顯著的^[16]。盧斯奧德（Leuthold，2002）同樣使用面板技術(shù)估計(jì)了包括中國(guó)在內(nèi)的40個(gè)中等收入國(guó)家的稅收努力程度，并且單獨(dú)比較了中國(guó)與其它亞洲五國(guó)的稅收努力程度。他發(fā)現(xiàn)人口增長(zhǎng)率和對(duì)外貿(mào)易占GDP份額的作用是顯著的^[14]。類(lèi)似的文獻(xiàn)還有埃爾頓尼（Eltony，2002）對(duì)阿拉伯國(guó)家稅收努力程度的比較^[23]，以及盧斯奧德（Leuthold，1991）對(duì)發(fā)展中國(guó)家稅收努力程度的比較^[24]。

在國(guó)外的學(xué)者中，盧斯奧德（Leuthold，2002）使用中國(guó)和其它亞洲五國(guó)1990—1997年形成的板面數(shù)據(jù)，計(jì)算了中國(guó)的稅收努力指數(shù)，但是其目的是與其它亞洲五國(guó)加以比較，而不是與中國(guó)自身比較^[14]。鮑爾（Bahl，2000）計(jì)算了中國(guó)各省份1995年的稅收努力指數(shù)，其目的是比較各省份的稅收努力程度^[25]。趙志耘、郭慶旺（2002）在討論我國(guó)稅收規(guī)模時(shí)^[15]，錢(qián)晟（2000）在對(duì)宏觀稅負(fù)的適度水平進(jìn)行討論時(shí)^[17]，都討論了稅收努力指數(shù)的概念，但是他們并沒(méi)有系統(tǒng)計(jì)算我國(guó)稅收努力指數(shù)。

因此，我們認(rèn)為有必要計(jì)算出1978—2005年間我國(guó)稅收努力指數(shù)，為我們定量地分析我國(guó)稅收增長(zhǎng)的稅收征管成因奠定基礎(chǔ)。

本文分為四個(gè)部分，在第二部分給出我國(guó)稅收努力指數(shù)的計(jì)算方法，并計(jì)算我國(guó)稅收努力指數(shù)。在第三部分通過(guò)觀測(cè)稅收增長(zhǎng)率（增速）與稅收努力指數(shù)增長(zhǎng)率的定量關(guān)系，討論我國(guó)稅收增速變動(dòng)的征管成因。在第四部分形成本文的簡(jiǎn)短結(jié)論。

二、稅收努力指數(shù)的計(jì)算

（一）計(jì)算方法

已有的計(jì)算稅收努力指數(shù)的文獻(xiàn)，通常是利用不同國(guó)家在一段時(shí)間內(nèi)各個(gè)稅柄形成的板面數(shù)據(jù)估計(jì)出一個(gè)隨機(jī)方程，這個(gè)方程的右邊是不同的稅柄，方程的左邊是各國(guó)的實(shí)際稅收份額。通過(guò)這個(gè)方程，事實(shí)上是在各個(gè)國(guó)家之間刻畫(huà)出了一條由各國(guó)稅柄所決定的稅收份額的均值線。如果一國(guó)的稅收份額的實(shí)際值高于均值，那么在這些國(guó)家中，其為高稅收努力國(guó)家；反之則相反。

這一求解稅收努力指數(shù)的思想，對(duì)一國(guó)的情況同樣是可行的。因?yàn)橐粐?guó)在歷史上不同時(shí)期，各稅柄的取值各不相同，我們同樣可以依據(jù)不同的稅柄取值，在該國(guó)的歷史空間中刻畫(huà)出一條由稅柄決定的稅收份額的均值線，每年的實(shí)際稅收份額和均值線進(jìn)行比較，高于均值線就是高稅收努力，否則就是低稅收努力。

從以上的論述中，我們還可以看出稅收努力指數(shù)只有在進(jìn)行比較的時(shí)候才有意義，如果脫離比較的群體，稅收努力指數(shù)的絕對(duì)值毫無(wú)意義。

因此，稅收努力指數(shù)的計(jì)算可以分成三個(gè)步驟：一是計(jì)算實(shí)際稅收份額。二是計(jì)算預(yù)測(cè)稅收份額。三是將實(shí)際稅收份額與預(yù)測(cè)稅收份額相比，得出稅收努力指數(shù)。

我們將根據(jù)已有文獻(xiàn)中使用過(guò)的稅柄，結(jié)合我國(guó)實(shí)際逐步優(yōu)選出適合我國(guó)情況的稅收份額決定方程。

（二）計(jì)算使用的指標(biāo)及數(shù)據(jù)

計(jì)算我國(guó)稅收努力指數(shù)使用的指標(biāo)具體數(shù)值見(jiàn)表1。

這里使用POP表示人口數(shù)，RAPOP表示人口增長(zhǎng)率，RGPC表示人均GDP，這里的GDP是消除價(jià)格影響因素以后的實(shí)際GDP，使用的方法是司春林等人（2002）^[26]的方法。ADTSH表示調(diào)整后實(shí)際稅收的稅收份額，ADTSH用調(diào)整后實(shí)際稅收（ADRETAX）除以GDP得到。FRISH表示一次產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重，用實(shí)際一次產(chǎn)業(yè)增加值（FREIND）除以GDP得到。SRISH表示二次產(chǎn)業(yè)增加值占GDP的比重，用實(shí)際二次產(chǎn)業(yè)增加值（SREIND）除以GDP得到。 MDSH表示工業(yè)和采掘業(yè)增加值占GDP的比重，用實(shí)際工業(yè)和采掘業(yè)增加值（MDREIND）除以GDP得到。實(shí)際采掘業(yè)的增加值使用二次產(chǎn)業(yè)增加值減去工業(yè)和建筑業(yè)增加值得到。TRISH表示三次產(chǎn)業(yè)增加值占GDP的比重，用實(shí)際三次產(chǎn)業(yè)增加值（TREIND）除以GDP得到。EXPSH表示貨物出口額占GDP的比重，用實(shí)際貨物出口額（EXPORT）除以GDP得到。IMPSH表示貨物進(jìn)口額占GDP的比重，用實(shí)際貨物進(jìn)口額（IMPORT）除以GDP得到。TRASH表示對(duì)外貿(mào)易占GDP的比重，用實(shí)際進(jìn)口額與實(shí)際出口額之和（TRA）除以GDP得到。在稅柄指標(biāo)中涉及比率的部分，由于為求實(shí)際值，需要分子和分母共同乘以縮減指數(shù)，所以使用現(xiàn)值的結(jié)果和使用可比值的結(jié)果是相同的。

（三）指數(shù)的計(jì)算

1．?dāng)?shù)據(jù)的平穩(wěn)性檢驗(yàn)

在使用時(shí)間序列數(shù)據(jù)討論協(xié)整關(guān)系之前，進(jìn)行數(shù)據(jù)的平穩(wěn)性檢驗(yàn)是必要的，可以避免偽回歸現(xiàn)象。檢驗(yàn)的方法是ADF方法，檢驗(yàn)使用的計(jì)算軟件是Eviews 5．0。計(jì)算結(jié)果見(jiàn)表2。

從表2中可以看出，除了人口增長(zhǎng)率是平穩(wěn)的以外，其余數(shù)據(jù)皆不平穩(wěn)。人均實(shí)際GDP在差分兩次以后平穩(wěn)，其余變量在差分一次以后平穩(wěn)。在協(xié)整關(guān)系中，各個(gè)分量序列應(yīng)該是有相同階數(shù)的單整序列（張世英，樊智，2004）^[29]。因此，人口增長(zhǎng)率和人均GDP與其它變量不可能是協(xié)整的。

2．預(yù)測(cè)的稅收份額決定方程的估計(jì)

既然調(diào)整后實(shí)際稅收份額（ADTSH）、人口數(shù)（POP）、一次產(chǎn)業(yè)份額（FRISH）、二次產(chǎn)業(yè)份額（SRISH）、制造業(yè)和采掘業(yè)份額（MDSH）、三次產(chǎn)業(yè)份額（TRISH）、出口份額（EXPSH）、進(jìn)口份額（IMPSH）和對(duì)外貿(mào)易份額（TRASH）存在相同的單位根個(gè)數(shù)，那么它們之間就有可能存在某種協(xié)整關(guān)系。但是，一次產(chǎn)業(yè)份額（FRISH）、二次產(chǎn)業(yè)份額（SRISH）（或者制造業(yè)和采掘業(yè)份額（MDSH））、三次產(chǎn)業(yè)份額（TRISH）之和為1，出口份額（EXPSH）和進(jìn)口份額（IMPSH）之和等于對(duì)外貿(mào)易份額（TRASH），因此，在使用上述指標(biāo)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的共線性問(wèn)題。這里我們使用制造業(yè)和采掘業(yè)份額（MDSH）替代二次產(chǎn)業(yè)份額（SRISH），使用出口份額（EXPSH）和進(jìn)口份額（IMPSH）替代對(duì)外貿(mào)易份額（TRASH），以消除共線性問(wèn)題。多變量之間的多個(gè)協(xié)整關(guān)系，需要使用Johansen檢驗(yàn)，檢驗(yàn)結(jié)果見(jiàn)表3，計(jì)算軟件是Eviews 5．0。

從表3當(dāng)中可以看出，Johansen檢驗(yàn)拒絕了存在一個(gè)和兩個(gè)協(xié)整關(guān)系的原假設(shè)，接受了存在三個(gè)協(xié)整關(guān)系的原假設(shè)。因此，各個(gè)指標(biāo)之間可能存在三個(gè)協(xié)整關(guān)系。

在消除方程的序列自相關(guān)現(xiàn)象，按照指標(biāo)系數(shù)的統(tǒng)計(jì)顯著性進(jìn)行逐步刪除以后，我們發(fā)現(xiàn)有一、二、三次產(chǎn)業(yè)份額的系數(shù)，以及進(jìn)出口份額的系數(shù)是統(tǒng)計(jì)顯著的。回歸方程殘差的平穩(wěn)性檢驗(yàn)結(jié)果見(jiàn)表4。

因此，我們有預(yù)測(cè)的稅收份額決定方程，見(jiàn)表5。從表5可以看出方程的樣本決定系數(shù)為97．50％，校正的樣本決定系數(shù)是95．94％。方程的系數(shù)統(tǒng)計(jì)意義顯著，并且不存在序列自相關(guān)現(xiàn)象。該方程比較好地?cái)M合了我國(guó)稅收份額的各年變化，并且一、二、三次產(chǎn)業(yè)份額的系數(shù)，以及進(jìn)口份額的系數(shù)為正，出口份額系數(shù)為負(fù)。出口份額系數(shù)為負(fù)，這一點(diǎn)與國(guó)際經(jīng)驗(yàn)不太相符。這主要是因?yàn)殡S著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，出口規(guī)模越來(lái)越大，但是我國(guó)稅收規(guī)模卻經(jīng)歷了先下降后上升的過(guò)程。這是由我國(guó)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的過(guò)程決定的，具有階段性特征。

我們可以依據(jù)預(yù)測(cè)的稅收份額決定方程、稅收努力指數(shù)定義式，以及實(shí)際稅收份額，計(jì)算出我國(guó)的稅收努力指數(shù)。計(jì)算結(jié)果見(jiàn)表6。這里計(jì)算出的稅收努力指數(shù)只是反映我國(guó)稅收努力程度在1978—2005年時(shí)間段內(nèi)的變化情況，其單個(gè)的絕對(duì)值是沒(méi)有意義的，只是在與歷史值進(jìn)行比較時(shí)才有意義。

三、稅收努力指數(shù)增長(zhǎng)率與稅收增長(zhǎng)率關(guān)系



前面的稅收努力指數(shù)的計(jì)算，為我們分析稅收增速變動(dòng)與稅收征管水平變動(dòng)的定量關(guān)系做好了必要的準(zhǔn)備。

（一）相關(guān)性分析

TEI增長(zhǎng)率（RAINTEI）和調(diào)整后稅收增長(zhǎng)率（RAINADT）計(jì)算調(diào)整后實(shí)際稅收增長(zhǎng)率（RAINADT）依據(jù)的調(diào)整后實(shí)際稅收（ADRETAX）數(shù)據(jù)，請(qǐng)參閱《財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究》2007年第1期《1978—2005年我國(guó)稅收與GDP關(guān)系再思考》一文。之間的相關(guān)性，計(jì)算結(jié)果表明，RAINTET與RAINADT之間的pearson相關(guān)系數(shù)是0．481，相伴概率是0．013。RAINTEI與PAINADT之間的Spearmn相關(guān)系數(shù)是0．429，相伴概率是0．029。計(jì)算軟件是SPSS11．0。

如表九和表十所示，TEI增長(zhǎng)率（RAINTEI）和調(diào)整后稅收增長(zhǎng)率（RAINADT）之間的Pearson相關(guān)系數(shù)和Spearman相關(guān)系數(shù)分別是0．481和0．429，絕對(duì)數(shù)值雖然處在中等水平上，但是它們的相伴概率都在0．05水平上顯著，表現(xiàn)出了比較強(qiáng)的相關(guān)性。這種相關(guān)性為我們進(jìn)一步尋找它們之間的定量關(guān)系打下了基礎(chǔ)。

（二）協(xié)整檢驗(yàn)與回歸關(guān)系

協(xié)整檢驗(yàn)依然使用經(jīng)典的E．G兩步法，先對(duì)數(shù)據(jù)的平穩(wěn)性加以檢驗(yàn)，確定其所含單位根個(gè)數(shù)是否相同，如果相同則可能具備協(xié)整關(guān)系，否則不具備協(xié)整關(guān)系。然后對(duì)回歸方程殘差的平穩(wěn)性再檢驗(yàn)，如果殘差平穩(wěn)則有長(zhǎng)期協(xié)整關(guān)系，否則不存在長(zhǎng)期協(xié)整關(guān)系。計(jì)算軟件是Eviews5．0，檢驗(yàn)結(jié)果見(jiàn)表7。

從表7中可以看出，調(diào)整后稅收增長(zhǎng)率（RAINADT）和稅收努力指數(shù)增長(zhǎng)率（RAINTEI）的ADF值小于5％臨界值，兩時(shí)間序列是平穩(wěn)的，回歸方程殘差也是平穩(wěn)數(shù)列。因此，長(zhǎng)期的回歸關(guān)系見(jiàn)表8。

由于自回歸項(xiàng)和殘差的移動(dòng)平均項(xiàng)引入，這樣就需用LM統(tǒng)計(jì)量替換DW統(tǒng)計(jì)量，LM統(tǒng)計(jì)量的相伴概率為0．593732，大于0．05，所以不存在序列自相關(guān)現(xiàn)象。RAINTEI的相伴概率在0．01以下顯著。調(diào)整后稅收增長(zhǎng)率變動(dòng)的88．74％，可以用稅收努力指數(shù)增長(zhǎng)率的變動(dòng)和前期稅收增長(zhǎng)率的變動(dòng)趨勢(shì)解釋。稅收努力指數(shù)提高1個(gè)單位，我國(guó)稅收增長(zhǎng)率將提高0．42個(gè)單位。這一結(jié)果與崔興芳、樊勇、呂冰洋（2006）等人使用DEA方法計(jì)算出的，在1996—2003年間，全國(guó)各省份稅收征管效率提高率提高1個(gè)單位，可以提高我國(guó)稅收增長(zhǎng)率0．654個(gè)單位的結(jié)論，可以相互印證^[3]。

根據(jù)潘雷馳（2007，c）中經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率變動(dòng)對(duì)稅收增長(zhǎng)率（對(duì)1985年異常數(shù)據(jù)調(diào)整前后）解釋力度的分析，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率對(duì)調(diào)整前稅收增長(zhǎng)率有9．84％的解釋力，以及經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率對(duì)調(diào)整后稅收增長(zhǎng)率有25．02％的解釋力^[30]。與之相比，我國(guó)征管水平提高率對(duì)我國(guó)調(diào)整后稅收增長(zhǎng)率的解釋能力有巨大的提高，達(dá)到88．74％。我國(guó)征管水平的變動(dòng)解釋了我國(guó)稅收增速變動(dòng)的絕大部分原因。

四、結(jié) 論

稅收努力理論的開(kāi)創(chuàng)和國(guó)外學(xué)者開(kāi)展的不同國(guó)家之間稅收努力程度的比較工作，為我們計(jì)算出我國(guó)的稅收努力指數(shù)，以及比較我國(guó)稅收努力程度的變化情況，提供了理論指導(dǎo)和方法上的借鑒。我們可以根據(jù)構(gòu)造理論上預(yù)測(cè)的稅收份額均值線的思想，刻畫(huà)出我國(guó)預(yù)測(cè)的稅收份額的均值線，然后根據(jù)稅收努力指數(shù)的通行定義，計(jì)算出我國(guó)的稅收努力指數(shù)。這樣我們就可以對(duì)我國(guó)稅收努力變化過(guò)程有一個(gè)定量的認(rèn)識(shí)。

根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況，我們選擇了稅收努力指數(shù)作為我國(guó)稅收征管水平變動(dòng)的代理變量。稅收努力指數(shù)的增長(zhǎng)率與調(diào)整后稅收增長(zhǎng)率保持了較強(qiáng)的相關(guān)性，線性相關(guān)系數(shù)與秩相關(guān)系數(shù)都在0．4以上，且統(tǒng)計(jì)意義在0．05水平上顯著。稅收努力指數(shù)的增長(zhǎng)率與調(diào)整后稅收增長(zhǎng)率還具有良好的回歸關(guān)系，我國(guó)征管水平提高率對(duì)我國(guó)調(diào)整后稅收增長(zhǎng)率的解釋能力達(dá)到88．74％。我國(guó)征管水平的變動(dòng)解釋了我國(guó)稅收增速變動(dòng)的絕大部分原因。

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Tax Administration Impact on the Tax Revenue Increasing Rate 

——Empirical Analysis Based on China From 1978 to 2005

Pan Leichi

(Yangzhou Taxation Institute of the State Administration for Taxation Yangzhou 225007)

Abstract:On the theory of tax effort， we can construct the equation for the tax share prediction．The predicted tax share can be estimated．With the data of actual tax share， we obtained the estimation value of tax effort index (TEI) in China．The tax effort index (TEI) was used to measure the level of tax administration in China．Through checking the relationship on the time series of the increasing rate of TEI and adjusted tax revenue， we found that the increasing rate of TEI and that of adjusted tax revenue was strongly correlated．Furthermore， there was favorable regressive relationship between them．88．74% variation of the increasing rate of adjusted tax revenue could be explained by the variation of TEI．

Key Words:Tax Effort Index Tax Administration Tax Burden

（責(zé)任編輯：韓淑麗）

注：“本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請(qǐng)以PDF格式閱讀原文。”