中小企業成本管理探討

摘要：在嚴酷的市場競爭下，中小企業由于資金、技術、市場等原因嚴重制約了其市場競爭力，與大型企業相比，中小企業生產規模有限，而固定的管理成本和管理人員又必須配置，管理費用就相對偏高，致使其獲利能力一般低于大企業。中小企業在成本管理上必須進行戰略的考慮，要從單純降低材料工費項目的生產過程成本的管理上，拓寬到從產品設計開始，包括技術開發、制造、營銷、服務在內的全過程的成本管理，進一步深入到為最終產品形成過程中發生的所有作業成本的管理。達到實現企業長期目標的持續的動態的成本管理。

關鍵詞：中小企業；成本管理

一、目前中小企業成本管理存在的問題

(一)成本管理缺乏市場理念。成本實際上是一個企業生產經營效率的綜合體現，是企業內部投入和產出的對比關系，低成本意味著以較少的資源投入提供更多的產品和服務，高效率未必就是高效益。許多企業按照成本習性劃分和核算產品成本，通過提高產量可以降低單位產品分擔的固定成本，產量越高，單位產品成本越低。在銷售量不變的情況下，企業的利潤也就越高，這種做法導致企業不管市場對產品的需求如何，片面地通過提高產量來降低產品成本。將生產過程發生的成本轉移或隱藏于存貨，提高短期利潤。而超過市場需求的產品往往會通過一些促銷的手段來銷售，這些促銷手段所增加的營銷成本經常會超過上述通過增加產量節約的成本，實質上造成了企業總體成本的增加。造成這種現象的原因其實就是企業成本管理缺乏市場理念，導致成本信息在管理決策上出現誤區。

(二)成本管理方式落后。受以往經濟觀念的影響，企業在成本管理中往往重生產成本管理。而對企業的供應與銷售環節考慮不多，這種成本管理觀念遠遠不能適應市場經濟環境的要求。隨著社會主義市場經濟的發展和完善，企業面臨著前所未有的競爭壓力，只考察產品的制造成本會造成企業投資、生產決策的嚴重失誤。企業的任何一種產品從引進到獲利，其成本決不能僅僅理解為制造成本，而是貫穿產品周期的全部成本，與此相適應，成本管理的內涵也應由物質產品成本擴展到非物質產品成本。在管理領域上，我們許多中小企業只限于對產品生產過程的成本進行核算和分析，沒有拓展到技術領域或流通領域；在管理體系上，偏重于事后管理，忽視了事前的預測和決策，難以充分發揮成本管理的預防性作用。

(三)成本管理方法落后。具體工作中個別企業在成本預算和成本分析時，不是認真按產品設計要求，按零部件工藝流程的成本形成逐個計算產品的分解成本，也不是自下而上逐級填報、匯總，只憑主觀印象算大帳，按產品成本切成工時、材料消耗、管理費用等大塊分攤：有的認為成本統計是小事，很少過問；還有的認為企業產品結構簡單，生產周期短、工序少，不值得搞成本統計。不細心研究，自然難以發現成本形成中的問題，也無法提出相關的改進意見，致使成本管理水平無法提高，效率低下。

(四)企業成本信息核算失真。大多數中小企業未建立管理信息系統?；蛭磳⑾到y末端延伸至生產班組，仍然采用填寫報表，再由專業人員將報表數據統一匯總或輸入微機。有的操作工不認真填報工時、材料消耗等表格，造成漏報數據和數據失真；有的未能及時隨班填報，而是事后補填，由于時過境遷，單憑記憶湊數，很難保證準確；有的字跡模糊，辨認困難；還有是成本表格設計不科學，繁雜且容易產生歧義，不能適應不同產品、不同工序的特點，填報費力，匯總困難，容易造成數據錯誤。凡此種種，都造成企業成本信息核算失真。其造成的直接后果就是在此基礎上的成本分析和成本決策出現錯誤，進而影響公司的整體經營決策。

二、中小企業成本管理的立足點和戰略分析

中小企業大多處于發展的初期階段，加強成本管理實質上就是通過分析自身及競爭對手的成本資料，形成企業的發展策略和競爭優勢，以達到企業有效地適應外部持續變化的目的。中小企業成本管理應從如下幾個立足點分析：

(一)立足于長遠的戰略目標。企業成本管理的宗旨是為了取得長期持久的競爭優勢，以使企業長期生產和發展。這也就要求中小企業必須要具有立足于長遠的戰略目標。比如企業進行內部信息體系的建設，很多中小企業由于工序簡單和產銷量較小覺得沒有必要，或擔心投入過大影響資金和短期效益，往往忽視了信息體系建設包括成本分析-和反饋體系，直接后果是不能通過成本分析發現成本管理中的問題；再如人工成本管理，很多中小企業偏愛雇傭價廉但基礎較差、技術熟練程度較低的員工，又往往因培訓不到位而直接影響生產效率，從立足于長遠的角度中小企業應雇傭年富力強、文化程度高的員工，雖然短期人工成本偏高，但通過利用學習曲線，可以獲得較長時期的成本優勢。

(二)立足于總體發展戰略。中小企業對成本的理解不僅包括生產過程中的各種有形的物料及人力的消耗，也應包括企業的規模、市場拓寬、企業內部結構調整等無形的成本損耗。要使企業產品在市場上有競爭力，成本管理就不能局限于產品的生產(制造)過程，而是應該向前延伸到產品的市場需求分析、相關技術的發展態勢分析，以及產品設計，向后延伸到顧客的使用、維修及處置，按照成本全過程管理的要求，涉及到產品的信息來源成本、技術成本，生產成本、庫存成本、銷售成本，以及對顧客的維修成本、處置成本等成本范疇。對這些成本內容都應嚴格、細致地進行科學手段管理，以增強產品在市場中的競爭力，使企業在激烈的市場競爭中立于不敗之地。中小企業往往覺得產品市場單一，簡單的理解成本管理就是生產管理過程中的精打細算，忽視了全局和總體的安排，結果從出發點就輸給了對手。

(三)立足于外部環境。市場經濟條件下，企業管理的重心應由企業內部轉向外部，由重生產管理轉向重經營決策管理，研究分析各種決策成本也就成為企業成本管理的一項至關重要的內容。中小企業由于外部環境相對簡單嚴酷且認為自身主觀努力影響有限而往往忽視對外部環境分析和主觀努力，不僅不能“借力打力”充分利用外部環境，還常常因為外部環境的變化而制約了企業自身的發展。中小企業應該把企業成本管理納入整個市場環境中予以全面考察，只有對企業所處環境的正確分析和判斷，根據企業自身的特點確定和實施正確適當的管理戰略，把握機遇，主動積極地適應和駕馭外界環境，才能在競爭中取得主動，最終實現企業的戰略目標。

三、強化成本管理的可行途徑

(一)加強成本管理理論學習和研究。完善中小企業成本管理市場理念。隨著我國市場經濟不斷發展和深入，許多商品市場需求增長速度放緩，商品處于供大于求的狀態。企業要想在短期內大幅度提高銷售量來增加盈利的目的越來越困難。價格對企業利潤變化是最為敏感的因素，提高價格是增長利潤最快的方法，但是當商品市場出現供大于求時，競爭對手會競相降價促銷，許多商品出現了明顯的價格下降趨勢。要想在競爭中取得優勢，必須要加強成本管理的市場理念。這其中包含兩個方面：

1、加強差異化建設。中小企業在滿足消費者需求方面具有服務多樣化、特色化的優勢，在市場競爭中宜選擇差異化戰略，形成“人無我獨有”的戰略。差異化戰略就是通過公司形象、產品特性、產品服務、技術特點、經銷網絡等形式，努力形成一些在全產業范圍內部具有特色的東西，使用戶建立起品牌偏好與忠誠。實施差異化戰略可使企業獲得超常收益。創造特色經營和差異就一定會經常增加費用。但中小企業通過控制和管理，使其增加的費用低于特色經營所產生的盈利，則加強差異化建設會給企業帶來巨大的競爭優勢。

2、通過技術創新促進成本管理。通過技術創新促進成本管理，就是通過技術創新，在產品質量、款式、性能和工藝裝備上不斷改進，以滿足消費者對需求的升級和變化，并保持成本領先(低成本)的戰略。低成本不等于低品質，低成本不能來自于偷工減料，也不等于減少產品功能。從價值鏈的分析角度看，可以改變產品，以消除多余的部分功能；可以改變制造過程，使得流程變得更為有效；在高成本——勞動密集型的活動中，實現自動化；在采購環節，實行價值分析，對所有原材料、零配件評價其基本功能，尋求最低成本，從而降低采購費用和原材料成本等。以技術創新促進成本管理，從短期看需要增加投入，增加成本。但從長期看、整體看，不僅可以獲取更大的效益，而且有利于爭取競爭的主動權。

(二)改進成本管理方式。中小企業不能像大企業通過大批量生產來降低單位產品成本，獲取規模效益。中小企業生存的空間恰恰是存在于那些缺乏規模效益，適應于分散經營的行業，或者是大企業不愿意涉足的根據顧客要求進行的小批量的多品種的生產領域。在當前激烈的市場競爭中，中小企業在成本管理上必須進行戰略的考慮，要從單純降低材料工費項目的生產過程成本的管理上，拓寬到從產品設計開始，包括技術開發、制造、銷售、市場營銷、服務在內的全過程的成本管理，進一步深入到最終產品形成過程中發生的所有作業成本的管理，達到實現企業長期目標的持續的動態的成本管理。具體說，包括如下幾方面：

1、選擇適宜的目標市場，按單生產。根據市場集中原則，應在全面市場分布和動態分析基礎上，選擇一個或少數幾個目標市場。投入企業全部力量。由于中小企業生產規模小，營銷能力有限，用于廣告宣傳的資金不足，撒開大網，漫海捕魚，必然難有所獲。而相對集中的市場可培育相對優勢，提高局部市場占有率，且能節省營銷開支，獲得相對完整的市場信息，以達事半功倍之效。中小企業資金短缺，除低值易耗商品和小日用品采用存貨生產外，一般廠家宜采用訂貨生產。各協作廠家間可按訂單，形成產銷網絡，既可避免生產的盲目性，又能保證產品質量。訂貨生產能有效克服產品滯銷，加速資金周轉，在很大程度上彌補資金不足的困難。

2、做好產品設計的成本控制。在市場競爭環境中。企業開發新產品，不僅要做到市場可行，技術可行，還要注重經濟可行。市場可行是指企業產品必須適銷對路；技術可行，是指企業具備制造該產品的設備、工藝、人員條件：經濟可行，則是指該產品有利潤空間。有的企業強調市場導向，也有的企業搞成本導向，其實二者是一致的。在生產力發達、科技進步、商品豐富的今天，賣方市場已全面轉向買方市場，消費者需求是企業產品開發的源泉。保證質量、降低成本是企業產品開發永恒的努力方向。產品設計者的成本意識至關重要。任何廠家開發的產品，不論其功能選擇如何科學合理，若不注意簡化產品自身結構，合理挑選制造材料，改進加工工藝，降低生產成本，都可能因價格高于同行企業的同質產品，市場競爭處于不利地位乃至夭折。在產品設計階段，必須對材料質量、加工工藝等做好成本估算，既要保證關鍵部件的過硬質量，又要防止對非關鍵件、非配合件精度要求過高，從而加大此類零部件在產品成本中所占的比重，造成因質量過剩而引起的浪費。如果產品各零部件功能都能與其相應成本相匹配，且與產品整體使用壽命基本一致，便實現了產品制造成本的優化。

3、謹慎投資管理。中小企業資金規模不大，融資渠道有限，若盲目投資，孤注一擲，遭到挫敗，可能一蹶不振，投資活動需倍加謹慎。不可過分追求尖端技術和產品，更不能將自身拴到“夕陽工業”戰車上。對欲采取的投資方案，大到調整生產方向，小到增加花色品種，都要在市場調研的基礎上，進行技術經濟可行性分析，以求穩扎穩打，避免失敗。不要輕易冒“畢其功于一役”的風險。企圖一步到位，對企業實施脫胎換骨式的改造。但亦不能因循守舊，一味維持現狀，要不斷改革工藝，更新設備，還要關注我國乃至世界范圍產業結構調整和升級，積蓄資金、技術和人才力量，瞅準時機，實現產業升級，最大限度發揮資金運行效率。另外，中小企業要想在市場經濟環境中與大型企業并存甚至抗衡。必須突破小而全的傳統生產經營模式，培育自身核心競爭力。掛靠大型企業或跨國公司可能是一條捷徑，但必須評估風險，找準合作伙伴。其實，處于同一產業鏈的中小企業形成聯盟，通過合資、技術交換、產能互換、市場共享等方式，亦可顯著提高產品開發、市場開拓能力，大幅降低設計、生產、銷售各個環節的成本，且搞活資本運營。

4、制定合理的決策程序。企業決策總是希望找到最優的方案，然而在現實之中，最優方案不一定存在，即使存在，也未必找得到；即使能找出，也未必真正是最好的。這是因為：首先，可能實現目標或解決問題的方案眾多，未必都會提出；其次，有些評估指標很難量化，科學合理的指標評估體系和模型未必建得起來；再次，若刻意追求最優方案，勢必需花費大量人力、物力和財力，時間上也可能不允許；最后，由于對于任何方案，事先都不能確定實施結果。這就是說，理論上最優方案，真正付諸實施效果未必最好。因此在作決策時，考慮到上述種種限制條件和時間所迫，找到滿意方案即可。所謂滿意方案。即是在保留下來的方案中。能較好實現目標或解決問題，技術相對先進，經濟和時間也較為節省的方案。滿意方案在實行過程中，亦要不斷調整和修訂。因為客觀環境是瞬息萬變的。況且我們在制訂和選擇方案時，又難以面面俱到。除去交付使用的滿意方案，再選一兩個備用方案，一旦外界環境發生突變，滿意方案無法實施，便可啟用備用方案，以解不時之需。而一味追求最優方案，必然無端浪費人財物力，讓轉瞬即逝的市場機會從身邊溜走。面對市場挑戰，抓住機遇，以最快速度制定和實施滿意決策方案，是做好中小企業成本管理的關鍵所在。

5、科學決策，降低非生產成本。企業的一切經濟和管理活動，都是有成本的，且最終影響到產品成本。廣義的成本管理，既包括生產成本管理，也包括非生產成本管理。(1)堅決壓縮行政開支。行政開支是非生產成本的重要組成部分，在實際操作時?？蓞⒄宅F代管理學中的零基理論行事。零基理論的含義，是說在遇到難題爭執不下時，各方都退到起點，即從零開始思考問題。(2)估算機會成本。機會成本提示我們，一切資源都是有成本的。由于資源的日益稀缺性，為了實現可持續發展，對資源的合理組合與應用，必須慎之又慎。從某種意義上講，時間是看似低廉，卻是最為昂貴，且不可再生，對個體、對集體都是如此。

(三)改進方法，提高成本管理效率。中小企業由于企業特點和管理人員素質等因素，對成本管理方法往往重視不夠。實際上對資金和技術落后的中小企業，更是要在成本管理方法上下功夫，通過“精打細算”來管理出效益。

1、中小企業應該統一領導、分級管理的原則，在企業的內部合理劃分責任單位，明確各責任單位應承擔的經濟責任，應有的權利和利益，以便實行有效的內部協調與控制。從上至下將每個環節、每個車間、每個生產班組甚至每個崗位都確立為責任中心，明確其職責與成本的關系，按責任完成情況進行考核給予獎懲。這樣才有可能監控每個環節的成本發生情況，達到全程監控的效果。

2、中小企業多數成本預算不可能一步到位，但是可以參考同行業平均水平并充分考慮本地區本企業的具體情況制定出標準成本，在日常生產中嚴格控制定期進行成本差異分析，從而不斷修正預算目標，努力縮小實際成本與標準成本間的不利差異，制定出最合理的標準成本，使成本控制與考核更加科學化，從而進一步全面降低成本。

3、中小企業應該建立成本分析反饋體系。只有通過成本信息，才能適時發現成本管理中的問題，進而制定出解決辦法；只有通過反饋體系，才能及時準確控制成本管理的方式和程度，以及發現問題后的解決狀況，進而達到成本管理的最優效率。

(四)加強成本核算體系建設。準確而全面的成本核算體系是成本管理的基礎和前提。只有結合準確的成本數據，才能“對癥下藥”，找出問題，制定解決辦法，進而制定出正確的決策。建立完善的成本核算和反饋體系，可以從以下兩方面人手：

1、強化一線統計。強化一線統計，就是要糾正只抓產值、利潤等大指標，忽視一線質量和成本數據的錯誤認識。如果產品生產工藝落后，操作人員技術素質低，責任心差，不注意在保證質量的前提下，節省原材物料，必然導致材料與能源消耗過高，成本上升，影響產品市場競爭能力。產品生產過程是成本形成與統計的過程，對生產流程中的每道工序、每臺設備、每位操作者所發生的材料與工時消耗數據，都要及時記錄，準確填報。要做好這項工作，就必須從本企業的產品與工藝、設備、人員的實際情況出發，設計好適用于本企業的統計表格。并盡量為一線人員著想，表格要簡單明了，不生歧義，且提倡一表多用。

2、實行全員成本管理。全員成本管理，既是全面成本管理，又是全過程的動態管理。不論是企業主管、生產或財務負責人。還是全體員工。都應樹立成本意識。要進行全員成本教育，使大家明了企業成本與本職工作的關系，把員工的個人利益與填報原始數據聯系起來，獎優罰劣，進而造成人人關心成本，個個獻計獻策的良好氛圍。