對構建和諧稅收征納關系的思考

黨的十六屆四中全會提出了構建社會主義和諧社會的戰(zhàn)略目標，構建和諧稅收是構建和諧社會的重要組成部分，在和諧稅收中，如何構建一個關系到稅企雙方的和諧的征納關系就成為它的核心內(nèi)容。構建和諧的稅收征納關系，是稅務部門實踐“三個代表”重要思想，加快稅收事業(yè)發(fā)展的重要舉措。

稅收是國家憑借政治權力參與社會財富再分配的過程，具有強制性和無償性的特點。由于征納雙方代表的利益不同，一方代表國家利益，一方代表企業(yè)或個人的利益，而且，就納稅人而言，稅款與所得是此消彼長的反向變化關系，因此征納之間不可避免地存在利益沖突，產(chǎn)生一定的矛盾。如今，稅務機關文明征稅、規(guī)范執(zhí)法、優(yōu)化服務已成為主流，全民納稅意識已經(jīng)普遍提高，征納之間的關系趨于緩和。但是，征納矛盾并沒有消亡，征納稅雙方的不和諧依然存在很多問題。

一、目前構建和諧稅收征納關系存在的問題

（一）稅收法制不健全，稅收執(zhí)法行為越位，使征納雙方之間存在矛盾。我國現(xiàn)行稅收實體法和程序法中，只有《中華人民共和國個人所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》三個法律是最高權力機關立法的，其余法規(guī)都是全國人大及常委會授權國務院制定的暫行條例，稅收立法級次低；稅收法律頒布缺少透明度，大量以內(nèi)部文件形式出臺的稅收政策，給征納雙方執(zhí)行造成很大的被動。另外在稅務機關執(zhí)法過程中，個別稅務干部的執(zhí)法行為存在偏差，稅收程序法執(zhí)行過程的不規(guī)范，對執(zhí)法處理結果隨意使用自由裁量權，影響了納稅人稅負之間的公平公正。

（二）納稅服務意識欠缺，影響了征納關系的和諧。在很多征稅機關中“衙門”思想依然存在，辦事程序人為復雜化，納稅手續(xù)繁瑣，有時甚至出現(xiàn)濫用職權，超越職權征收關系稅、人情稅、態(tài)度稅的現(xiàn)象。同時，有的稅務干部不能正確認清自己的崗位和職責，服務意識不強，只是把納稅人當作被動的執(zhí)行對象，只強調納稅人依法誠信納稅的義務，而忽略了其獲得優(yōu)質服務的權利，因此失去了納稅人的理解和支持，既影響了納稅人的納稅積極性，也損害了國家的稅收利益。

（三）稅務機關的執(zhí)法素質和水平有待進一步提高。現(xiàn)有的稅務干部隊伍年輕化、知識化、專業(yè)化程度已經(jīng)有了很大提高，但其中既懂稅收業(yè)務，又精通法律、會計的稅務干部所占的比例還不高，這在很大程度上制約了稅收征管工作的進一步提高。加上個別稅務干部的素質不夠高，依法行政、依法治稅的意識不強，嚴重損害了稅務執(zhí)法形象。

（四）納稅意識淡薄，稅收流失依然嚴重。由于稅收的無償性和強制性特征，使得納稅人從心理上不愿意繳稅。如今經(jīng)濟成分的多元化發(fā)展趨勢，尤其是民營經(jīng)濟和外資企業(yè)的迅猛發(fā)展，納稅人對自身利益的追求本質從側面也表現(xiàn)為對納稅存在抵觸情緒。納稅意識的淡薄使得偷逃騙欠稅屢禁不止，涉稅案件時有發(fā)生，造成國家稅款流失。

（五）征稅機關的信用缺失使得部分納稅人存在對稅法的法制性不遵從。傳統(tǒng)征納關系的“監(jiān)督打擊型”管理模式造成部分稅務干部觀念錯位，沒有擺正與納稅人的地位關系，在稅收征納工作中注重對納稅人的監(jiān)督和控制，對納稅人缺乏信任和尊重。部分納稅人特別是農(nóng)村地區(qū)及低教育人群對稅收工作的錯誤認識甚至是抗拒心理，存在對稅法的常識性不遵從，影響了和諧征納關系的可持續(xù)發(fā)展。

二、對構建和諧稅收征納關系的幾點建議：

（一）加快稅收立法進程，進一步完善稅收立法，進而規(guī)范執(zhí)法行為，增強執(zhí)法剛性，鞏固稅收征納關系基礎。建立起以稅收基本法為母法，稅收實體法和稅收程序法相配套的法律體系，盡快改變我國稅法級次過低、稅收管理隨意性大、稅收執(zhí)法干預較多的現(xiàn)狀，讓納稅人有明確的經(jīng)濟稅收預期，形成較為穩(wěn)定的稅收利益協(xié)調機制。堅持依法治稅，規(guī)范稅收執(zhí)法行為，既要防止越權執(zhí)法，又要注重執(zhí)法程序，還要把握好自由裁量權，避免損害納稅人的利益。稅務機關要加強對稅務人員的執(zhí)法監(jiān)督和責任追究，大力推行稅收執(zhí)法責任制和執(zhí)法過錯責任追究制度，形成較為嚴密的監(jiān)控體系和嚴格的責任追究體系，確保稅收執(zhí)法管理的公平、公正、公開。同時，加大稅法宣傳力度，建立各執(zhí)法部門的信息傳遞機制，嚴厲打擊涉稅違法犯罪活動，維護好納稅人的合法利益，為征納雙方營造良好的稅收法治環(huán)境。

（二）優(yōu)化納稅服務，構建和諧征納關系。進一步更新服務理念，不僅要把納稅人作為管理對象，更要把納稅人作為服務對象，要把公開、公平、公正執(zhí)法作為管理與服務的結合點，做到在優(yōu)化服務中嚴格執(zhí)法，在嚴格執(zhí)法中優(yōu)化服務，實現(xiàn)征稅與納稅的良性互動、執(zhí)法與服務的有機結合，全面推進稅收服務向高層次發(fā)展；推行公開辦稅。建立健全公開辦稅制度，按照“簡便、實用、快捷”的原則，繼續(xù)依托辦稅服務廳，開展形式多樣的的辦稅公開活動。保證各項稅收執(zhí)法權力的運行始終處于公開、透明的良性循環(huán)中，使納稅人真正擁有知情權、參與權和監(jiān)督權；不斷改進服務手段。全面落實和完善納稅服務相關制度，推行申報納稅“一窗式”管理和涉稅事項“一站式”服務，全面推行全程服務、預約服務、提醒服務和首問責任制。簡化辦稅程序，改革行政審批制度，提高工作效率；建立健全納稅服務考核、評價、監(jiān)督機制，進一步明確納稅服務的崗位職責和考核標準，建立健全科學規(guī)范和操作性強的納稅服務考核指標體系，做到定量考核和與定性考核相結合、定期考核與日常監(jiān)督相結合；積極運用現(xiàn)代信息技術，加強和完善稅務信息網(wǎng)絡建設，建立起多層次、多渠道、方便快捷的納稅服務平臺，拓寬納稅服務領域，提高納稅服務水平；加強征納雙方的溝通，實行換位思考，把握需求，突出稅收服務的針對性和實質性，努力滿足納稅人的個性化要求，探索為納稅人提供個性化服務。同時，落實稅收優(yōu)惠政策，積極為弱勢群體納稅人提供法律援助。

（三）構建和諧社會，堅持以人為本，全面加強稅務干部隊伍的素質建設。創(chuàng)新思路，貼近實際，改進方法，廣泛開展以愛崗敬業(yè)、公正執(zhí)法、誠信服務、廉潔奉公為主要內(nèi)容的職業(yè)道德教育，強化干部“敬業(yè)、精業(yè)、創(chuàng)業(yè)”的職業(yè)精神，遵守職業(yè)道德的自我約束意識。加強稅務文化教育，發(fā)揮文化的輻射力、滲透力、影響力和感召力，使稅務干部形成新理念，創(chuàng)造新業(yè)績，展示新形象。

（四）加強稅法宣傳教育，增強全社會依法誠信納稅意識，提高納稅人的稅法遵從度，建立穩(wěn)定和諧的稅收征納關系。充分利用廣播、電視、報刊等媒體，發(fā)揮稅收宣傳的輿論導向作用，開展全方位、立體化、多層次、形式多樣的稅收宣傳活動，切實保障納稅人的各項權利，建議增加納稅人的“用稅監(jiān)督權”，有權對較大的財政支出計劃要求聽證，使之與繳稅義務相匹配，讓納稅人在享受權利的同時加深對履行義務的理解，極大地調動納稅人的積極性和主動性，使征納利益趨于一致；加強納稅輔導，增加納稅人對稅收知識的了解，使征納雙方的不完全信息博弈轉變?yōu)橥耆畔⒉┺模鰪娨话慵{稅人的自覺納稅意識；建立稅收信用體系，稅務機關通過納稅信用等級評定、稅務稽查、欠稅公告等手段，引導、促進納稅人誠信納稅；建立“陽光執(zhí)法”服務機制，加大懲處力度，重點查處以稅謀私、執(zhí)法犯法、失職瀆職等違法違紀行為，不斷提高社會滿意度，樹立良好的稅務形象。

（五）建立健全稅收征納和諧程度的評估體系。定期對一定區(qū)域內(nèi)的征納和諧程度做出評估。評估指標應綜合考慮以下幾種數(shù)量因素：（１）一定時段內(nèi)發(fā)生的偷、騙、抗稅案件數(shù)量及同比增減變化情況；（２）一定時段內(nèi)的稅務行政復議和稅務行政訴訟數(shù)量及同比增減變化情況；（３）一定時段內(nèi)的稅務人員違法違紀案件數(shù)量及同比增減變化情況；（４）一定時段內(nèi)關于稅收執(zhí)法、稅收服務的檢舉、投訴數(shù)量（信件和電話）及同比增減變化情況；（５）一定時段內(nèi)的欠稅金額、逾期未申報戶數(shù)及增減變化情況；（６）一定時段內(nèi)納稅人對稅務機關及工作人員的滿意度（民意調查百分比，最好委托其他部門調查）；（７）一定時段內(nèi)社會公眾對稅務機關的滿意度（民意調查百分比，最好委托其他部門調查）。對征納和諧程度，可以考慮分為不同的等次，比如可分為很好、比較好、一般、比較差、非常差五個等級。和諧程度評估結束后，上級稅務機關應根據(jù)評估得出的等次情況，對所評估的下級稅務機關做出不同的后續(xù)要求，對評估為一般、比較差、非常差的，應責令其針對突出問題限期整改達標。總之，要通過征納和諧程度的評估工作，促進稅收征納和諧關系不斷向前發(fā)展。

（作者單位：吉林工商學院財稅系）