淺談作業成本法在油田企業的應用

[摘要] 作業成本法不僅是一種成本計算方法，更是一種成本控制和企業管理手段，其重要組成部分和核心理論就是成本動因理論。本文簡述了作業成本法在我國油田企業的應用。

［關鍵詞] 作業成本法 油田企業

一、作業成本法的基本概念

1.作業和作業中心的概念

作業從廣義上說是指產品制造過程中的一系列經濟活動。作業成本計算中所指的作業是指會發生成本且具有附加價值的經濟活動。將相類似的作業歸集在一起便構成了作業中心，主要目的是為了歸集每一類作業的成本、簡化作業成本計算。

2.作業鏈與價值鏈的概念

作業鏈是指企業為了滿足顧客需要而建立的一系列有序的作業集合體。價值鏈是與作業鏈緊密關聯的。一項作業轉移到另一項的過程，同時也伴隨著價值量的轉移，最終產品是全部作業的集合，同時也是全部作業的價值集合。作為最終產品，它是企業內部一系列作業的集合體，凝結了各個作業鏈上的價值。因此，作業鏈也同時表現為價值鏈。

3.成本動因的概念

所謂成本動因是指引起成本發生的因素，一般通稱為分配基礎。當作業選定，作業的成本歸集后，就應解決如何將作業的成本分配到產品上的問題。作業成本分配必須符合相關性的要求。如果某一作業的成本與產品產量直接相關，可以以產量作為作業成本與產品之間的動因；如果某一作業的成本與產品消耗的機器小時直接相關，則可選擇機器小時作為作業成本與產品之間的動因。

4.作業成本法的基本思路

作業成本計算的基本思路是：產品消耗作業，作業消耗成本，生產費用應根據其產生的原因匯集到作業，計算出作業成本，再按產品生產所消耗的作業，將作業成本計入產品成本。按這一思路，作業成本計算既可計算出產品成本以滿足損益計算的要求，又可計算出作業成本以滿足作業管理的要求。它比傳統成本計算方式下成本分解標準更多、更具體，其計算的產品成本更為準確，對決策更為有用。

二、作業成本法在油田企業的應用

1.作業成本法在油氣開采企業應用具有可行性

從主觀方面看，油氣開采企業日益注重對現代化科學管理方法的應用，無論是領導層的重視，還是相關制度建設的不斷完善，都為先進的成本控制理論和方法的應用奠定了良好的基礎；從客觀方面看，由于油氣生產是一個多環節、工藝流程復雜的過程，而這正好與成本動因理論和作業成本法的應用環境相適應。

2.作業成本法在油田企業應用研究

目前，作業成本法在油田企業的應用尚不成熟，但有很多學者在做這方面的研究，也有企業已經開始嘗試利用作業成本法進行成本控制，比較成功的有：

（1）成本動因預算法的提出。成本動因預算法是指通過對企業生產經營狀況的調查與分析，確定成本動因，并且針對這些引起企業成本發生的原因分別做出數量描述，建立起成本發生與成本動因之間的函數關系；在此基礎上，根據零基預算思想來核定成本動因數量、編制成本預算，并且根據成本動因分析的結果對成本預算實施的過程監控和分析評價。成本動因預算法實質上是將成本動因分析理論與零基預算思想相結合而提出的預算方法。基于這兩個理論支點，成本動因預算法的管理應用不但能夠解決油田企業傳統成本預算管理中出現的諸多問題，還可以為全面提高油田企業的管理水平創造條件。

（2）應用作業成本法控制采油成本——編制作業成本管理報表。根據作業成本法的基本原理，將油氣開發成本各項目通過作業結構圖分解為各個作業項目，使管理者對成本進行控制的著眼點，由以往的成本數據自然地轉換到了引起成本發生的原因——作業上來，在此基礎上編制作業成本管理表。與以往的成本管理表相比，該作業成本管理表在結構安排上仍將起到標準成本管理的作用，進行標準成本與實際成本的對比和差異分析。所不同的是：表中的管理對象不再是以前的成本項目，而是具體的作業項目。通過定期進行標準作業成本與實際作業成本的對比及差異分析，有利于在日常生產經營中對有關生產單位的作業活動進行評價和管理，對將要發生的作業活動做到心中有數，剔除無效，低效作業，對成本事先進行控制。

3.實施作業成本法應注意的問題

我國石化企業，在實施作業成本法是應該注意以下問題：

（1）作業成本法是作業成本管理的核心部分，其目的并不僅僅在于計算出單井噸油成本，還在于計量各種作業耗用資源的成本，本質上是計量分析資源的流動。

（2）實施作業成本法應遵循成本——效益原則，任何一個成本系統并不是越準確就越好，關鍵還須考慮其成本。作業成本法增加了大量的作業分析確認、記錄和計量，增加了成本動因的選擇和作業成本的分配工作，支付成本大增，作業成本庫的選擇，可使成本——效益平衡。

（3）作業成本法是一種新的完全成本制度，拓寬了成本的計算范圍，產品成本包括以前不能追溯的期間費用，計算出來的成本指標值比按傳統的完全成本法計算的結果差異很大，實施時應注意與現行成本制度的銜接或融合。

（4）實施作業成本法必須取得單位高層領導和有關部門領導的認可和支持，做好全體員工的培訓，提高全員的成本意識，避免和消除無效作業，消除實施過程中所產生的各種人為因素的阻力，以促進降低成本和提高效率。

（5）作業成本法存在一定的主觀性，如在作業的確認、成本動因的選擇和同質成本庫的確認上，不同的會計人員會有不同的結果。這種主觀隨意性有時會帶來與實際較大的偏差。

（6）實施作業成本法，應做好會計有關的基礎工作，確保會計信息真實可靠，否則，假賬真算，運用成本昂貴的作業成本法，無異于勞民傷財。

參考文獻:

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