電影產(chǎn)業(yè)的稅法供給

一、電影產(chǎn)業(yè)發(fā)展的意義

(一)作為產(chǎn)業(yè)的電影

電影作為光電與聲樂的藝術(shù)載體，從一開始就表現(xiàn)出了勃勃的生機(jī)。接踵而來的就是這個產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展。作為產(chǎn)業(yè)的電影一開始就表現(xiàn)出與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)完全不同的地方。它極大地滿足著人們對夢幻世界的需求，如同其它滿足人們需求的產(chǎn)品一樣。但電影又超越了一般產(chǎn)品的價值，它豐富著我們的精神世界卻又盡可能的減少了對成本的消耗和對環(huán)境的污染。最重要的是電影作為一個產(chǎn)業(yè)還不斷的隨著時代與科技進(jìn)步，時時向觀眾展示多彩的內(nèi)容。正如此，有許多國家和地區(qū)才將電影產(chǎn)業(yè)作為一個支柱產(chǎn)業(yè)來發(fā)展，美國、韓國、法國、印度、中國的香港都莫不如此。中國也正在大力發(fā)展電影產(chǎn)業(yè)，因為這背后是與電影相關(guān)的旅游業(yè)、制造業(yè)、包括高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

(二)多重價值的符號

(三)世界各國發(fā)展電影產(chǎn)業(yè)，其意義絕對不局限于其帶來的巨大利潤，最主要的還在于電影承載著一個國家多重的價值符號，它包括一個國家的歷史、文化傳統(tǒng)、價值觀念、社會制度等等。國家通過電影從文化上不斷的向世界推銷和展示自己，在此基礎(chǔ)上則是一個國家軟實力的不斷提升。

二、電影產(chǎn)業(yè)稅法供給的理論意義

(一)稅法供給的經(jīng)濟(jì)分析

稅收作為一種經(jīng)濟(jì)活動，通過國家對社會財富分配與再分配過程的介入，從社會成員中直接、無償、強制地取得一定份額的社會財富，并借此影響到社會分配活動的實現(xiàn)與社會財富的實際占有狀況。因此，稅收的征收與否、起征點的高低、納稅環(huán)節(jié)的多少、稅率的高低等直接與納稅義務(wù)有著緊密關(guān)系。作為經(jīng)濟(jì)意義上的稅法具有相當(dāng)?shù)撵`活性，不但能從時間上進(jìn)行調(diào)節(jié)，還可以直接作用于產(chǎn)業(yè)之上。獲得稅收支持，電影產(chǎn)業(yè)將獲得巨大發(fā)展，稅務(wù)負(fù)擔(dān)較重則會極大阻礙產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

稅法制度會從經(jīng)濟(jì)上引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)資本流向電影產(chǎn)業(yè)。世界各國普遍都給予電影產(chǎn)業(yè)以優(yōu)惠的稅率來促進(jìn)資本流向電影產(chǎn)業(yè)。同時，對于電影產(chǎn)業(yè)，政府還可以采取一些補貼措施來發(fā)展自己的電影產(chǎn)業(yè)。從財政上來說，可以加大對落后淘汰產(chǎn)業(yè)的征稅力度，將補貼運用于對電影產(chǎn)業(yè)的支持上。

(二)稅法規(guī)定的法律分析

稅法的法律意義在于，通過稅法對電影產(chǎn)業(yè)的保護(hù)，電影產(chǎn)業(yè)獲得的稅收方面的優(yōu)惠是持續(xù)和不受侵犯的，這種侵犯往往會來自政府本身。通過稅法對電影產(chǎn)業(yè)的保護(hù)，電影獲得了相對于其他產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)勢，電影產(chǎn)業(yè)就能夠吸引更多的資金流向電影，從而促使電影以及與電影相關(guān)的產(chǎn)業(yè)獲發(fā)展。法律的預(yù)測作用還可以告訴身處電影產(chǎn)業(yè)的從業(yè)者，在電影產(chǎn)業(yè)可以獲得持久穩(wěn)定的收益，這將有利于電影從業(yè)人員的穩(wěn)定。

三、電影產(chǎn)業(yè)稅法供給的現(xiàn)狀

我國現(xiàn)在已將電影產(chǎn)業(yè)的增值稅稅率以由17％下調(diào)到13％，因轉(zhuǎn)讓著作所有權(quán)而發(fā)生的銷售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業(yè)務(wù)免征增值稅，音像制作(電影母片)企業(yè)實行25％的比例稅率。

目前我國整體上對電影產(chǎn)業(yè)實行了一定的稅收優(yōu)惠。在我國，由于正版電影音像制品是著作權(quán)人、發(fā)行人的智力成果，具有極高成本和收益。在此基礎(chǔ)上，電影音像發(fā)行商要交納13％的增值稅，5％的營業(yè)稅，25％的所得稅，以及7％的城建稅，3％的教育附加稅。按照這些納稅規(guī)定。電影音像制品出版批發(fā)單位如果要給客戶發(fā)貨就要上增值稅，而業(yè)內(nèi)慣例是退貨率較高，拖欠貨款嚴(yán)重，出版發(fā)行單位發(fā)貨上稅容易退貨卻難退稅，造成了電影音像產(chǎn)品實際稅率過高。

過高的稅負(fù)導(dǎo)致了電影產(chǎn)業(yè)的發(fā)展受到了資金的制約，電影產(chǎn)業(yè)一方面要繳納過高的稅負(fù)，一方面要面對激烈的國際競爭，同時還要面對猖獗的盜版行為，其生存狀態(tài)可想而知。雖然對于電影產(chǎn)業(yè)來說，我國的稅法還處在不斷的調(diào)整當(dāng)中，但是從實際來看電影產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)依然還是很重。

四、電影產(chǎn)業(yè)稅法供給的國際比較

對于如何通過稅收手段來促進(jìn)本國電影產(chǎn)業(yè)發(fā)展。各國給我們提供了許多可以借鑒經(jīng)驗。法國電影工業(yè)自1948年起享受電影工業(yè)財政資助賬戶。該項資金并不直接從國家預(yù)算中支出，而主要以稅收的方式從影院、電視、錄像等行業(yè)征收，以此項收入來支持電影產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。1996年8月，俄羅斯通過《國家電影法》，將國家支持電影的措施、國家對電影的投資、國家對電影活動實行的調(diào)節(jié)關(guān)稅的政策等以法律形式加以確立。國家對影片生產(chǎn)和發(fā)行上的支持，一定程度上刺激了俄羅斯民族電影的生產(chǎn)，提高了獨立公司在影院上映本國電影的積極性。

澳大利亞為投資方提供了一項優(yōu)惠政策，即投資一部電影將100％免除其稅收。要獲得減免稅收資格須具備以下條件：1在法案規(guī)定允許下獲準(zhǔn)成為其中一個電影生產(chǎn)類別：2，完全或基本澳洲化，或是一個官方合資影片，且包含大量“主要是澳大利亞的內(nèi)容”。2001年澳大利亞政府為外國電影制片商制定了可退還性稅收抵消政策(Refundable Tax Of fset)。這意味著在實際拍攝階段會減免12.5％的稅收，而后在后期制作階段就會有更多的資金投入。這些電影要么是澳大利亞國產(chǎn)片，要么是與澳大利亞有著官方貿(mào)易協(xié)議的加拿大、法國、愛爾蘭等國家的聯(lián)合制片。

1997年11月，韓國通商事業(yè)部宣布電影業(yè)及相關(guān)產(chǎn)業(yè)屬于風(fēng)險投資產(chǎn)業(yè)，享受較高的稅收優(yōu)惠條件，這必然帶來多方面的好處。首先。它促使了風(fēng)險投資對電影產(chǎn)業(yè)的追逐，有力的解決了電影產(chǎn)業(yè)的投資不足的問題。其次，對于電影的創(chuàng)作者而言，電影是否會獲得市場的認(rèn)同就是關(guān)鍵的問題，對于地域狹小的韓國來說最主要的就是獲得海外市場的認(rèn)同。最后，從長遠(yuǎn)來看，國家亦會獲得豐厚的回報。

美國近年來。由于經(jīng)濟(jì)增長的不景氣，越來越多的州認(rèn)識到，電影產(chǎn)業(yè)除了可以對外出口而外還可以換回大量的旅游、餐飲收入。“到目前。全美50個州已有43個州出臺了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。各州政策上的變化，使加拿大對影視公司的吸引力減弱，很多原本計劃在加拿大拍攝的美國電影電視片都改在國內(nèi)拍攝。”

五、我國電影產(chǎn)業(yè)稅法供給的完善

(一)鼓勵電影產(chǎn)業(yè)發(fā)展，調(diào)整相關(guān)行業(yè)稅率

目前國家稅務(wù)部門已經(jīng)將電影產(chǎn)業(yè)的增值稅稅率由17％下調(diào)到13％，但是從實際稅負(fù)來看還是偏高，還有下調(diào)的空間，以10％左右為宜。斗辱《關(guān)于加快電影產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干意見》、《電影數(shù)字化發(fā)展綱要》等政府政策要落到實處。電影制片企業(yè)應(yīng)享受高新技術(shù)企業(yè)的“免二減二”后按15％稅率上繳所得稅的優(yōu)惠政策。對于電影制作企業(yè)所承擔(dān)的營業(yè)稅、城建稅、教育附加稅予以重新考慮適當(dāng)?shù)販p免。

(二)通過稅收優(yōu)惠，設(shè)立電影產(chǎn)業(yè)發(fā)展基金

法國、韓國等電影產(chǎn)業(yè)發(fā)達(dá)國家都設(shè)立了相應(yīng)的電影發(fā)展基金，對于投入電影產(chǎn)業(yè)的基金予以減免相關(guān)的稅收。對于基金收入所得也可以減少相關(guān)的所得稅，這樣從兩頭擴(kuò)大電影產(chǎn)業(yè)的基金收入。只有電影產(chǎn)業(yè)的基金收入多了。電影產(chǎn)業(yè)才會有更廣泛的資金支持，才會有可持續(xù)的發(fā)展。

(三)以稅收優(yōu)惠引導(dǎo)中小企業(yè)介入電影產(chǎn)業(yè)

電影產(chǎn)業(yè)是一項投入與收益比彈性很大的產(chǎn)業(yè)。即可以選擇大制作大投入，也可以有小投入大收益的現(xiàn)象存在。以中國的國情來看，大投入大制作的方式不值得推廣，或者說只適合少部分資金雄厚的制片人。要對電影產(chǎn)業(yè)引入競爭機(jī)制，離不開大量中小企業(yè)的參與。以更優(yōu)惠的稅收政策吸引中小企業(yè)的介入，必將有利于我國電影產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

(四)完善電影產(chǎn)業(yè)中的差別稅率政策

電影產(chǎn)業(yè)發(fā)展以電影制作為主，對那些拉動技術(shù)進(jìn)步，使用更多高科技手段的電影要予以較低的稅率。同時，探索電影分級制度與差別稅率的結(jié)合。對于弘揚社會主旋律，符合時代新風(fēng)尚的電影選材可以予以更低的稅率。對老少邊窮地區(qū)從事電影產(chǎn)業(yè)以及相關(guān)產(chǎn)業(yè)的也應(yīng)當(dāng)在稅率上同東部地區(qū)、發(fā)達(dá)地區(qū)相區(qū)別，促進(jìn)這些地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。