職務犯罪與內部控制制度探析

[摘要] 究竟是什么原因誘發了越來越多的職務犯罪，其人數和案值不斷攀升，已查處的是否冰山一角？咎其原因法度懲處過輕與內部控制環境缺失是導致其貪污腐敗形成的根本原因。

[關鍵詞] 職務犯罪內控監督懲處

最新資料顯示，2006年僅陜西省因腐敗處分的大小領導3009人，其中廳級干部10人，為國家挽回損失2億多元，而這僅僅是一個經濟尚不發達的省份，上海同年為37億。較早資料（最高人民檢察院和公安部）顯示，我國至少已有4000多名貪污賄賂犯罪嫌疑人攜公款50多億在逃。浙江省建設廳原副局長楊秀珠攜女兒、女婿和外孫，先到新加坡，后逃美國，其在紐約黃金地段置辦的高級房產就有5處之多；河南省兩位廳級干部竟在短短一年間相繼出逃，其中，曾任漯河市委書記、省政府設在香港的豫港公司董事長程三男，通過各種途徑轉往國外的資金就達1000萬元以上；賴長星涉案金額超過500億；胡長清、成克杰、覃志新類層出不窮，一連串腐敗分子涉案金額數字之大，動輒千萬逾億，讓人咋舌，不得不引起人們的深思。究竟是什么原因誘發了貪污腐敗的人數和案值不斷上升，已查處的是否冰山一角？不可否認，法度懲處過輕與內部控制（以下簡稱內控）環境缺失是導致其貪污腐敗形成的根本原因。

內控理論由來已久，美國反對虛假財務報告委員會的贊助組織委員COSO發布的《內控整體框架》的研究報告，是迄今為止對內控較為全面的論述。根據COSO報告的精神，對內控概念的描述為：“內控是由董事會、經理當局以及其他員工為達到財務報告的可靠性、經營活動的效率和效果、相關法律法規的遵循等三個目標而提供合理保證的過程。”內控包括控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通、監督等五個要素。控制環境是指管理部門和員工應當形成和維護的一種氛圍。這種氛圍是指機構各方面對內控和公共管理所持的積極態度，良好的內控環境是其他內控準則的基礎，它決定機構的紀律、結構、影響內控的質量；風險評估是指確認與實現機構目標相關的風險如年度計劃制定、戰略計劃制定、執行中的風險等，據以進行風險管理；內控活動是指執行管理部門指令的有力保證，應提高內控活動的效率；信息機構溝通是指機構部門為履行控制和其他責任，應記錄信息，并以一定的形式，在一定的時間內，使之在管理部門與信息使用部門之間進行溝通；監督是指內控監督應及時評價內控質量，并確保審計及其他監察決定及時落實。這五個要素相互聯系，共同構成立體框架。內控的根本目的是為單位和契約當事人發現并創造價值。為了實現其目標，應當在培育一種積極的內控環境的基礎上，識別、衡量和評估經營管理活動中所涉及的各種突出風險點；然后針對這些風險點設置各種控制機制，并不斷對上述整個過程的適當性和有效性進行監督與評審；內部管理信息系統則為這整個過程提供方便。因此，內控環境是其他因素構建的基礎。

一、 我國控制環境的現狀

當前，我國一些單位內控在維護資產的安全完整、保證會計信息質量、維護經常活動有效性等方面遠沒有達到預期的效果，明顯存在內控失效的狀況，主要表現在以下五個方面：

1.法人治理結構形同虛設，缺乏相互制約的法制環境。

2.內部審計不具備真正意義上的獨立性。

3.單位核心人員的個別屬性無法考證，其所處的工作環境缺乏有效的激勵和約束機制。

4.經營管理的觀念、方式和風格有待完善，公司中內部人控制現象嚴重。

5.網絡環境下電子商務引發內控新難題。

二、 改善內控環境的舉措

隨著經濟體制改革的不斷深入和單位規模的不斷擴大，內控顯得愈來愈重要，要想在保持不同類型的大小職務人員的清正廉潔，就必須注重內控的設計與實施，確保每個崗位及人員，每項業務環節都能按規定的制度辦理，真正將內控作為提高單位經營管理的一項長期任務來抓。對此，筆者提出以下幾個方面的舉措：

1.加快現代內控制度建設，完善監督機制。必須建立真正意義上的法人治理結構，使權利有所制衡，真正實現產權明晰、權責清楚、管理科學、政企分開，從產權制度上保證內控制度建設制度化。

2.處理好內控點與面之間的關系。嚴謹的內控，不僅要對單位經營管理的各個方面實行全方位的有效控制，把單位的各項經濟活動全面置于經濟監控之中，而且要對管理的重要方面、重要環節實行重點控制。面的控制與點的控制要有機結合，內控才能發揮良好的效益。內控的點應該設在三個位置上：一是資金，對單位資金的籌集、調度、使用、分配等實行嚴格控制，防止資金體外循環；二是成本費用，對單位的各項成本費用支出實施嚴格的監管，防止出現舞弊行為；三是權力使用，對各環節、經濟活動操作者的權力實施有效監控，防止權力亂用，造成經濟損失。

3.建立相應的激勵約束機制，把核心人員極其員工的短期行為長期化。從20世紀50年代起，隨著人的重要性和管理難度的加大，管理學家紛紛把激勵作為管理的一項智能，也可以說管理的核心就是對人的管理，而激勵又是人力資源管理的核心內容，并且已經融入其他的管理職能中。建立激勵約束機制，重點是對激勵約束機制的設計。要獎激勵理論、激勵模型和激勵措施綜合運用到單位的激勵機制中，使激勵機制既能體現出激勵理論的嚴謹性和系統性，又能體現出各種激勵措施的適用性和靈活性，從而使員工得到全方位和有效的激勵。

4.及時掌握網絡技術發展特點，積極應對網絡環境發展的需求。隨著網絡技術的逐漸成熟與完善，會計信息系統的內控體系將會不斷發展生深刻的變化，嚴格的內控制度是網絡財務信息真實可靠的保證。實踐表明，計算機本身處理出錯的機率很小，但人為造成出錯和舞弊的現象卻較多，而且一旦出現問題，損失巨大。探索有效的內控制度，確保財務數據的可靠性和真實性，是采用網絡財務的內在要求，是提高財務管理效率的重要途徑。

總之，內控是一個關系到各個層次、各類人員內部相結合的復雜系統。需要單位內部各層次的共同參與，董事會提供指導和監督，管理層負責制定并實施，內部審計部門進行執行和監督，其他人員按制度采取有效的行動并提供反饋信息，同時，單位外部加強對內控的監督，內控制度才能真正發揮作用，才能從根本上改變我國一些單位內控失效的現狀。

法制建設、完善是防止職務犯罪的殺手锏。現在當官的不謀私利幾乎不可能，普通人辦事必須遵守市場經濟的潛規則。中國自古有道“無法無天”，說明法等同于天，但現在的法度太輕，小額職務犯罪的的懲處缺乏震懾力，付出的代價太低，也就是以“合法”手段合理侵吞國有、集體資財的成本不大，行政處分的分量不夠，法律的重量和“天”相比嚴重失衡，致使有些“官”視法律為兒戲。怎么找到法制這架天平的最佳平衡點，路還很長。