會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的成因及對(duì)策

[摘要] 會(huì)計(jì)監(jiān)督是整頓會(huì)計(jì)工作秩序，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。由于會(huì)計(jì)法制建設(shè)不完善、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全、國(guó)家監(jiān)督不到位及社會(huì)監(jiān)督不規(guī)范等原因，致使會(huì)計(jì)監(jiān)督普遍弱化。遏制會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，必須完善會(huì)計(jì)法律體系、健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制、強(qiáng)化國(guó)家監(jiān)督力度以及加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督。

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化成因?qū)Σ?/p>

會(huì)計(jì)監(jiān)督是依照國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行控制，并利用正確的會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合的協(xié)調(diào)、控制、監(jiān)督和督促，以達(dá)到提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益的目的。隨著《會(huì)計(jì)法》的修訂和實(shí)施，我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督形成了單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和國(guó)家監(jiān)督 “三位一體”的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督具有自律性，是我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的基礎(chǔ)；社會(huì)審計(jì)監(jiān)督具有鑒證性，是我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的重要補(bǔ)充規(guī)定；國(guó)家監(jiān)督具有權(quán)威性，是我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的主導(dǎo)。實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督是加強(qiáng)法治的需要，是加強(qiáng)事業(yè)管理的需要，是反腐倡廉的需要，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有序運(yùn)行健康發(fā)展的需要，是提高經(jīng)濟(jì)效益的需要。但是，目前的實(shí)際情況卻是會(huì)計(jì)監(jiān)督普遍弱化，會(huì)計(jì)誠信普遍危機(jī)，會(huì)計(jì)舞弊案件不斷見諸于媒體，會(huì)計(jì)領(lǐng)域假賬盛行，虛假會(huì)計(jì)信息泛濫成災(zāi)。這些問題嚴(yán)重地影響著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，給國(guó)家、集體和個(gè)人帶來重大損失，已經(jīng)成為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)順利發(fā)展的嚴(yán)重障礙。深入剖析會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化原因，采取強(qiáng)有利的措施強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，是保護(hù)投資者、債權(quán)人利益，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的當(dāng)務(wù)之急。

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的成因分析

會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化是會(huì)計(jì)信息失真的重要原因，而會(huì)計(jì)信息失真導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠信危機(jī)。這是一個(gè)國(guó)際性、歷史性問題，也是世界各國(guó)包括我國(guó)政府著力解決的問題。會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化的形式是多樣的，導(dǎo)致其產(chǎn)生的各種主客觀原因也是多種多樣的，其具體原因主要有：

1.會(huì)計(jì)法制建設(shè)不完善

會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律約束機(jī)制不健全，對(duì)會(huì)計(jì)制假、造假行為懲治不力，這是導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的重要原因。近年來，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步深化的今天，會(huì)計(jì)立法工作還相對(duì)滯后，不少經(jīng)濟(jì)活動(dòng)沒有相應(yīng)的制度來規(guī)范，主要表現(xiàn)在有些必要的專門法律尚未出臺(tái)，而已經(jīng)出臺(tái)的法律法規(guī)的某些條款與現(xiàn)實(shí)要求存在很大距離，我國(guó)會(huì)計(jì)法制的不健全和處罰不力是不爭(zhēng)的事實(shí)。會(huì)計(jì)法制的不健全使法律法規(guī)的嚴(yán)肅性和權(quán)威性得不到尊重，如我國(guó)《會(huì)計(jì)法》中，明確了單位負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，同時(shí)也對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的法律地位做了規(guī)定，然而這種做法在實(shí)踐中并未從根本上解決監(jiān)督者與被監(jiān)督者利益連結(jié)、監(jiān)督者執(zhí)行地位不高等癥結(jié)問題，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督難以實(shí)施。同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)法律法規(guī)宣傳不力，執(zhí)行不力，更助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)監(jiān)督不力的嚴(yán)重性。一些執(zhí)法機(jī)構(gòu)往往從地方保護(hù)主義等狹隘的局部利益出發(fā)，以各種理由和借口，對(duì)一些企業(yè)的違法犯罪行為從輕發(fā)落，甚至不予處理，助長(zhǎng)了社會(huì)上不正之風(fēng)的發(fā)展勢(shì)頭，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性。

2.內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全

內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是從微觀的角度對(duì)具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果進(jìn)行的監(jiān)督。它通過會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)檢查、會(huì)計(jì)分析、會(huì)計(jì)考核等方法來保證會(huì)計(jì)工作正常有序，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。但在具體執(zhí)行中由于諸多因素的影響，往往就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督缺失。首先，有關(guān)人員對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識(shí)存在偏差。監(jiān)督的直接表現(xiàn)為約束，單位負(fù)責(zé)人和其他成員把會(huì)計(jì)監(jiān)督認(rèn)為是對(duì)自己的監(jiān)督和約束，妨礙自己行使職權(quán)或謀取個(gè)人利益，從而不會(huì)支持和配合會(huì)計(jì)人員履行監(jiān)督，也不愿接受會(huì)計(jì)監(jiān)督。其次，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，缺少內(nèi)部牽制和復(fù)核，未建立健全相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。不重視內(nèi)部審計(jì)工作，不能充分發(fā)揮其作用，更不能將內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的始終。再次，執(zhí)行過程流于形式。很多時(shí)候，控制制度表面看起來十分完善，但實(shí)際執(zhí)行效果并不理想，主要在于各內(nèi)部控制部門未嚴(yán)格履行職責(zé)，走過場(chǎng)，影響了原始信息的真實(shí)性。

3.國(guó)家監(jiān)督不到位

根據(jù)會(huì)計(jì)法的規(guī)定，財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管均是《會(huì)計(jì)法》的執(zhí)法部門，但各個(gè)部門的執(zhí)法依據(jù)和監(jiān)督目標(biāo)卻有著明顯的區(qū)別。如稅務(wù)部門的執(zhí)法依據(jù)是《稅法》，監(jiān)督目標(biāo)主要是規(guī)范稅收征收和繳納行為，保障國(guó)家稅收收入；證券監(jiān)管部門的執(zhí)法依據(jù)是《證券法》，監(jiān)督目標(biāo)主要是證券發(fā)行和交易行為，保護(hù)投資者的合法權(quán)益。這些部門對(duì)會(huì)計(jì)資料的檢查，是完成各自監(jiān)督目標(biāo)的手段而不是目的。這樣，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督容易出現(xiàn)多頭監(jiān)管、多部門同時(shí)干預(yù)，甚至存在重復(fù)、沖突，出現(xiàn)問題無人承擔(dān)責(zé)任，反而造成部分監(jiān)督?jīng)]有落到實(shí)處，監(jiān)管不到位。

4.社會(huì)監(jiān)督不規(guī)范

社會(huì)監(jiān)督方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是主要的監(jiān)督力量，雖然我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)在近幾年得到了發(fā)展，但是執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)業(yè)規(guī)范及執(zhí)業(yè)環(huán)境仍不盡完善。面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)壓力和生存危機(jī)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體，與委托人之間存在著經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，它為了自身的生存和發(fā)展，在與同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)中必然會(huì)迎合委托人，滿足其不合理要求，制造某些虛假的信息，致使監(jiān)督不力。還有一些部門通過行政手段規(guī)定企業(yè)必須到指定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師組織委托審計(jì)，一些行業(yè)主管部門利用領(lǐng)導(dǎo)地位來壟斷本行業(yè)的業(yè)務(wù)，甚至有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師按領(lǐng)導(dǎo)的意圖辦事，在辦理會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、驗(yàn)資、破產(chǎn)清算等審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)出具了不恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。

二、強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策

在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，會(huì)計(jì)已經(jīng)突破了為單一業(yè)主服務(wù)的界限，不僅要向企業(yè)投資者提供了解經(jīng)營(yíng)情況和進(jìn)行投資決策所需要的信息，而且要為企業(yè)外部利害關(guān)系者如債權(quán)人、客戶、社會(huì)公眾，以及政府宏觀調(diào)控提供服務(wù)。作為企業(yè)會(huì)計(jì)基本職能的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能也變得越來越重要，遏制會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化既需要宏觀環(huán)境的改善，也需要微觀運(yùn)行的調(diào)整；既要對(duì)表層現(xiàn)象進(jìn)行治理，更要對(duì)深層次的病源進(jìn)行根治。因此，需要將其作為一個(gè)綜合工程，集中各方面的力量，才能攻克這一頑疾，切實(shí)強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督。

1.完善會(huì)計(jì)法律體系

健全和完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系，無疑是當(dāng)前強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的頭等大事。首先，要根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合會(huì)計(jì)工作的實(shí)際情況，研究制定與《會(huì)計(jì)法》相配套的法規(guī)、制度或者實(shí)施辦法，促進(jìn)《會(huì)計(jì)法》與《刑法》等相關(guān)法律的銜接，努力提高《會(huì)計(jì)法》的可操作性，以保證《會(huì)計(jì)法》各項(xiàng)規(guī)定的貫徹落實(shí)。對(duì)不適應(yīng)新形勢(shì)要求、不符合《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的，要按法定程序予以廢止。其次，規(guī)范《會(huì)計(jì)法》、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的關(guān)系。對(duì)會(huì)計(jì)制度應(yīng)逐漸弱化，將有關(guān)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量問題轉(zhuǎn)移到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，有關(guān)納稅問題轉(zhuǎn)移到稅法中，使《會(huì)計(jì)法》成為會(huì)計(jì)管理真正意義上的根本性法律，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成為會(huì)計(jì)操作的根本性技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)加大執(zhí)法力度，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部要增強(qiáng)法律意識(shí)和法制觀念，理順行政執(zhí)法體系，規(guī)范行政執(zhí)法行為。要堅(jiān)持行政執(zhí)法的嚴(yán)肅性，提高行政執(zhí)法的質(zhì)量。

2.健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

要進(jìn)行有效的監(jiān)督，必須建立規(guī)范的內(nèi)部控制制度，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約、相互牽制關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法，措施、程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化、制度化，強(qiáng)化單位內(nèi)部監(jiān)督，形成完善的內(nèi)部牽制和制約機(jī)制，以堵塞漏洞、消除隱患，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全，防止舞弊行為。現(xiàn)代企業(yè)制度和《會(huì)計(jì)法》都要求企業(yè)必須完善控制，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督。首先，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，形成“產(chǎn)權(quán)清晰、代理關(guān)系明確”的公司治理結(jié)構(gòu)。充分發(fā)揮股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督機(jī)制，企業(yè)的所有權(quán)在股東和董事會(huì)，經(jīng)營(yíng)權(quán)在總經(jīng)理，總經(jīng)理受股東的監(jiān)督。其次，完善、執(zhí)行內(nèi)部控制制度。各單位要依法建立一套嚴(yán)格的會(huì)計(jì)核算程序，提出可操作性強(qiáng)的防錯(cuò)糾弊的內(nèi)部控制辦法。除此之外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)對(duì)參與購貨、銷售、生產(chǎn)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各部門制定互相控制、互相監(jiān)督措施，建立違反內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度追究制度，保證內(nèi)部控制制度的切實(shí)執(zhí)行。

3.強(qiáng)化國(guó)家監(jiān)督力度

國(guó)家有關(guān)職能部門必須從轉(zhuǎn)變觀念、改變習(xí)慣做法、提高執(zhí)法隊(duì)伍素質(zhì)等方面下大力氣，代表國(guó)家以所有者身份對(duì)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行監(jiān)督，以利于國(guó)有資產(chǎn)的保值和增值。國(guó)家監(jiān)督管理機(jī)關(guān)必須根據(jù)改革開放的需要，轉(zhuǎn)變觀念，健全財(cái)會(huì)制度，理順各種關(guān)系，彌補(bǔ)當(dāng)前管理的漏洞。根據(jù)國(guó)際慣例，國(guó)家應(yīng)通過立法規(guī)定健全政府各部門監(jiān)督協(xié)調(diào)運(yùn)作，推行與國(guó)際接軌的體制，明確監(jiān)督權(quán)力和監(jiān)督責(zé)任對(duì)等。

要改變習(xí)慣做法，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，完善會(huì)計(jì)人員管理體制，不斷進(jìn)行會(huì)計(jì)人員管理體制創(chuàng)新。我國(guó)目前國(guó)有企業(yè)存在的所謂。內(nèi)部人控制。現(xiàn)象，這種現(xiàn)象的存在使單位會(huì)計(jì)人員無法實(shí)行有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督，造成國(guó)有資產(chǎn)大量流失和會(huì)計(jì)信息失真。因此，必須進(jìn)行會(huì)計(jì)人員管理體制創(chuàng)新。由財(cái)政部門或主管部門負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)人員的人事管理和工資福利支出，會(huì)計(jì)人員的人事關(guān)系與單位脫離，這樣可以有效地制止單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)核算的干預(yù)，以保證會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行。同時(shí)把會(huì)計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)利益與履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能掛起鉤來，實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)制度，并制定會(huì)計(jì)人員的行為準(zhǔn)則，規(guī)范其行為，調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員工作積極性與執(zhí)法的自覺性。

4.加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督

要加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督。大力發(fā)展會(huì)計(jì)(審計(jì))師事務(wù)所，通過社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性進(jìn)行檢查，做出客觀公正的評(píng)價(jià)，督促企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，提供真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。在經(jīng)濟(jì)體制改革越來越深入的今天，應(yīng)建立起以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。從我國(guó)目前來看，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，我國(guó)企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)逐漸分離，股份制公司提供的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，只有經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的審計(jì)后，才能得到關(guān)注企業(yè)各方的普遍認(rèn)可。此外，新聞媒體的監(jiān)督具有及時(shí)、全面、影響大的特點(diǎn)，是一種重要而有效的監(jiān)督形式。要鼓勵(lì)與支持廣播電視、報(bào)刊等新聞媒體對(duì)企業(yè)(特別是上市公司)違法違紀(jì)行為進(jìn)行曝光，讓會(huì)計(jì)造假者名聲掃地、身敗名裂，為加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督營(yíng)造一個(gè)良好的社會(huì)輿論環(huán)境。