企業環境會計成本核算研究

[摘要] 本文綜合性地探討了環境成本的構成、確認、計量、分配及會計處理等相關問題，希望能為企業和社會提供更真實清晰的會計信息。

[關鍵詞] 環境成本成本核算環境會計

環境成本是環境會計體系的一個重要會計要素，聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組曾在第15次會議文件《環境會計和財務報告的立場公告》中對其做出了較為全面的定義：“環境成本是指本著對環境負責的原則，為管理企業活動對環境造成的影響而被要求采取的措施成本，以及因企業執行環境目標和要求所付出的其他成本。”

企業在持續發展過程中，必然要涉及到與環境相關的費用或支出，但現行的會計體系對其進行的會計處理難以為企業和環境管理者提供有關各項環境成本的綜合信息。因此，為發展和完善我國的環境會計體系，對環境成本進行確認及計量的探討是極為必要的。

一、環境成本會計核算的具體內容

在環境成本構成的問題上，不同的專家學者有不同的見解。目前我國對環境成本的確認主要按以下兩個標準來劃分：一是為達到政府強制實施的環境標準(如環境質量標準、污染物排放標準等)所發生的費用；二是在國家實施經濟手段保護環境時企業所發生的成本費用(如排污費的征收等)。在這里，本文以上述標準為出發點，將環境成本分為以下五類。

1.環境預防成本。即用于維護環境現狀或防止出現污染和破壞而發生的環境支出，主要包括環保設備儀器的購置、環境監測等所發生的費用。

2.資源消耗成本。主要指的是單位個體在生產經營過程中對自然資源的耗費及使用的成本支出，實際上就是將資源產品生產所耗用的自然資源以貨幣形式加以表現及量化的過程。

3.環境污染治理成本。即對已經發生的污染和破壞進行清理和治理而發生的支出。

4.環境補償成本。即對已經發生的環境污染進行補償而發生的支出，如企業由于排放廢棄物而對其他企業或個人造成損害所支付的賠款、罰款等。

5.環境機會成本。主要包括資源閑置成本(包括閑置自然資源的補償價值、保護費用、科研費用及有關損失等)、資源濫用成本。

二、環境成本的計量及分配

1.計量方法。

(1)機會成本法。環境資源的使用存在互斥備選的方案，每一種可供選擇的用途對人們都是一種獲利的機會，而這種機會所產生的獲利量，就是另一種機會的成本。

(2)重置成本法。采用重置成本進行核算的前提是企業造成的環境污染無法得到有效治理時，將環境質量恢復到標準狀況所需的費用作為該企業的社會成本。

(3)預防支出法。是指人們為了避免環境危害而將預防性的支出作為環境危害的最小成本。需要注意的是，在預防或治理環境污染的效果都能達到環境質量標準的情況下，預防支出法應該是所用各種方法中費用最低的方式。

(4)人力資本法。是專門用于評估環境污染對人體健康和勞動能力的損害所造成的經濟損失的一種方法。

2.環境成本的分配

環境成本確定之后，接下來的重點就是成本的分配。傳統會計在對環境成本進行分配時，常采用直接人工、機器工時等分配標準，導致了成本信息的扭曲，因此，新的環境會計體系下，可以嘗試作業成本法來對環境成本進行分配。

作業成本法(ABC)是指以作業為核算對象，通過成本動因來確認和計量作業量，進而以作業量為基礎分配間接費用的成本計算方法。具體可分以下幾步來加以操作：(1)確認耗用企業資源的所有作業；(2)為每一種作業提供一個成本驅動比例；(3)計算產品環境成本，即采用兩步驟或多步驟地作業成本計算法計算不同的產品或流程應承擔的環境成本。

三、環境成本的會計處理

對于環境成本的會計處理，可根據不同環境成本費用的性質分別予以不同的方法處理。

1.資本化處理。企業為預防環境污染和破壞而購置或建造的固定資產可按收益期分別予以處理:(1)收益期大于5年，并能形成有形或無形資產的支出，借記“固定資產”，貸記“在建工程”、“銀行存款”；計提折舊時，將當期的預防性支出列入“環境預防費用”、“環境治理費用”等科目，貸記“累計折舊”。(2)收益期大于1年小于5年的環境支出作為遞延資產分期攤銷，借記“環境預防費用”、“環境治理費用”，貸記“長期待攤費用-環境支出”。

2.計入當期成本法。(1)對于企業生產過程中發生的污染治理費，處理時可借記“環境治理費用”，貸記“銀行存款”等會計科目;(2)對于企業因環保問題所支付的罰款、賠款以及其它損失，處理時可借記“環境營業外支出”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目;(3)對于企業為開發設計環保工藝、支付環境監測等所發生的當期費用，借記“環境預防費用”、“環境治理費用”，貸記“待攤費用”或“長期待攤費用”。

3.作為環境負債處理。環境負債通常是由企業以往的經濟活動造成的，須以資產或勞務償付的潛在性義務。當企業遇到與環境有關的將來可能支付的費用，能夠合理而可靠地計量時，可借記“環境損害費用”，貸記“應付環境費用”。

四、結束語

環境會計的出現既是生態發展的需要，更是企業和社會持續發展的需要。本文通過探討環境成本的計量及會計處理，有效地修正了傳統會計體系下成本核算的不足，能夠使環境成本更明晰化，為企業和社會提供更真實有效地環境信息。需要注意的是，環境會計并不是對傳統會計的完全顛覆，而是以其為基礎，對其進行完善和修正的過程。