關于企業稅收籌劃的分析

[摘要] 稅收籌劃是市場經濟發展的必然產物，他的最終目標是使企業整體利益達到最大化。要想使其目標的實現必須具備一定的前提條件，包括籌劃觀念、籌劃原則、籌劃方法等等，本文對此進行了闡述。

[關鍵詞] 稅收籌劃 籌劃原則 籌劃方法

稅收是國家財政收入的主要來源也是國家實現宏觀調控的重要經濟杠桿，在社會主義市場條件下有著不可替代的重要地位和作用。國家以促進經濟發展為宗旨，對企業中的某些活動、某些資產、某些融資方式等都給予了大量的優惠政策，因此，企業為了維護自己的權益要充分享受這些優惠政策，在稅法允許的范圍內選取多種方案來進行稅收籌劃，減輕稅負、增加企業收入、提高經濟效益。

一、稅收籌劃必須樹立的觀念

1.稅收籌劃的宗旨主要不是為了追求納稅的減少，而在于取得更大的利潤。否則，如果片面的追求稅負的降低，必然給企業帶來極大的負面效應:（1）稅收籌劃的直接收益抵補不了相關的直接費用，形成收不抵支，得不償失;（2）盡管稅收籌劃本身取得了一定的經濟效益，但卻低于與之相關的機會成本;（3）即便稅收籌劃取得了暫時的效益，但如果因此擾亂了企業內在的經營程序，勢必給未來經濟效益的增長造成巨大的潛在損失。

2.應學習西方企業的納稅觀。納稅是企業取得并保持法人資格與權利地位的先決條件。與中國的某些企業不同，西方企業所看到的不是納稅越多受到的損失越大，而恰恰相反：納稅越多意味著企業對社會的貢獻越大，自身存在的社會價值越高，越是意味著經營的成功，在既定的稅率下賺取的稅后利潤也就越多。

3.稅收籌劃不能以利用法律的紕漏為著眼點，更不能以偷逃稅款為手段，而應當從順法意識出發，將稅收的杠桿導向功能引入企業的管理理念與經營機制，實現企業的組織結構的優化調整、籌資與投資活動的合理規劃以及收益、成本、風險的最佳匹配。

二、企業稅收籌劃的原則

1.守法性。稅收籌劃應嚴格按各項經濟法規，如稅法，會計法等法規的立法意圖來進行，否則不可避免的淪為避稅甚至逃稅行為。

2.創新性。由于經濟的發展和稅制的不斷完善，稅法等經濟法規不斷充實和完善規定細則，企業在稅收策劃中應有敏銳的覺察能力，適時利用各種有利政策，及時設法享受，創新稅收策劃，以求減輕稅負。

3.經濟性。由于稅收籌劃復雜，耗時多，可能致使企業失去經營最佳時機及投資整體利益，這就要求企業應衡量相應的成本與效益，及時決定是否進行稅收籌劃或進行何種程度的稅收籌劃，以求減輕稅負。

4.綜合性。企業在稅收籌劃時應綜合考慮整個經營期間的長遠利益和企業所處的具體經濟環境，不能以某一時間、某一稅種的稅負減輕為目標，否則稅收籌劃無意義。

三、企業稅收籌劃方法

企業要進行稅收籌劃，可以從融資，投資，經營三個層面來進行:

1.融資。企業經營的第一步就是要籌集到企業發展所需要的資金，而籌資過程是可以記性籌劃的，因為不同的融資方式之間有稅收差異。企業融資有成本，不同的籌資行為成本不同，企業不僅僅需要籌集到所需要的足額資金，而且要實現融資成本的最小化，這就為企業稅收籌劃留下了余地。

（1）資本結構的合理搭配。按照稅法規定，納稅人在生產，經營期間形成的負債利息支出可以在稅前扣除，享有所得利益。

（2）租賃融資的利用。通過融資租賃，納稅人不僅可以迅速獲得所需的資產，保存舉債能力，更主要的是租入的固定資產可以計提折舊，而折舊是可以作為成本費用折扣的，減少了所得稅的征稅基數，進一步減少了納稅基數。

2.投資。對投資者來說，投資決策就必須考慮稅收政策因素對投資收益的影響。一是注冊地點的選擇，二是組織形式的選擇，三是投資方向的選擇。

3.經營。經營過程中涉及增殖稅，消費稅，營業稅，企業所得稅等稅種。因此在經營過程中要對涉及以上稅種的事宜進行籌劃。

（1)增值稅的稅收籌劃。對增值稅進行稅收籌劃，首先是納稅人身份帶來的籌劃空間。增值稅一般納稅人與小規模納稅人的差別待遇為稅收籌劃提供了可能。

稅法對混合銷售行為，是按“經營主業”來確定征稅的，只選擇一個稅種：增值稅或營業稅。在實際經營活動中，企業的兼營和混合銷售往往同時進行，在稅收籌劃時，如果企業選擇交納增值稅，只要使應稅貨物的銷售額占到總銷售額的50%以上，如果企業選擇繳納營業稅，只要使應稅勞務占到總銷售額的50%以上。也就是企業完全可以通過控制應稅貨物和應稅勞務的所占比例，來達到選擇作為低稅負稅種的納稅人的目的。

（2)消費稅的稅收籌劃。消費稅是對部分工業品在生產和進口環節額征收的一種稅。它通過課征范圍的選擇，差別稅率的安排和征稅環節的決定，充分發揮調節消費。一是利用關聯企業之間的轉移定價進行稅務籌劃。二是兼營的納稅籌劃。兼營多種不同稅率的應稅消費稅產品的企業，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額及銷售數量。三是連續生產應稅消費品的納稅籌劃。納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的，不納稅。例如，卷煙廠生產的煙絲已是應稅消費品，卷煙廠再利用生產的煙絲連續生產卷煙，這樣，用于連續生產卷煙的煙絲就不繳納消費稅。

（3)企業所得稅的稅收籌劃。企業所得稅是對企業的生產經營所得和其他所得的征收的一種稅。企業所得稅的輕重，多寡，直接影響稅后凈利潤的形成，關系到企業的切身利益。因此，企業所得稅是納稅籌劃的重點。

總之，稅收籌劃是一項復雜的工作，現實中企業必須根據稅收法律，法規，結合企業實際情況綜合考慮各方面因素進行整體籌劃，以實現企業整體效益最大化。

參考文獻:

[1]蘇春林:納稅策劃[M].北京大學出版社，2002

[2]蓋地:稅務會計與稅務策劃[M].中國人民大學出版社，2002

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