新的企業所得稅納稅申報表存在的問題分析

2006年4月18日，國家稅務總局發布了“關于修訂企業所得稅納稅申報表的通知”，即國稅發[2006]56號文。要求新修訂的〈企業所得稅納稅申報表〉自2006年7月1日開始執行。筆者在研究了新表以后發現幾個項目在填報上存在一些問題，愿與廣大的關心和使用新表的同仁進行討論。

問題一:企業所得稅年度納稅申報表附表（一）（1）第20行“非貨幣性資產交易收益”。本行在現在的表上填列的內容是企業在非貨幣性交換中收到補價的一方確認的收益，在附表（二）（1）中并沒有相應的損失項目。顯然，這個項目的設計是建立在“非貨幣性資產交易”這個原會計準則之下的，在財政部2006年2月15日發布的新準則中對這一準則做了修訂，修訂后該準則為“非貨幣性資產交換”，按照現在會計準則的規定，只要交換具有商業性質且換入或換出的資產的公允價值能可靠計量，收到和支付補價的企業都可以確認交換的收益或損失。按照現在的報表，確認的交換損失沒有地方可填。

對這個問題筆者認為，既然新的準則于2007年1月1日就要在上市公司開始執行，非上市公司也要在一定的時間內執行新準則，那么現在的新申報表可以在附表（二）中增加一行“非貨幣性資產交換的損失”同時，將附表（一）中的“非貨幣性資產交易收益”改為“非貨幣性資產交換收益”，這樣就能夠預計將執行的會計準則一致。

問題二：企業所得稅年度納稅申報表附表（一）（1）第26行“債務重組收益”。在原來的會計準則中，債務重組收益計入“資本公積”，也許正因為此，債務重組收益項目放在了這里。……