新舊會計準則中對借款費用的會計處理之比較

財政部于2001年1月18日以財會[2001]7號文件形式發(fā)布了《企業(yè)會計準則——借款費用》（簡稱舊準則），并要求從2001年1月1日起在股份有限公司范圍內(nèi)施行。為了適應(yīng)市場經(jīng)濟條件下對會計信息需求多元化的需要，順應(yīng)經(jīng)濟全球化下會計準則國際趨同的世界潮流，財政部于2006年2月15日修訂的、自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)率先實施的《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》（簡稱新準則），與舊準則相比，有繼承，也有發(fā)展。

新舊準則對“借款費用”概念的界定，以及對“借款費用資本化期間”的確定，原則上都是一致的，這是繼承的一面。同時，也有所發(fā)展，如新準則所規(guī)定的借款費用“可予以資本化的資產(chǎn)”范圍和“可予以資本化的借款”范圍，以及“借款費用資本化金額”的計算方法等，與舊準則的有關(guān)規(guī)定相比，都發(fā)生了變化。本文主要針對這一問題做較為深入地探討，以期與各位同仁商酌。

一、可予以資本化條件的資產(chǎn)范圍擴大了

舊準則關(guān)于“可予以資本化條件的資產(chǎn)”僅指固定資產(chǎn)（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)建造的房地產(chǎn)除外），這里所講的“固定資產(chǎn)”，既包括企業(yè)自己購買或建造的固定資產(chǎn)，也包括委托其他單位建造的固定資產(chǎn)。只有發(fā)生在固定資產(chǎn)購置或建造過程中的借款費用，才能在符合條件的情況下予以資本化；發(fā)生在諸如存貨、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)上的借款費用，不能予以資本化。

而新準則將“可予以資本化條件的資產(chǎn)”范圍擴大了。根據(jù)新準則第4條規(guī)定:“符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。……