對新企業(yè)所得稅實施后納稅籌劃的探討

[摘 要] 納稅籌劃從底線意義上可避免納稅人繳納“冤枉稅”。面對即將實施的企業(yè)所得稅法，企業(yè)應通過稅收方案的比較，在投資立項、用工、公司組織架構設計等方面選擇納稅較輕的方案，以減少現(xiàn)金流出，增加可支配資金，實現(xiàn)利潤最大化。

[關鍵詞] 新企業(yè)所得稅 實施 納稅籌劃

納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現(xiàn)稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內，對企業(yè)的經營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。稅收雖具有固定性、無償性和強制性，但并不意味著稅法不存在彈性空間。事實上，任何稅法都給予了納稅人一定的結合其自身經營活動的政策選擇權，納稅人應合理利用對會計政策和稅收政策的選擇權及其對自身經營活動的支配權，將收入、所得集中于低稅負期間或優(yōu)惠期內實現(xiàn)，并力爭在過渡期內盡可能地享受完原有的稅收優(yōu)惠。

隨著《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》在2007年第十屆全國人民代表大會第五次會議上的順利通過，1991年第七屆全國人民代表大會第四次會議通過的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和1993年國務院發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》壽終正寢。新稅法統(tǒng)一了稅法、稅率、稅前扣除辦法和標準以及稅收優(yōu)惠政策，體現(xiàn)了“產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”。面對2008年企業(yè)所得稅新稅法的實施，如何結合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標和自身經營管理特點，趨利避害、有針對性地調整和籌劃各種涉稅行為，依法、有效地降低稅收成本，以謀求企業(yè)的競爭優(yōu)勢實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，迫在眉睫。

一、將對納稅地點的籌劃轉移到產業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)性質的籌劃上

現(xiàn)行稅法規(guī)定，只有在國家級高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內注冊的高新技術企業(yè)，方可按15%繳納企業(yè)所得稅，因此，原先許多不在此類地區(qū)的高新技術企業(yè)在納稅籌劃時，通過公司分立或將科技產業(yè)進行地區(qū)間的遷移，或通過關聯(lián)交易將利潤轉移給位于此類地區(qū)并享受稅收優(yōu)惠的關聯(lián)企業(yè)，甚至“區(qū)內注冊、區(qū)外經營”，來謀求稅負的減輕。新法對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)減按15%的稅率征收所得稅，對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產業(yè)和項目給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。為此，企業(yè)應將納稅地點的籌劃轉移到產業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)性質上來:設立和完善企業(yè)研發(fā)機構，配備一支穩(wěn)定的研發(fā)隊伍，變“棗核”型為“啞鈴”型;滾動制定中長期研發(fā)計劃和預算，記錄研發(fā)支出，編制研發(fā)報告;對于研究開發(fā)的新產品、新技術、新工藝等，企業(yè)應及時向科技主管部門報備立項，形成研發(fā)成果檔案;一旦國家規(guī)定只有生產、銷售高新技術產品達到總收入一定比例的企業(yè)才能享受稅收優(yōu)惠，則企業(yè)可視需要進行必要的重組活動。

二、乘勢而上，充分發(fā)揮稅法導向效應

現(xiàn)行稅法規(guī)定，只有民政福利企業(yè)安置殘疾人員才能享受企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠；新法規(guī)定所有企業(yè)只要錄用下崗員工、殘疾人士等，以及從事國家鼓勵的經營活動等都可享受減免稅或加計扣除的稅收優(yōu)惠。為此，企業(yè)應認真策劃，做好人員錄用及經營方向抉擇工作。

1.人員錄用籌劃。結合自身經營特點分析哪些崗位適合安置國家鼓勵就業(yè)的人員；分析錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本上、培訓成本、勞動生產率等方面的變化；做好相關證件的備案、勞動合同的簽署和社會保障的落實工作。

2.經營方向籌劃。分析決策企業(yè)從事農林牧漁業(yè)項目投資、國家重點扶持的公共基礎設施項目投資、符合條件的環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目投資的技術與經濟上的可行性，節(jié)約稅收支出，提高凈收益。

三、對公司組織架構的籌劃

新稅法規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格營業(yè)機構的，應當匯總計算繳納企業(yè)所得稅。這是“登記注冊地標準”和“實際管理機構地標準”相結合的辦法。

假設一連鎖經營企業(yè)，外地有10家營業(yè)機構，預計未來有半數盈利800萬元，半數虧損500萬元。如果將其均設立為獨立法人，則按照新稅法不可匯總納稅，盈利企業(yè)須納稅200萬元（800×25%），虧損企業(yè)待日后彌補；但如果將其設立為分公司，則可依法匯總納稅，實現(xiàn)盈虧互抵，匯總后的應納稅所得為300萬元，須繳所得稅75萬元，減輕稅負125萬元；即使上述10家機構均盈利，此時匯總納稅雖無節(jié)稅效應，但可降低企業(yè)的辦稅成本，提高管理效率。由此可見，是設立分公司還是法人公司，形成何種組織架構，至關重要。

四、順時而為，充分利用過渡期各項稅收優(yōu)惠政策

新稅法規(guī)定，此前已經批準設立的企業(yè)，依照當時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國務院規(guī)定，可以在新法施行后5年內，逐步過渡到新法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務院規(guī)定，可以在新法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從新法施行年度起計算。

如某企業(yè)屬機械制造業(yè)，預計2007年第四季度將采用分期收款方式銷售商品一批，不含稅售價為1000萬元，銷售毛利率為30%，按協(xié)議約定購貨方先支付200萬元訂金，其余大部分貨款將在2008年支付。根據新稅法，2007年度應納所得稅額為19.8萬元（200×30%×33%）；2008年應納稅所得額為60萬元（800×30%×25%）。本年度可合法節(jié)約稅負19.2萬元（1000×30%×33%-19.8-60）。

總之，稅法是既定的，但對不同企業(yè)的利弊影響卻是不同的；稅法是既定的，但企業(yè)的涉稅行為卻是可以調整變化的。只有因人、因事、因時、因地做出企業(yè)戰(zhàn)略性和戰(zhàn)術性選擇，方進可攻，退可守，以不變應萬變，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

參考文獻：

[1]靳東升:兩稅合一，影響有多遠[J].企業(yè)管理，2007(5）

[2]向 凱:納稅籌劃在企業(yè)財務管理中的運用[J].會計之友，2005