香港會計的文化視角

[摘 要] 一國（地區）的會計模式受其政治、經濟、文化等諸多因素的影響，其中文化起著支配作用。本文擬從文化視角淺析香港文化對會計的影響。

[關鍵詞] 香港文化 香港會計

一國（地區）的會計模式受其政治、經濟、文化等諸多因素的影響，其中文化起著支配作用。文化可以看作是一個社會共同的價值和觀念，包括價值取向、思維方式、思想觀念、行為準則，以及語言文字和風俗習慣等。各國（地區）會計模式的形成和發展都受其價值觀的影響。香港也不例外，香港獨有的文化影響著香港會計。

一、香港文化

荷蘭學者霍夫斯蒂德（Hofsted，1980）形成了一套文化模式用以區分各國（地區）的社會文化。在他的一項關于各國（地區）社會價值觀的研究中，中國香港在各具體方面的得分如下 ：個人主義傾向，低分值——25；權距 ，高分值——68；規避不確定性的意識，低分值——29；長期定位，高分值——96。具體地說，香港文化表現為：香港人更注重家庭，崇尚個人主義較弱，對社會不公現象表現出較大的容忍，更易于接受法律的控制；香港人規避風險的意識較弱及傾向長期定位，使得香港人靈活性多于統一性，講求實效性，富有冒險和創新精神。

香港人的這些文化特征是與其歷史背景和地理位置息息相關的。在香港，華人占總人口97%以上，傳統的家族觀念、儒家思想已根深蒂固。另一方面，香港長期受英殖民者統治，又地處歐美與亞太地區聯系橋梁的特殊地理位置。因而，在這里，東西方文明交織，傳統觀念與現代意識交匯，撞擊出獨具魅力的香港文化，即在濃郁的中華民族傳統文化的熏陶下， 又深受西方文化的影響。總體而言，香港文化集中表現為：自由性、開放性、求實性和家族性。香港的這些文化特性也深刻地影響著香港會計。

二、香港文化對會計的影響

1.自由性

香港經過長期的資本主義商品經濟的熏陶，在這里聚合成西方自由的文化氛圍。這在香港會計上也多有體現:

（1）在會計管理體制上，香港會計職業界強調自我管理。通過民間權威會計職業團體組織——香港會計師公會來管理會計活動，政府干預較少。例如，由香港會計師公會制定和頒布會計準則和會計指南，提供原則性指引，各企業則遵照這些指導自行制定會計制度。

(2)在會計處理上強調職業判斷，自由選擇。如：企業可根據經驗估計折舊性資產的使用壽命，折舊方法可在直線法、余額遞減法、工作量法中自行選擇；企業對所有已知債權都提取壞賬準備，計提比例由公司總裁自行確定；對貨幣計量無硬性規定，而是由企業自定，同時列報幣種；香港課稅年度為公歷4月1日到次年的3月31日，但企業可根據自身實際情況自行選擇會計年度，如公歷7月1日至次年6月30日或公歷1月1日至12月31日；允許使用直接法或間接法編制現金流量表；允許企業選擇成本模式（即不再重估）或者公允價值模式來計量投資性房地產；判斷資產減值中的個別認定法運用更為普遍，更強調公司和會計師的職業判斷等等。

2.開放性

香港地處東西方文化交匯的特殊地理位置上，隨著東西方不斷發展的經濟、貿易交流，形成一個兼收并蓄、多元化的文化體系。在這里開放化、國際化的文化氛圍促使香港會計及其組織日趨國際化:

(1)香港會計師公會無時不在加快向國際會計準則(IAS)趨同的步伐:①由于特殊的歷史背景，在1992年以前，香港制定的會計準則主要參考英國會計準則。由于國際化對會計信息可比性的要求， 1992年以后，HKSA便轉向以國際會計準則(IAS)為基礎；②1995年，HKSA發布了參照國際會計準則委員會(IASC)的聲明而制定的財務框架說明；③2003年末2004年初，國際會計準則理事會(IASB)發出了多項新的國際財務報告準則及對多項國際會計準則(IAS)做出了修訂。這些新修訂和新發出的準則絕大部分于2005年1月1日開始的會計年度生效。香港會計師公會隨即作出了反應，發布了新準則，并對現有的準則體系進行了重構，把香港標準會計實務公告，正式更名為香港會計準則（HKASs），并且按照國際會計準則的編號進行排列和命名。新修訂的香港會計準則絕大部分也會在2005年1月1日及其以后開始的財務報告期生效。

（2）為進一步鞏固和提升國際地位，香港會計師公會于2004年9月8日宣布，公會將全面推展新的策略性方向、采納全新企業形象及標志和實施一系列新措施，并將其英文名稱由Hong Kong Society of Accountants更新為Hong Kong Institute of Certified Public Accountants(HKICPA)。此外，公會推出一系列重要的改革方案，其中主要措施包括:①根據由立法會通過、8日生效的《專業會計師（修訂）條例草案》實施的改革，讓香港會計專業監管制度更趨獨立開放并提升其透明度；②建立國際聯盟，促進國際業界在財務準則的監管、教育及管治領域采用統一標準；③公會通過與中國注冊會計師協會（中注協）在CEPA（《內地與香港關于建立更緊密經貿關系的安排》）框架下達成考試科目相互豁免協議，從而與內地有關當局發展更緊密關系。

(3)目前，世界上著名的會計師事務所在香港均設有分支機構。香港會計師事務所的密度較大， 達到平均每萬人就有一家。與世界經濟發達國家一樣，香港會計師社會地位高，受人尊重，個人報酬收入優厚。

3.求實性

香港人在觀念上講求實務，不尚空談，重現實。在價值取向上，傾向實用主義。這在會計上得到了充分反映，即“真實和公允”地披露會計信息。例如:

(1)在資產計價方面強調公允價值的運用：允許固定資產、無形資產、長短期投資重估計價；債務重組中的非貨幣性資產以公允價值入賬。

(2)在財務報表信息披露上強調公允性：對未能在財務報表中揭示的企業財務經營狀況信息，規定必須在財務報表附注中提供編制基礎和選擇運用的會計政策，披露準則要求的但沒有在財務報表提供的信息；提供財務報表沒有列示，但對公允表述卻是必要的附加信息；披露終止經營有關信息、待出售資產及負債、所屬的收入和費用等。

(3)所有金融資產和金融負債，包括金融衍生工具，都應在資產負債表上確認，并廣泛采用公允價值作為計量基礎。為交易而持有，以及其他指定的金融工具，其公允價值的變動都計入利潤表。

(4)因為后進先出法與物質實際流動不一致，香港會計準則不允許采用后進先出法計價存貨。

(5)企業根據投資回收的可能性區別對待提取投資損失準備，有的按年末余額全額提取，有的按年末余額一定比例提取。

(6)對于固定資產減值準備和無形資產減值準備的處理與內地不同，香港只能按當年實際發生額，計入當期費用，報稅局核準后再扣減。

(7)香港股本項目包括注冊股本和已發行股本兩項，與內地相比，股本不是按投資主體區分，而是按股東所享受權利列示，更符合報表使用者的編制要求。

4.家族性

香港人是龍的傳人，深受中國傳統家族觀念影響，比較注重人與人之間的血緣關系，因而香港企業很多是家族企業。香港會計師公會的調查指出香港公司的相當一部分是由家族擁有的（HKSA，1997，pp2-12）。家族企業造成關聯交易較多，這在會計表現為：在現金流量表中，除列示經營活動、投資活動、籌資活動的現金流量外，還單列對子公司/聯營/ 合營企業的投資現金流量。

參考文獻:

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[5]http://www.hkicpa.org.hk/