內部控制制度執行力研究

摘要：內部控制制度是企業管理的核心內容，其生命力和活力在于是否具有科學性、合理性和可操作性并能得到有效地執行。文章定義了內部控制制度執行力的概念、特征，并提出了提高內部控制制度執行力必須堅持的原則，在此基礎上，探討了提高企業內部控制制度執行力的途徑及評價方法。

關鍵詞：內控制度執行力；原則；措施；評價

一、 內部控制制度執行力概述

我國企業內部控制現狀不容樂觀，雖然大多建立了內部控制制度，但是相當一部分企業單位存在著控制薄弱、管理松弛、國家法律法規執行不到位等現象，因而出現了一些新型的經濟犯罪，如攜巨額公款外逃、挪用公款賭博、炒股等。據2006年8月17日的寧夏日報報道，寧夏銀川市公安局上半年共立經濟犯罪案件39起，破案28起。辦案民警發現：職務侵占案件中的涉案犯罪嫌疑人，多為企業的財會人員和受委托管理公司的人員。這些人熟知企業內部運行程序，知曉公司管理中存在的漏洞，往往通過制度上的漏洞侵占公司錢款。類似現象近年來可謂層出不窮，深能源、科大創新、北清傳媒、首創置業、上海電氣、創維集團、科龍電氣等等都出現高管經濟犯罪。這些公司不可謂沒有完整的內部控制制度，究其原因不外乎是制度設計不完善，約束力、執行力不強，導致部分人游離于制度之外。

內部控制制度執行力是對企業內部管理控制的一系列制度所規定事項實際執行程度和效果的綜合評價。良好的執行力是確保政令暢通的首要條件，是內部控制工作的生命力，也是企業的競爭力。制度可以克隆、借鑒，但是執行力是不能復制的，與企業的內部特質密不可分，不同企業內部控制制度執行力高低不同。

1． 內部控制制度執行力的二重性。內部控制制度執行力既與企業活動密不可分，又與企業所處的社會環境密切相關，是企業生存和發展的內外部環境因素綜合影響的具體體現，既有共性的內容，也有排他的個性內涵，因此具有二重性——社會屬性和自然屬性。社會屬性是指內部控制制度執行力的外部特性，主要包括地域、行業和政治性等；自然屬性是指內部控制制度執行力所必須體現的企業個性特征，即企業文化、綜合實力以及組織架構等。

（1）外部特性。①地域性。由于自然環境、基礎設施條件和人文環境的差異，不同地域的企業具有不同的增長特征（增長速度、模式），結構特征（產業、規模）、組織特征（產權性質、公司治理模式）和文化特征（人們的生活、行為習慣）。2004年，我國統計局統計的1 000大企業41.2％集中在長三角、珠三角以及京津地區；其中民營企業數排前三名分別是山東、浙江和江蘇；對國有企業依賴程度最高的是京津滬三市；入圍的國有企業大多是石油等國家壟斷性資源企業（趙曉，2005）。同時，管理文化在不同地域、國度和不同階段都有明顯差異。地域不同對企業內部控制制度的設計細節要求不同。同一項內容，中西方的制度規定會有差異，即使國內企業，不同區域，也會有所差別，這些差異肯定會影響到內部控制制度的執行力。②行業性。新《國民經濟行業分類》（GB/T4754－2002）將各項經濟活動的行業劃分為20個門類，95個大類，396個中類，913個小類。不同行業的企業對技術、資金、信息化需求不同，經營風險不同，同時國家對不同行業的管理要求也不同。設計內部控制制度只有圍繞行業特性和要求，才能具有良好的可執行性。③政治性。企業不可能脫離宏觀政策環境而獨立存在，其各項生產經營活動都必將受到國家法律法規、宏觀政策的約束和影響，特別是在全球經濟日趨一體化的今天，國際環境對企業的影響越來越重要。企業內部控制制度與國家法律法規的符合程度，與宏觀政策如產業政策的協調程度，以及對國際大環境的走向把握等都將深刻影響著其執行力。

（2）內部特性。①組織特性。組織特性主要是針對企業的組織架構而言的，行業不同、規模不同、產權組織形式不同的企業，具有不同的組織特性，即組織內部各構成要素的作用形式不同，進而管理幅度、管理層次、機構設置、權責分配、職能設定等都不盡相同。組織特性是內部控制制度設計的重點，也是影響內部控制制度執行力的首要因素。②經濟實力。經濟實力是內部控制制度執行力的物質保證。內部控制制度的實施是需要成本的，風險控制肯定會增加管理成本；特別是在信息技術日新月異的今天，很多制度需要信息技術的支撐，如內控中現在運用比較廣泛的ERP系統，這些管理信息系統的設計實施需要一定的資金投入。因此，沒有一定的經濟實力，再完善的制度也只能停留在紙上，掛在墻上，不具備可執行性。③企業文化。企業文化是企業員工在生產經營過程中形成的共同的核心價值觀，對外是企業的象征，對內是企業的靈魂。約翰·科斯和詹姆斯·郝斯克特的研究結論表明，不管是否有利于企業發展，企業文化一旦形成就難以改變。企業文化不同，制度設計的理念不同，執行方式也會有差異。同時，企業文化的主體是具有能動作用的人，同一企業文化圈內，不同知識水平、興趣特長和價值取向的成員可能會按照自己的方式去理解和執行內部控制制度。因此企業文化是內部控制制度執行力的重要影響因素。

2． 提高內部控制制度執行力必須堅持的原則。

（1）注重微觀，放眼宏觀。注重微觀是說提高內部控制制度執行力要從企業內部的營銷能力、財務能力、制造能力和組織能力等各要素著手，在科學分析各類影響因素的基礎上，量力而行，合理研究制定相應的內部控制制度，從而提高其執行力。同時，企業不是孤立的個體，要重視外部自然環境、經濟環境以及社會環境的變化，如政策法規調整、市場環境改變等，因時因勢及時調整制度。

（2）以人為本，柔性控制。內部控制雖然具體是控制企業的物流、資金流、信息流，但是歸根結底是控制人的行為，因此強調提高執行力的同時，應該更加強調淡化“物控”觀念，增強以人為本的“柔控”觀念。內部控制制度的執行者是人，個體文化素質差異對管理控制質量影響很大，同一項制度不同的人會有不同的理解，執行起來也會有偏差。對一項制度如果理解不到位，那么執行肯定也不會到位，結果是使該項制度形同虛設。此外，執行力度也決定著制度的推廣力度，一個具體的案例要好過很多的制度。制度設計過程中要自上而下、自下而上溝通協調，尊重文化、尊重傳統，多站在執行者角度考慮問題，采取靈活多樣的手段，結合現代管理理念，把生硬的制度生動地展示給員工，盡最大可能把企業意圖轉變成員工自覺的行動。

（3）突出重點，統籌兼顧。不同企業或是同一企業的不同發展階段對內部控制制度的要求不同，不同要求的制度其執行成本也不盡相同。樹立制度設計執行的系統觀和發展觀，針對不同企業的不同發展要求，找出當前及今后一段時間的內部控制重點，即全面又有目的地突出管理控制中的重點制度設計，并據此采取相應措施加大執行力度。

（4）關注流程，強調結果。執行力高低與否的重要體現是制度的執行結果，因此提高內部控制制度執行力必須強調結果導向。要想達到預期的效果，過程控制就顯得尤為重要，科學合理的流程設計，加強關鍵點控制，兼顧流程的順暢，能使過程控制更加標準化、規范化。

二、 提高內部控制制度執行力的措施。

再好的制度，沒有執行的可能就沒有任何效用，也更談不上什么提高執行力的問題。提高執行力是一個系統工程，不只是簡單的執行效果評價，而是涉及到制度的設計、修訂，宣傳培訓，執行操作，考核獎懲等全過程。

1． 制度設計科學合理?？茖W合理的制度是提高內部控制制度執行力的根本。

一是制度設計前要進行充分深入地調研，在此基礎上分析制定制度草案，交給有關部門、人員討論，反復修改，形成正式制度。也就是說，制度設計要有一個自上而下、自下而上的過程。這樣設計出來的制度才能符合企業實際，富有企業特色，也才能具有執行力。

二是制度設計既要體現企業戰略，又要注重當前實際。制度是公司意志力的體現，是實現公司發展戰略實現的保證，制度設計必須與公司的發展戰略相結合才能有生命力。由于外部經濟社會環境以及不同階段企業的發展戰略在不斷變化，制度作為戰略的衍生品也需要隨之而不斷地變化。

三是制度設計既要講求效果，又要成本適度。制度的制定與執行還要考慮新增成本和公司承受力。企業為建立健全良好的內部控制體系，在內部控制制度的建立、實施、管理信息系統等方面需要投入大量的人力、物力和財力。資料顯示，美國本土的大公司貫徹404條款第一年的平均成本為430萬美元，通用電氣公司的花費則高達3 000萬美元。一般的企業是承受不了如此巨大的成本的，因此制度設計和執行要從企業自身實際出發，適度超前，投入適當，在發展中不斷建立健全各項內部控制制度，逐步提高其執行力。

2． 提高高管層認知和團隊素質。企業高管層對內部控制制度的認知程度以及員工整體素質關系到制度設計的科學性、合理性，和執行的效果，提高企業員工整體對制度的認識，是提高內部控制制度執行力的基礎。

俗話說得好，“火車跑得快，全靠車頭帶”，企業管理更是如此，企業家能力如何，對制度的理解和認知程度，制約著內部控制制度的執行程度。高管層高度重視制度的設計和執行，自覺將自身行為納入制度運行體系之中，會對執行者產生良好的執行力。

內部控制重在效果，如果是一個原則性很強的人，那么即使是兼任不相容崗位，可能也不會出什么大問題，而如果是缺乏原則性的人，即使在不相容的崗位上，也可能會串通舞弊。同時，執行者的主動性、能動性和創造性對內部控制制度的執行效率效果有著重大影響，也與執行者的自身素質密切相關?？梢詮穆殬I道德、執業精神、團隊意識、合作精神、制度觀念、公德心以及誠信做人等方面全面加強培訓和教育，提高員工的綜合素質。

3． 嚴格考核與獎懲?？己伺c獎懲是內部控制制度不可或缺的內容，是提高內部控制制度執行力的保證，也是強化員工制度觀念的重要手段。要著重研究考核目標是否明確，考核指標、考核辦法是否具體、科學，可行性如何，考核結果與獎懲是否密切相連，如與獎金、晉級、晉升相結合等。同時，還要研究獎懲手段是否合理可行，措施是否適度。在科學合理的制定考核與獎懲制度的基礎上，嚴格按制度進行考核與獎懲，才能做到令行禁止，確保制度的貫徹執行。

4． 重塑企業文化。優秀企業文化是企業提高管理有效性的法寶，是提高企業內部控制制度執行力的關鍵。

企業文化作為一種工業文化形態，同時具有文化的傳承性，也是民族文化的繼承和發揚，是現代文化與傳統文化的融合。企業文化如果不能體現優秀傳統文化，就沒有根基；如果不能體現時代性，就沒有生命力，需要加以改造。

首先要研究歷史文化傳統對企業員工、管理層和組織架構的影響，加以理性改造，淡化情緣、地緣意識。其次要建立以人為本的核心價值觀，形成共同的行為規范，塑造企業經營靈魂，再次是要創建學習型組織，不斷提高員工整體素質。最后是要謀劃、構建共同目標，加強宣傳和培訓教育，并以典型引路，強化員工認同。

三、 內部控制制度執行力評價

如何科學評價內部控制制度執行力，是確定內部控制制度是否得到有效執行的關鍵。由于內部控制制度執行力是一個無法精確計量的指標，因此，根據企業特點，設計內部控制制度執行力評價定性指標體系，運用多級模糊評價方法對其執行力狀況進行評價，是內部控制制度執行力研究的一項重要內容。

1． 內部控制制度執行力評價指標體系的建立?？茖W的建立內部控制制度執行力評價指標體系是正確估算其執行力大小的基礎。由于內部控制制度執行力具有二重性，因此評價其執行力的大小要綜合考慮企業內部控制環境和外部經營環境兩重因素的影響，也就是說評價指標體系要包括內外部要素指標。綜合起來說，內部影響要素包括：組織環境、文化環境、財務環境以及制度環境等要素指標；外部影響要素指標包括：宏觀環境、行業地位和地域位置等要素指標（詳見表1）。

（4）計算評價結果。根據不同指標的權重和評價值逐級計算評價結果，再乘以評價等級賦值，得出企業內部控制制度執行力綜合得分，根據得分多少來判斷內部控制制度執行力大小。

四、 結束語

內部控制制度執行力問題研究是一個內涵很豐富的課題，本文從內部控制制度執行力的概念、特征，提高內部控制制度執行力的原則，措施及評價方法等方面作了一些粗淺的研究，希望能引起大家的關注，進一步深入研究。

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作者簡介：魏曉雁，南京大學管理學院博士生，注冊會計師、注冊資產評估師，就職于安徽省來安縣人民政府。

收稿日期：2007-10-13。