提高銀行財務管理水平幾點思考

我國金融市場逐步開放后，中資商業銀行與外資銀行競爭日趨激烈。如何盡快提升銀行財務管理能力，不斷增強我國商業銀行競爭力，這是銀行業面臨的一個重要課題。筆者結合國外先進商業銀行做法，聯系工作實際，提出如下想法：

堅持“銀行價值最大化”的財務管理目標

“銀行價值最大化”，不是片面的“利潤最大化”，也不是簡單的“股東財富最大化”。“利潤最大化”會導致銀行片面追求當期利潤，可能會出現非理性經營和操縱利潤，產生大量風險?！肮蓶|財富最大化”會讓銀行經營過于追求經濟投資收益的最大化，而忽略了社會效益?！般y行價值最大化”包括銀行的經濟效益和社會效益兩者的綜合效益最大化，這是由于我國處于社會主義初級階段和大部分銀行都具有國有成份的特殊國情決定的。將“銀行價值最大化”作為商業銀行財務管理的基本目標，不僅是最合理，而且也是可行的。因為這個目標堅持了銀行運作的產權基礎，充分尊重了銀行出資者的合理利益，考慮了我國銀行對社會大局的影響，使得整個銀行的經營管理活動建立在一個可信、現實與和諧的基礎之上。同時，“銀行價值最大化”的理財目標在資本市場發達的環境里，也便于衡量和操作，可行性很強。銀行價值的增加，主要有兩種途徑：一是銀行經營效益的提高，當期盈利和累積盈利不斷增加，致使銀行的凈資產（股東權益的賬面價值）不斷增加；二是銀行的良好運作和未來可持續發展潛力以及無形資產（主要是品牌認可度和企業形象），給證券市場投資者以良好的預期，導致銀行股票的市場價格上揚，提高銀行所有者持有股票的市場價值（股東權益的市場價值）。而這兩種途徑，都有賴于銀行效益的提高和管理層經營管理水平的提高。因此，堅持“銀行價值最大化”，從銀行日常業務經營的角度來說，就是堅持了銀行效益的最大化和銀行經營管理活動的最優化，它把財務管理活動與經營管理活動緊緊地聯系起來。而公開交易的股票價格的變動及其趨勢，不僅反映了股東財富的變化，而且反映了市場對銀行社會形象、業績及經營管理水平的認同程度。所以堅持“銀行價值最大化”的理財目標，也有利于資本市場對銀行管理層的監督和評價。

從銀行內部管理來看，“銀行價值最大化”目標能夠方便和合理地解釋商業銀行穩健經營、追求利潤的管理要求，有利于強化內部管理和業績考核。實際上，不論是ROA（資產報酬率）、ROE（資本報酬率），還是EVA（經濟增加值）、VAR（風險調整資產值），以及平衡記分卡等各類考核評價指標，其最終的出發點都是為了追求銀行價值的最大化，都可以看作是“銀行價值最大化”這一理財目標的演化。因此，堅持“銀行價值最大化”的財務管理目標，不僅有利于消除內部管理中面對的種種理念上的分歧，而且有利于探索和貫徹各種緊緊圍繞以效益為核心的內部考核和評價指標，把所有的工作都真正放在追求效益上來。不僅如此，堅持“銀行價值最大化”的目標，還有利于協調銀行管理層與社會公眾、股東及各類投資者之間的關系。如果銀行管理層的經營決策和管理行為，都能夠強調并貫徹“銀行價值最大化”這一目標，銀行管理層與社會公眾、投資者之間是能夠更好地相互理解和信任的。

樹立“業務合作型”和“以支持決策為主”的

財務管理模式

這種理念已經為西方銀行界普遍接受，有利于建設一種“以支持決策為主的管理型財務管理”模式，使得財務管理與日常各項經營管理活動相互融合、相互交織、相互支持，更利于發揮財務管理的控制和監督職能。但是，要使財務管理工作真正成為“業務的伙伴”，對財務人員的基本素質也提出了更多更高的要求。從西方國家發展經驗以及我國銀行業的實際情況來看，銀行財務管理工作對業務發展的支持主要體現在如下幾個方面：（1）發揮財務部門熟悉財政、稅收、會計準則等法律法規政策的專業優勢，確保各項業務符合法律法規要求，并爭取稅收利益；（2）不斷分析政治和社會環境變化，及時對各項變化做出評估，確保各項業務在不斷變化的環境里能保持合理的盈利水平；（3）評價和檢測各項新業務、新產品并提出改進建議，確保各項業務和產品符合成本效益優化原則和整體業務發展的戰略要求；（4）通過控制諸如資本投入、資金投入、費用投入等資源分配管理，支持盈利性良好的新業務和新產品的發展；（5）通過分析、監督和控制，確保各項業務、各個產品和各個機構的發展能夠實現資產的保全以及利潤的實現；（6）通過信息系統的維護和不斷提供財務信息，為各項業務的開展提供可靠的信息保障。因此，一個優秀的財務人員要做好“業務伙伴”，不但要精通財務會計知識，還要熟悉當地的法律法規和稅收政策；不但能對宏觀經濟環境的變化做出敏銳的分析和判斷，還要能對微觀經濟后果進行及時準確的計算和評價；不但要具有極強的責任心和使命感，還要具有高超的協調能力和管理才能。

完善“垂直管理”和“雙線負責制”的

財務管理體制

我國目前部分銀行形式上已經實行財務負責人委派制，但是由于對財務人員的考核、評價、任免、分配沒有真正實行垂直管理，制約了財務人員的獨立性，實質上仍是傳統的財務主管對從業機構負責人負責的做法，形成了一種分散的財務管理體制，這不利于財務管理職能的充分發揮。在國際現代商業銀行中，從組織架構上來說，一大特點就是對分支機構的財務主管（CFO或者Financial Controller，下同）實行“垂直管理”和“雙線負責制”。經過這些年的摸索和發展，我國銀行可以借鑒國際銀行業的做法，進一步加強財務垂直管理，完善雙線負責制。根據銀行規模的不同，各級分支機構的財務負責人分別由總部或者地區性總部的財務領導人（Function Head）垂直管理，實行業務上的專門領導。同時，各分支機構的財務主管在本機構內部，對于日常的經營管理業務，實行雙線負責制，即他一方面要負責本機構內部所有的財務管理事務，協助本地機構負責人開展工作，參與本地機構的重要決策；另一方面，又要對上級財務領導人負責，貫徹總部或者地區性總部的有關政策，監督本機構的所有業務活動，保證其運行在可以控制和可行的范圍之內，負有向上級財務領導人報告本機構重大財務事項和重要經營管理活動的責任。分支機構財務主管一般由上級財務領導人任命和考核，其升遷將部分參考當地機構負責人的意見；實行任期制，由總部在全行范圍內統一調動和安排工作；薪酬由上級總部管理，而部分獎金由上級總部在與當地機構負責人協商后決定。

探討推行整合預算管理方法

預算管理，大體可以分為財務預算、全面預算、整合預算三種。所謂財務預算，預算的主體是財務部門，預算指標基本上就是財務指標，沒有對企業的生產改造經營計劃做出來，預算完成與否，與各個部門沒有多大關系。而全面預算是全主體預算，股東大會提出目標利潤，總經理把預算分解落實到各個崗位上，確保完成。其最大的缺點就是沒有組織再造、沒有流程再造。第三就是整合預算。這也應該是未來銀行預算的方向。目前國內仍然有少部分銀行在實行財務預算，大部分銀行已經執行或者正在摸索全面預算，暫時還沒有實行整合預算。整合預算的特點就是要解決全面預算的毛病。其本質不在于“算”，而在于對整個業務體系（生產體系、技術體系）全部按照預算來“定”。比如，一個銀行網點要多少人，這些人干哪些活兒，這些活兒創造多大的價值等，整合預算把所有預算目標合并起來，分成真實作業，保值作業、減值作業。然后，再把減值作業除去。搞預算根本的問題是必須建立經營管理中不同部門的責任邊界，利益邊界和權利邊界。如果這一點不清楚，考核的時候，各個部門之間必然互相推諉，導致考核無效。所以必須按照整合預算的要求，對流程再造。那么，再造到一個什么程度呢？讓各個環節的責任分解成若干個環節，一是一，二是二，非常清晰。在制定年度預算的情況下，還要定期根據實際經營情況開展滾動預算，以增強預算管理的及時性、準確性、透明性和前瞻性。

提升財務管理信息化水平

銀行財務管理信息化是指銀行財務人員利用現代信息技術手段，對銀行流程優化，挖掘銀行各種財務信息資源，更好地組織銀行財務活動，處理財務關系，從而實現銀行財務目標的過程。財務管理信息化可以極大地規范財務管理工作，提高銀行財務管理水平、管理質量、經濟效益和企業的市場競爭力。提升財務管理信息化水平，這主要包括兩個方面：

一方面，要實行全面成本管理，不斷降低成本水平。成本核算是實施財務管理信息化的第一步，也是實施財務管理信息化的核心內容。通過科學定義責任中心，將成本費用核算到責任中心，將成本費用通過驅動因素分攤到部門、產品、客戶，推行更科學的作業成本法，將成本費用管理與預算、考核緊密結合。在成本核算的基礎上，努力實現分部門、分產品、分客戶的盈利分析，從而為業績評價奠定基礎，以改進銀行目前普遍采用按機構的會計核算以及業績評價的考核模式，逐步實現按部門、產品、客戶的盈利分析和考核評價。在成本和風險分攤的基礎上建立起銀行分部門、分產品、分客戶的業績評價體系，讓銀行管理層知道到底什么部門、什么產品、什么客戶在為銀行賺錢，或給銀行帶來了虧損，這對銀行管理層進行決策是至關重要的。

另一方面，建立高度集中的財務管理信息系統。財務管理體系要求的信息量之大，是傳統的財務會計資料所不能提供的?？梢哉f，沒有會計核算的電腦化和網絡化，現代財務管理制度在一個企業中得到有效的推行是不可想象的。因此，充分發揮會計核算電腦化和網絡化的優勢，根據財務管理的需求，利用數據庫建立信息代碼庫，每筆業務都具有一個多元化的代碼組合，便于電腦隨時按類別提取統計，擴展各個業務核算系統、管理系統的數據收集、分析整理和輸出功能，實現會計信息加工處理能力質的飛躍，不斷滿足財務管理龐大數據信息的需求，是商業銀行建立現代化財務管理體系的必須選擇。

探討、培育和建立適合我國銀行的財務管理文化

管理上升到一定階段，光靠制度是遠遠不夠的，必須建立和培育自己的文化非常重要。渣打銀行以“勇于進取，積極回應，放眼世界，銳意創新，誠信可靠”共同的價值觀來支持著公司上下每位成員的信念。在外部環境和市場競爭發生很大變化的情況下，我國銀行業的企業文化和財務文化也應該做相應的調整和改進。在新的環境下，銀行財務管理文化主要應該包括以下四個方面：

首先，建立“財務管理創造價值”的財務管理哲學。財務管理作為企業管理的一個范疇，與企業管理一樣，在直接和間接創造著價值。而現代金融市場的快速發展已經使財務管理活動創造價值的空間大為拓寬。因此，我們要積極轉變理念，將財務管理由核算和對外報告的財務會計為主轉向以價值創造的管理會計為主。建立“財務管理創造價值”的財務管理哲學，從根本上重新確立財務管理的實際意義，將傳統的財務管理職能轉變為新型的價值管理職能，從財務角度體現向管理要效益。

其次，要強化“審慎規范”的職業道德。審慎規范是財務人員的基本要求，也是國外先進銀行財務人員必須具有的素質，但是，無論從我國銀行的歷史來看，還是從近年來銀行出現的問題，包括各次專項治理、審計檢查的結果來看，“審慎規范”還有很大差距，將這一規范上升到文化的高度，還需付出持續不懈的努力。

第三，要建立以新金融企業會計制度和國際會計準則為主體的財務制度文化。財務規章制度是對財務管理行為強制性的約束，是確?！皩徤饕幏丁眱r值觀實現的基礎保障，為適應上市銀行的要求，我們要根據《金融企業會計制度》和《國際會計準則》等不斷健全完善各個層面、各個領域的財務規章制度體系，通過落實責任、建立和完善重大財務支出責任人制度，加強制度的約束力，塑造制度先進、約束有力的財務制度文化。

最后，要建立謙虛謹慎、勤儉節約、求真務實、廉潔自律的財務行為文化。財務人員肩負著資源配置、預算、成本管理、業績評價等重要的職責，必須培養謙虛謹慎、勤儉節約、求真務實、廉潔自律的財務行為文化，這也是財務管理能否做好的重要因素之一。

總之，財務管理文化發揮導向作用，可以引導全行員工的思想和行為；財務管理文化發揮激勵作用，可以增強員工的工作熱情；財務管理文化發揮約束功能，可以規范財務管理行為；財務管理文化作為統一的價值觀發揮協調功能，可以協調部門之間和總分行之間的關系；財務管理文化發揮效益功能，能促進企業經營效益的提升。銀行財務管理文化的建立和培育是提高財務管理能力的重要組成部分。 （作者單位：中國光大銀行武漢分行）