循環(huán)經(jīng)濟(jì)下綠色會(huì)計(jì)的信息披露

針對(duì)我國(guó)資源供應(yīng)出現(xiàn)的瓶頸制約現(xiàn)狀，大力推廣循環(huán)經(jīng)濟(jì)有著重大的現(xiàn)實(shí)意義。而加快綠色會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的發(fā)展是推進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的必然選擇，改善綠色會(huì)計(jì)的信息披露也是滿足循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要。

傳統(tǒng)的資產(chǎn)主要是以有形資產(chǎn)為主，土地使用權(quán)、專利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)為輔，沒有包括環(huán)境資源等自然資源。但企業(yè)為了滿足經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要，也要追加投資，增添相關(guān)設(shè)備來(lái)維持自然資源和生態(tài)資源的現(xiàn)狀。此時(shí)的資產(chǎn)中也包含了勞動(dòng)因素，并以貨幣形式表現(xiàn)，形成了綠色資產(chǎn)的價(jià)格。另外，環(huán)境資源是有限的，確認(rèn)綠色資產(chǎn)價(jià)值也是有必要的。對(duì)此，綠色資產(chǎn)是指企業(yè)取得或能加以控制的，能以貨幣計(jì)量，可能帶來(lái)未來(lái)效用的環(huán)境資源。

傳統(tǒng)的負(fù)債是指過(guò)去的交易事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。而資源的有限性，要求由過(guò)去的“誰(shuí)污染，誰(shuí)治理”轉(zhuǎn)變?yōu)椤罢l(shuí)受益，誰(shuí)付費(fèi)”。企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任需要付出成本，履行支付污染成本的義務(wù)也要確認(rèn)為負(fù)債。對(duì)此，綠色負(fù)債是指企業(yè)發(fā)生的、符合負(fù)債確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，須由企業(yè)承擔(dān)、要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的義務(wù)。

傳統(tǒng)的收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入。在循環(huán)經(jīng)濟(jì)中，綠色效益應(yīng)在收入的基礎(chǔ)上擴(kuò)大，包括直接綠色效益和間接綠色效益。對(duì)環(huán)境進(jìn)行開發(fā)利用，取得有形資源產(chǎn)品時(shí)獲得的環(huán)境效益為直接綠色效益，如合理采伐森林獲得林產(chǎn)品，通過(guò)銷售林產(chǎn)品獲得收益。間接綠色效益是環(huán)境自發(fā)的，取得無(wú)形環(huán)境效用時(shí)而獲得的綠色效益，如森林保護(hù)土壤和大氣層，調(diào)節(jié)氣候帶來(lái)的效益。對(duì)此，綠色效益是指在一定的時(shí)期內(nèi)，綠色資產(chǎn)給人類帶來(lái)的已經(jīng)實(shí)現(xiàn)或即將實(shí)現(xiàn)的，能夠用貨幣計(jì)量的效用。

傳統(tǒng)的費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出。在循環(huán)經(jīng)濟(jì)中，它還應(yīng)包括減少資源繳納的自然資源耗減費(fèi)用、生態(tài)資源的降級(jí)費(fèi)用、維持現(xiàn)有的生態(tài)資源基本存量的研究與開發(fā)費(fèi)及生態(tài)資源的保護(hù)費(fèi)用。對(duì)此，綠色費(fèi)用是指企業(yè)在持續(xù)發(fā)展過(guò)程中，通過(guò)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或其他活動(dòng)，而付出或者耗用資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形式。

綠色會(huì)計(jì)計(jì)量是綠色會(huì)計(jì)得以存在的前提條件。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量以歷史成本為計(jì)價(jià)原則，用貨幣表示，但綠色會(huì)計(jì)存在著無(wú)法用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。常用的計(jì)量方法主要有直接市場(chǎng)法和替代性市場(chǎng)法。直接市場(chǎng)法是度量被評(píng)價(jià)的環(huán)境質(zhì)量到國(guó)家規(guī)定的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)之間的變動(dòng)，直接用貨幣價(jià)格這一變動(dòng)的條件或結(jié)果進(jìn)行測(cè)算，包括市場(chǎng)價(jià)值法或生產(chǎn)率法、人力資本法或收入損失法、防護(hù)費(fèi)用法、恢復(fù)費(fèi)用法等。而替代性市場(chǎng)法指用部分、間接反映環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)程度的商品和勞務(wù)的價(jià)格來(lái)衡量環(huán)境價(jià)值的方法，又稱為間接市場(chǎng)法。由于替代性市場(chǎng)法反映了多種因素產(chǎn)生的綜合性后果，而環(huán)境因素只是其中之一，因而其可信度低于直接市場(chǎng)法。

對(duì)綠色會(huì)計(jì)信息披露的建議：目前，學(xué)術(shù)界對(duì)有關(guān)綠色會(huì)計(jì)信息的披露提出如下的建議。第一，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表基礎(chǔ)上，增加合適的項(xiàng)目，編制綠色會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)與資源循環(huán)利用有關(guān)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的指標(biāo)進(jìn)行單獨(dú)披露。第二，財(cái)務(wù)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書中還應(yīng)客觀揭示有關(guān)循環(huán)經(jīng)濟(jì)信息的內(nèi)容，以及生產(chǎn)活動(dòng)消耗的資源、環(huán)境污染程度及造成的社會(huì)責(zé)任成本等情況。第三，加強(qiáng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本信息的披露。在信息披露內(nèi)容中應(yīng)包括對(duì)生態(tài)環(huán)境、資源、社會(huì)福利、企業(yè)人力資源及消費(fèi)者責(zé)任等方面的全部社會(huì)責(zé)任成本信息。其中包括企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任情況，本會(huì)計(jì)期間內(nèi)企業(yè)已承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任情況，因承擔(dān)社會(huì)責(zé)任而對(duì)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響的情況，以及影響社會(huì)責(zé)任完成情況的相關(guān)因素。第四，編制循環(huán)報(bào)告。循環(huán)報(bào)告的主要內(nèi)容是資源循環(huán)的情況，包括資源循環(huán)檢測(cè)、研究的機(jī)構(gòu)和人員情況，資源循環(huán)管理制度和管理體系的情況，資源循環(huán)項(xiàng)目完成情況等。

筆者認(rèn)為，由于我國(guó)綠色會(huì)計(jì)的研究與應(yīng)用處于初級(jí)階段，較為實(shí)際的做法是在現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上附加有關(guān)綠色會(huì)計(jì)信息的披露。條件成熟以后，可循序漸進(jìn)地增設(shè)綠色會(huì)計(jì)的有關(guān)科目，編制綠色會(huì)計(jì)報(bào)表，從立法上排除綠色會(huì)計(jì)信息披露的障礙，建立系統(tǒng)科學(xué)的綠色會(huì)計(jì)信息披露模式。

（作者單位：甘肅省金昌市金川鎳鈷新產(chǎn)品公司）