基于公司治理的內(nèi)部審計問題探討

目前，我國很多企業(yè)對內(nèi)部審計的定位#65380;內(nèi)部審計機制等問題，普遍存在認(rèn)識偏差和實際運作誤區(qū)#65377;企業(yè)管理層總是過多地關(guān)注內(nèi)部審計的職能范圍和技術(shù)方法的發(fā)展變化，而忽視內(nèi)部審計在公司治理中的地位和作用，導(dǎo)致其獨立性#65380;客觀性及權(quán)威性得不到應(yīng)有的保證#65377;傳統(tǒng)的內(nèi)部審計主要職責(zé)限于“查錯防弊”，沒有對公司管理做出分析#65380;評價和提出管理建議的職責(zé)要求，這些做法嚴(yán)重割裂了公司治理和內(nèi)部審計之間的聯(lián)系#65377;隨著公司治理結(jié)構(gòu)的不斷改進(jìn)，正確認(rèn)識并重視內(nèi)部審計在公司治理中的重要地位，以促進(jìn)內(nèi)部審計與公司治理的良性整合，形成有效的內(nèi)部治理審計，對現(xiàn)代企業(yè)管理有著重要的意義#65377;

一#65380;內(nèi)部審計實務(wù)有助于解決公司治理的委托代理關(guān)系問題

公司治理研究鼻祖亞當(dāng)·斯密在《國富論》中指出:“股份公司的董事管理的不是他們自己的錢，因此我們不能期望他們會像私人合伙企業(yè)中的合伙人那樣盡心盡力#65377;在股份公司的業(yè)務(wù)管理中，漫不經(jīng)心和浪費總是無所不在”#65377;在股份制公司中，由于與契約相關(guān)的各種委托人和代理人之間的利益不完全一致，就會產(chǎn)生契約成本，公司治理關(guān)注的重點之一就是所有者和經(jīng)營者利益不一致所帶來的代理成本，是解決信息不對稱問題的制度安排#65377;內(nèi)部控制作為系統(tǒng)的制約機制，實施所有者對經(jīng)營者及經(jīng)營者對經(jīng)營過程的控制，其根源也是所有者與經(jīng)營者間#65380;上下級管理層之間的代理行為，而內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要組成部分是解決各種代理關(guān)系信息不對稱的重要措施之一#65377;

內(nèi)部審計最有資格也最有機會通過審計手段向利益相關(guān)者提供信息，既可以降低信息不對稱，又可以對代理人形成間接的約束，以利于減少“逆向選擇”和“道德風(fēng)險”的影響#65377;世通公司內(nèi)部審計經(jīng)理辛西婭舉報公司做假帳——虛報盈利38億美元，并將調(diào)查結(jié)果報告公司高層董事會審計委員會及國會調(diào)查人員#65377;這個事例有力地證明了內(nèi)部審計有助于解決公司治理的委托代理關(guān)系問題#65377;IIA執(zhí)行主席威廉指出:在世通公司事件中，內(nèi)部審計人員發(fā)揮了很大的作用#65377;因此，內(nèi)部審計以其相對獨立的立場和對企業(yè)經(jīng)營狀況的全面了解，能夠擔(dān)任解決各種委托代理關(guān)系(包括中層管理者和一般員工對最高管理層的受托責(zé)任#65380;最高管理層對股東的委托代理關(guān)系)之間的信息失衡問題，為企業(yè)利益相關(guān)者提供決策需要的信息#65377;

值得注意的是，在中國很多上市公司的內(nèi)部審計做不到這一點，內(nèi)部審計對解決公司治理的委托代理關(guān)系問題沒有能夠發(fā)揮應(yīng)有的作用#65377;西北化工2004年“巨額預(yù)虧”事件，主要原因在于對甘肅德昌投資有限公司擔(dān)保(實為西北化工獨立董事吳昌俠控制)#65377;五聯(lián)聯(lián)合會計師事務(wù)所對西北化工進(jìn)行獨立審計時發(fā)現(xiàn)，西北化工及子公司對外擔(dān)保等方面存在重大隱患#65377;如此重大的事件，對西北化工公司治理和內(nèi)部控制非常了解的內(nèi)部審計部門本該予以發(fā)現(xiàn)，并向有關(guān)方面反映以阻止此類獨立董事違規(guī)事件的發(fā)生，卻沒有起到管理監(jiān)督和風(fēng)險防范作用#65377;2005年儀征化纖小會計“螞蟻搬家”式挪用巨款事件，也說明在不少上市公司內(nèi)部審計完全流于形式，形同虛設(shè)#65377;目前中國大部分公司內(nèi)部審計尚未與公司治理相結(jié)合，成為公司治理的有機部分#65377;因此在中國目前內(nèi)部控制基礎(chǔ)并不牢固的情況下，決策層和高級管理層充分發(fā)揮內(nèi)部審計相關(guān)職能，有效加強企業(yè)經(jīng)營管理的全面監(jiān)控尤顯重要#65377;

二#65380;內(nèi)部審計與公司治理的整合能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)風(fēng)險管理目標(biāo)

美國安然公司倒閉#65380;世通公司造價丑聞#65380;日本八佰伴慘敗#65380;香港百富勤收不抵支及中航油5.5億美元驟然蒸發(fā)，給全球經(jīng)濟(jì)造成很大的影響#65377;這些大型跨國公司的嚴(yán)重虧損或倒閉，很大程度上是其風(fēng)險管理不善和風(fēng)險防范意識薄弱的原因?qū)е碌?65377;因此風(fēng)險管理應(yīng)該成為公司治理關(guān)注的重要要素#65377;內(nèi)部審計正是針對風(fēng)險管理#65380;控制及治理過程的有效性進(jìn)行評價和改善所必需的，其范圍已經(jīng)延伸至風(fēng)險管理和公司治理，內(nèi)部審計在控制企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險中都起著不可忽視的作用#65377;因此，經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展客觀上要求公司治理與內(nèi)部審計整合實現(xiàn)企業(yè)的風(fēng)險管理，以減少和防范企業(yè)面臨的各種風(fēng)險，增加企業(yè)價值#65377;尤其在風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制下，內(nèi)部審計計劃往往與公司風(fēng)險管理策略聯(lián)系在一起，內(nèi)部審計利用對企業(yè)當(dāng)前的風(fēng)險分析，保證其審計計劃與企業(yè)的經(jīng)營計劃相一致#65377;

在公司治理中，內(nèi)部審計是組織內(nèi)部不容忽視的一支力量，它可以參與到公司治理與風(fēng)險管理中，在繼續(xù)原有的對控制效率和效果的評價作用，幫助組織保持有效控制的同時，發(fā)現(xiàn)并評價重要的風(fēng)險因素，促進(jìn)組織改進(jìn)風(fēng)險管理體系;評價并改進(jìn)組織的治理程序，為組織的治理做貢獻(xiàn)#65377;因此內(nèi)部治理審計能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)風(fēng)險管理目標(biāo)#65377;當(dāng)然要做到這一點，要求內(nèi)部審計人員應(yīng)該擁有風(fēng)險管理#65380;內(nèi)部控制的知識與技能，幫助企業(yè)控制風(fēng)險以促進(jìn)組織目標(biāo)實現(xiàn)#65377;內(nèi)部審計人員應(yīng)該成為企業(yè)風(fēng)險專家，通過對風(fēng)險的把握來評價公司治理及內(nèi)部控制，并促進(jìn)公司治理和內(nèi)部控制的改善，從而實現(xiàn)對風(fēng)險的掌握與駕馭#65377;

目前在許多大型上市公司，特別是部分跨國公司，內(nèi)部一般設(shè)有專門的風(fēng)險管理部門，對公司面臨的各類風(fēng)險實施管理#65377;應(yīng)該注意的是，內(nèi)部審計與公司治理整合參與風(fēng)險管理與公司一般風(fēng)險管理部門實施風(fēng)險管理既有聯(lián)系，又有區(qū)別#65377;它們的聯(lián)系在于:兩者的目的是統(tǒng)一的，都是為了降低企業(yè)的風(fēng)險#65377;它們的區(qū)別則是:內(nèi)部審計部門所進(jìn)行的風(fēng)險管理是對風(fēng)險管理部門或過程所進(jìn)行的風(fēng)險管理的再監(jiān)督，是對公司風(fēng)險管理所建立的風(fēng)險管理系統(tǒng)的再評價#65377;企業(yè)運用績效評估的方法實施內(nèi)部治理審計，具體評估指標(biāo)體系應(yīng)該包括三個方面:

1.評估風(fēng)險管理系統(tǒng)識別風(fēng)險的能力#65377;風(fēng)險識別是指對企業(yè)所面臨的以及潛在的風(fēng)險加以判斷#65380;歸類和鑒定的過程，其實質(zhì)是對風(fēng)險進(jìn)行定性研究#65377;當(dāng)危害公司的風(fēng)險因素出現(xiàn)時，風(fēng)險管理設(shè)置的預(yù)警系統(tǒng)應(yīng)該發(fā)出警告，提醒公司管理者注意這些風(fēng)險因素#65377;內(nèi)部審計部門的職責(zé)則是評估該系統(tǒng)對風(fēng)險的預(yù)知和識別是否正確和適當(dāng)，重點關(guān)注已識別風(fēng)險的完整性，即企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險是否均已被識別出來，是否存在未被識別的主要風(fēng)險#65377;

2.評估風(fēng)險管理系統(tǒng)對已確認(rèn)風(fēng)險提出的防范和控制措施的充分適當(dāng)性#65377;當(dāng)企業(yè)風(fēng)險管理部門的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)預(yù)知或識別到風(fēng)險因素時，風(fēng)險管理部門應(yīng)根據(jù)該風(fēng)險因素的特點，提出風(fēng)險防范和控制措施，以建議相關(guān)部門采取措施防范風(fēng)險#65377;內(nèi)部審計部門則對有關(guān)部門針對風(fēng)險所采取的防范和控制措施進(jìn)行評估，檢查其是否充分得當(dāng)#65377;對于風(fēng)險缺乏充分控制措施的情況，內(nèi)部審計部門應(yīng)該提出改進(jìn)措施和建議，以強化企業(yè)的風(fēng)險管理，最大限度地降低風(fēng)險損失#65377;

3.評價風(fēng)險控制程序的適當(dāng)性和有效性#65377;內(nèi)部審計部門對企業(yè)高級管理層制定的風(fēng)險控制程序的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行評價，評價其是否能滿足董事會接受風(fēng)險的程度，并提出改進(jìn)風(fēng)險控制程序的建議#65377;

(作者單位:南京化工職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系)