ＸＢＲＬ的需求分析及推廣策略

摘要：XBRL是一種革命性的電子商務(wù)報告語言，它的推廣和應(yīng)用是大勢所趨，但是目前也很不成熟，面臨著很多障礙。發(fā)展XBRL，對充分調(diào)動各利益相關(guān)方的動力至關(guān)重要。立足于此，就必須研究各方對XBRL的需求，并且制定出相應(yīng)的推廣策略。

關(guān)鍵詞：XBRL； 需求； 推廣

中圖分類號：F224.33 文獻標識碼：A

XBRL Demand Analysis and Promotion Strategy

WANG Xue-li，LIU Yu，LOU Xin-xuan

(1.School of Management，Wuhan University of Science and Technology，Wuhan China;

2.School of Economics and Management，Northeast Forestry University，Harbin China)

Abstract:XBRL is a revolutionary digital language for business reporting， which is irreversible to conduct and perceive. However， XBRL is by no means mature enough， which met many obstacles. The correct use of XBRL takes the cooperation of application on the supply chain. The paper discusses each entity's need， andprovides some measures to promote XBRL.

一、引言

XBRL（eXtensible Business Reporting Language，可擴展商務(wù)報告語言）是以XML為基礎(chǔ)的網(wǎng)上企業(yè)報告的標準語言，是XML在企業(yè)報告領(lǐng)域的應(yīng)用，其目的是提供一個全球企業(yè)報告供應(yīng)鏈架構(gòu)。近年，這種基于因特網(wǎng)的新型財務(wù)報告標準語言的研究在國外取得了系列重要成果。一般認為，XBRL具有以下性能特點（課題組，2005）。

1.無許可證限制

XBRL具有良好屬性的開放式技術(shù)構(gòu)架， 它使任何財務(wù)信息供應(yīng)鏈上的人都能免費、自由地在不同的軟件平臺上準備、獲得、交換并分析財務(wù)信息。

2.跨平臺使用

由于XML文件可以跨平臺使用，XBRL就具有了跨平臺的優(yōu)勢。在不同的操作系統(tǒng)下，如Windows、Unix和Linux等，XBRL文件無需修改就可以直接使用。在不同的應(yīng)用軟件中，即使所用的數(shù)據(jù)庫不同，只要轉(zhuǎn)換成XBRL格式，也可以實現(xiàn)數(shù)據(jù)的交換。因而，通過XBRL信息可以在不同的操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫和應(yīng)用軟件之間進行傳輸和交換， XBRL是一種互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)報告的通用語言。

3.多種格式的輸出

對同一份XBRL 實例文檔，采用不同的樣式表，可以生成多種企業(yè)報告，所有報告的編制一次性完成，不僅降低了輸入錯誤的風險，保證了數(shù)據(jù)的一致性，而且減少了重復(fù)輸入，提高了報告的編制效率。對同一份企業(yè)報告，XBRL 也可以按多種格式輸出，如在瀏覽器上顯示、轉(zhuǎn)換成不同的數(shù)據(jù)格式進行傳輸，或打印成紙質(zhì)財務(wù)報告等。

4.搜索快速、準確

采用XBRL的方式， 統(tǒng)一了網(wǎng)上的數(shù)據(jù)定義和格式， 無需以人工方式找出網(wǎng)上的數(shù)據(jù)資料后逐一進行比較， 所以XBRL 在數(shù)據(jù)處理方面的效率要遠遠高于網(wǎng)絡(luò)上常用的PDF、WORD、HTML格式文件， 有利于網(wǎng)上搜尋引擎的自動搜尋和過濾工作， 達到快速、準確。

自1998年美國注冊會計師霍夫曼提出XBRL至今，世界各國已有400多個機構(gòu)參加了XBRL國際組織。我國也于2002年下半年對XBRL進行了研究，并制定了《上市公司信息披露電子化規(guī)范》，該標準最終確定采用XBRL的技術(shù)規(guī)范。2005年5月，上證所加入了XBRL國際組織。財政部和中國會計學會會計信息化專業(yè)委員會對XBRL研究與推廣應(yīng)用工作都特別關(guān)注。根據(jù)財政部對XBRL的指示精神，當前，對XBRL研究的重點應(yīng)從相關(guān)概念的介紹轉(zhuǎn)移到推廣、應(yīng)用上來。進行思考研究。

二、XBRL的需求分析

從供給需求理論來看，XBRL的迅速發(fā)展和遭遇的阻力，都是因為各利益相關(guān)方的利益之爭，存在推廣或壓制的需求。筆者認為，XBRL 的利益相關(guān)者大致可分為以下幾類。

（一）XBRL的供給方——軟件供應(yīng)商

目前國內(nèi)軟件供應(yīng)商也都相繼推出了嵌有XBRL的軟件，但是他們對XBRL的態(tài)度尚不明朗。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告為會計軟件行業(yè)提供了前所未有的商機，這一行業(yè)產(chǎn)品的重大變革，也許意味著商業(yè)軟件行業(yè)的重新洗牌。Gianluca Garbellotto(2006)認為，XBRL的出現(xiàn)，由于其性能的優(yōu)越，將可能削弱對ERP（Enterprise Resource Planning）系統(tǒng)的需求，這無疑使目前以ERP系統(tǒng)為主要產(chǎn)品的軟件供應(yīng)商面臨抉擇。如果大力開發(fā)XBRL，其盈利模式及前景如何，都是軟件供應(yīng)商必須慎重考慮的問題。

（二）財務(wù)信息的提供方——企業(yè)

公司在考慮是否采用XBRL時，主要考慮以下因素：

1.成本與效益

從根本上講，XBRL是一種靠增加速度和效率來實現(xiàn)高效的信息共享的方法。企業(yè)只需要輸入一次數(shù)據(jù)，可減少重新輸入財務(wù)信息的次數(shù)，減少數(shù)據(jù)輸入錯誤的風險，降低了企業(yè)準備和發(fā)布財務(wù)報表的費用；使企業(yè)以更快、更經(jīng)濟的方式完成內(nèi)部管理報表的編制和交流，降低了信息的執(zhí)行、使用成本。公司管理層能了解公司經(jīng)營的真實業(yè)績，并能在任何時候發(fā)現(xiàn)企業(yè)面臨的問題和機遇。

但是在計算機行業(yè)，唯一不變的只有變化，XBRL有一天也會不可避免地會被財務(wù)界視為不得不處理掉的陳舊系統(tǒng)。采用XBRL，企業(yè)可能要投入大量的資本：開發(fā)新系統(tǒng)需要程序員、工廠支持人員的勞動，也需要企業(yè)派出代表參加各種與XBRL有關(guān)的討論會，聘請外部咨詢、升級基礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)設(shè)施、軟硬件支持以及各種培訓費用，企業(yè)還需要在較長一段時間內(nèi)繼續(xù)支持原有的系統(tǒng)。這些額外的成本，在使用XBRL的過程中能否收回，是企業(yè)考慮的重點。

2.風險

在XBRL成為研究的焦點之時，業(yè)界也充斥著關(guān)于XBRL安全問題及其能否獲得成功的爭論。XBRL能夠提供在線的信息，而這些信息都是直接鏈接到后臺的數(shù)據(jù)庫中，在這種情況下，如果網(wǎng)絡(luò)、操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫、應(yīng)用程序沒有被正確配置，就會帶來潛在風險，后臺數(shù)據(jù)庫的信息可能會被私自篡改，從而直接影響前臺發(fā)布的信息。對于財物價值鏈上的每一個公司來說，錯誤的財務(wù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)通過財務(wù)報告系統(tǒng)飛速傳播所帶來的后果都是災(zāi)難性的。盡管XBRL能夠自動更新財務(wù)數(shù)據(jù)并通過財務(wù)系統(tǒng)傳輸，但是一定要有一些用來監(jiān)測和糾正的手段來防范那些有意無意引入系統(tǒng)的錯誤。

3.管理層及公司財會人員的私心

XBRL可以通過電子手段使公司財務(wù)報告遵循會計準則，從而有助于提高會計信息的透明度，而從我國目前的財務(wù)信息披露情況來看，許多公司尤其是非上市公司不愿意讓其財務(wù)信息過分公開，所以，他們對XBRL可能持排斥態(tài)度。

XBRL將把財會人員從錄入——輸出——錄入的重復(fù)工作中解放出來，減少了可能的遺漏錯誤，降低了人工費用，但是正如工業(yè)革命時出現(xiàn)的工人破壞機器情況一樣，財會人員會不會出現(xiàn)對XBRL的抵觸情緒？

（三）財務(wù)信息的使用方

財務(wù)信息的需求方通過XBRL可快速可靠地抽取所需的財務(wù)信息，并根據(jù)其決策模型加以分析與再利用。根據(jù)財務(wù)信息各需求方分析如下。

1.政府監(jiān)管機構(gòu)

這里的監(jiān)管機構(gòu)包括財政部、證監(jiān)會、銀監(jiān)會以及保監(jiān)會，他們是XBRL的最大受益者。XBRL提供的信息不僅提高了信息發(fā)布的效率，而且比較深層次地提供了企業(yè)信息比較、鑒證、分析和評估的平臺和方法，從而最大程度地滿足政府監(jiān)管部門的需求。因而，政府監(jiān)管部門無疑應(yīng)該擔當起推廣XBRL的責任和義務(wù)。

2.審計師

XBRL使審計師能夠時刻關(guān)注客戶的財務(wù)信息，實行“在線審計”，擴大審計分析的范圍，從而不需要增加多少成本就能提高審計效率，有利于審計師更好地進行風險評價，在一定程度上降低了審計風險。從紙文本報告或非XBRL報告到XBRL系統(tǒng)的轉(zhuǎn)換流程帶來了轉(zhuǎn)換服務(wù)、教育培訓等多方面的機遇。會計師事務(wù)所可以參與公司會計人員和高級管理人員的教育，向他們提供如何利用XBRL優(yōu)勢的培訓。擁有適量技術(shù)人員的會計師事務(wù)所還可以為客戶的XBRL數(shù)據(jù)提供服務(wù)器空間和網(wǎng)絡(luò)工具，通過將會計服務(wù)、IT服務(wù)以及其他服務(wù)進行捆綁就能夠打開新市場，尤其是那些管理層不愿意或沒有能力在IT基礎(chǔ)設(shè)施投入過大的小型企業(yè)，創(chuàng)造新的利潤點。這對審計師是有利的。

但是，如果審計師承接了XBRL文檔的驗證業(yè)務(wù)并出具了驗證報告，該責任和風險將由審計師來承擔，這就增加了審計師的責任和風險。一部分專業(yè)會計師和小型會計師事務(wù)所面對新的報告模式往往不愿意或者沒有能力作出應(yīng)變，除非客戶特別要求，單個公司客戶就占收入一大部分的會計師事務(wù)所很少有轉(zhuǎn)向XBRL報告的動機。

3.投資者

投資者可分為專業(yè)投資者（主要指機構(gòu)投資者）和非專業(yè)投資者（主要指個人投資者），F(xiàn)rank Hodge， Maarten Pronk(2006)研究發(fā)現(xiàn)，專業(yè)投資者傾向于直接依靠財務(wù)報表進行判斷和決策，而非專業(yè)投資者傾向于依靠閱讀報表中的管理層說明。XBRL的作用之一是方便投資者及時準確地獲取所需要的財務(wù)數(shù)據(jù)，降低獲取數(shù)據(jù)的成本，并大大減少了分析公司財務(wù)報表的步驟，使他們有效地做出理性的投資決策，這對專業(yè)投資者無疑是一大利好，對于非專業(yè)投資者可能用處并不大。

4.其他利益相關(guān)者

其他利益相關(guān)者包括債權(quán)人、競爭對手、合作伙伴以及其他潛在利益相關(guān)者，他們是真實、公開、透明的會計信息的需求者，而XBRL在一定程度上能滿足他們的需求。

總體上看，與XBRL利益正相關(guān)的主體比負相關(guān)的多，具體如圖1所示。

三、推廣策略

推廣策略要充分考慮在XBRL應(yīng)用推廣過程中可能出現(xiàn)的各類利益團體的利益，貫徹公平、互利的原則。事實上，在任何國家，XBRL都不能說完全成熟，對XBRL的推廣需要集中并協(xié)調(diào)軟件供應(yīng)商、公司等團體的利益，政府也需要對數(shù)據(jù)披露進行相應(yīng)規(guī)范（Neal J.Hanon，2006）。

（一）以政府為主導(dǎo)

利益相關(guān)各方與XBRL應(yīng)用的相關(guān)度強弱有別，只有強利益相關(guān)者才有足夠的動力去推動XBRL的應(yīng)用。從前面分析可以看出，應(yīng)用XBRL最大的好處在于快速精確地搜索信息，確保相關(guān)主體能夠讀取確已存在的數(shù)據(jù)的能力。其效益并不直接體現(xiàn)在以個體形式出現(xiàn)的企業(yè)上，更多地體現(xiàn)在：社會整體效益的提高和改進、信息交換成本的降低、會計信息質(zhì)量的改進、會計信息相關(guān)性的提高、有效壓縮虛假會計信息的滋生空間、市場經(jīng)濟環(huán)境的凈化等（楊周南等，2006）。由于XBRL的開放式技術(shù)架構(gòu)，任何財務(wù)信息供應(yīng)鏈上的人都能免費、自由地在不同的軟件平臺上編制、獲取、交換并分析財務(wù)信息，因而使采用XBRL的所有與財務(wù)信息有關(guān)的供應(yīng)鏈體系上的用戶均能得到好處。這說明XBRL的本質(zhì)是通過數(shù)字化企業(yè)語言增加現(xiàn)有準則的價值，XBRL提供的信息本質(zhì)上屬于公共信息產(chǎn)品，要避免“公共產(chǎn)品”的“搭便車”現(xiàn)象，政府必須占據(jù)主導(dǎo)地位。

從XBRL發(fā)展的歷史來看，各國都不約而同地選擇了由政府機構(gòu)擔負起XBRL的推廣使命，如AICPA、SEC、東京國稅廳等，我國目前也由上交所、深交所進行試點推廣。國外XBRL研究和應(yīng)用的實踐證明，在政府主導(dǎo)下開展XBRL研究，有助于迅速構(gòu)建XBRL研發(fā)的平臺，整合資源。政府主導(dǎo)是符合XBRL的性質(zhì)及其內(nèi)在發(fā)展規(guī)律的，有利于維護XBRL標準的權(quán)威性，打消其他利益主體的顧慮。[HJ1.75mm]

何玉、張?zhí)煳鳎?006）認為，我國XBRL的推廣應(yīng)由中國注冊會計師協(xié)會擔任主導(dǎo)地位，筆者并不能認同，具體到我國來看，以后的推廣工作應(yīng)該在財政部的主導(dǎo)下進行，以保證權(quán)威性，因為國內(nèi)會計、審計準則都是由財政部帶頭制定的，由財政部牽頭XBRL的推廣研究，有助于XBRL與會計、審計準則保持邏輯上的一致性。當然，注冊會計師協(xié)會在組織XBRL培訓上大有可為。

（二）激發(fā)其他利益主體的動力

1.軟件供應(yīng)商

軟件供應(yīng)商的態(tài)度實際上取決于公司的態(tài)度，同時也受會計師事務(wù)所、投資者等的影響。我國主要的軟件供應(yīng)商相繼推出了嵌有XBRL的軟件，應(yīng)該指出，這些軟件尚不完善。軟件供應(yīng)商應(yīng)該按照公司、注冊會計師等的要求，把XBRL功能發(fā)展為其產(chǎn)品的特色賣點，使XBRL工具更具易用性。軟件行業(yè)應(yīng)該立足國內(nèi)現(xiàn)狀，不斷開發(fā)出適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)披露方式的財務(wù)報告軟件、審計軟件和財務(wù)分析軟件，更好地為網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的技術(shù)改革和技術(shù)進步服務(wù)。

從政府的角度來看，如何消除軟件供應(yīng)商的疑慮是最重要的。如果XBRL能夠迅速得到大范圍的推廣，那么各軟件供應(yīng)商自然會迅速跟進。政府在加大宣傳普及力度的同時，可以考慮在稅收政策等方面給予XBRL軟件供應(yīng)商一些優(yōu)惠條件，但是這個問題仍需要進一步研究。

2.公司

公司是財務(wù)信息的提供者，又是XBRL的主要采用者。事實上，公司掌握著是否采用XBRL的決定權(quán)。據(jù)前分析，公司既希望得到采用XBRL的好處，又害怕XBRL帶來的風險，因此其動力在很大程度上取決于公司管理層的冒險精神。如何解決其動力不足的問題？貿(mào)然采取強硬措施于事無補，較好的方法是擴大投資者對XBRL的需求，對公司傳導(dǎo)壓力。機構(gòu)投資者對公司的影響力較大，而且對XBRL的需求也較大，因此，此方案具有很強的可行性。要激發(fā)機構(gòu)投資者的動力，需要對XBRL的投資回報率進行研究，同時不斷完善XBRL技術(shù)，不斷滿足投資者信息檢索的需要；要激發(fā)中小投資者的動力，主要工作是進行研究與宣傳，通過各種途徑使人們盡快了解它。

與此同時，有選擇性地進行試點是一個穩(wěn)健可行的方法，從國內(nèi)外經(jīng)驗來看，試點多開展在上市公司尤其是跨國公司。根據(jù)上海證券交易所上市公司報告全面推廣使用情況反饋統(tǒng)計可以看出，大多數(shù)上市公司對XBRL填報模板表示滿意，并且表示愿意全面使用標準化報送系統(tǒng)。這勢必為其他企業(yè)帶來良好的示范效應(yīng)。

3.會計師事務(wù)所

會計師事務(wù)所對XBRL的需求較大，也是XBRL的強利益關(guān)聯(lián)主體。審計模式的改變，也對審計師提出了更高要求。注冊會計師需要理解XBRL以及其他信息和網(wǎng)絡(luò)標準，提高財務(wù)報告處理效率，注冊會計師還應(yīng)該知道公司財務(wù)處理程序在數(shù)據(jù)收集、驗證和分析方面的人工干預(yù)過程，以便能對會計軟件和信息處理系統(tǒng)中的XBRL配置提供建議。

因此，要調(diào)動審計師乃至會計師、普通財會人員的積極性，打消他們對XBRL的疑慮，最重要的工作是開展相關(guān)培訓，使他們迅速掌握運用XBRL的技能，適應(yīng)新時代商業(yè)報告的需要。相關(guān)培訓的開展應(yīng)該在注冊會計師協(xié)會的指導(dǎo)下進行開展，這是由我國注冊會計師協(xié)會的現(xiàn)行職能決定的。同時，在高校也應(yīng)該開展XBRL的相關(guān)教育，為XBRL的發(fā)展培育后繼人才。

隨著XBRL應(yīng)用軟件的進一步成熟，XBRL的應(yīng)用前景看好。如何更快更好地跟上國際XBRL研究的步伐，充分發(fā)揮其在信息披露檢索方面的優(yōu)勢，在推廣的過程中，無疑還會面臨著各種各樣的阻力，政府監(jiān)管部門仍應(yīng)繼續(xù)發(fā)揮主導(dǎo)作用。

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（責任編輯：孫桂珍）

注：“本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請以PDF格式閱讀原文。”