會計誠信與會計誠信教育

摘要：會計誠信缺失是一個全球性的難題。導致會計誠信缺失，主要與背景、市場的弱勢有效性、委托代理關系中雙方的問題、成本與收益的衡量、注冊會計師獨立性缺失等多方面因素有關。為了建立起誠實守信的市場新秩序，進行誠信教育勢在必行。建立會計誠信的法律機制、激勵機制、企業內部的內控機制等，使財務工作者能夠遵循準則，嚴格自律，客觀公正，自覺抵制弄虛作假等違反財經紀律的行為，以良好的職業道德、精湛的會計技能，為社會提供優質的會計信息和會計服務，促使社會主義市場經濟沿著誠信的軌道健康發展。

關鍵詞：會計誠信；危機；教育

中圖分類號：F233

文獻標志碼：A

文章編號：1673-291X(2007)10-0098-02

誠實守信是做人的基本準則，也是公民道德規范的主要內容，人無信不立、國無信不強，人與人的交往、合作需要誠信，市場經濟越發達、職業越社會化，道德信譽就越重要。市場經濟是“信用經濟”、“契約經濟”，注重的就是“誠實守信”。在自然經濟和傳統文化層面上，誠信是道德文化的核心，強調的是內在品德修養。可以說，信用是維護市場經濟步入良性發展軌道的前提和基礎，是市場經濟賴以生存的基石。

一、會計誠信危機的現狀

21世紀，會計行業面臨著“誠信危機”的挑戰。會計造假形形色色，無視會計期間、權責發生制等基本假設；編造虛假會計憑證或篡改財務報表的認定；編制虛假的發票、入庫單、裝運單等文件；歪曲財務報表的交易事項；通過構造虛假的交易循環，創造“賬面利潤”；故意對相關金額、分類、認定或披露采用錯誤的會計處理方法等。

一般而言，會計造假主要有四種方式：(1)利用時間性差異，也稱為“截期舞弊”。其形式通常有兩種：一種是提前確認收益，另一種是延遲記錄費用或負債。但是，不論采取其中的哪一種，都是通過時間因素實施舞弊的。(2)虛增資產價值。資產必須按照取得成本計價，但企業可以通過以實物投資方式實現資產的增值。有很多方法可以繞過歷史成本原則，使企業資產按現值體現在賬面上。(3)虛構利潤。一度是美國也是全球頭號能源交易商——安然公司，從1997年以來，虛報利潤5.86億美元。就是利用了金字塔構架下的合伙制網絡組織，通過復雜的關聯方交易虛增利潤，并利用下屬公司大膽運用各種工具進行高風險的運作，由此增加公司賬面資產和利潤。(4)披露不實。常見手段是對于重大事項隱瞞或推遲披露。有的上市公司在關聯方關系及交易的信息披露方面存在問題，如在揭示股東持股情況時，掩蓋了許多關聯方；有的公司只說明關聯交易，未說明關聯方究竟是何關系等。

二、會計誠信缺失的根源

1.社會大環境的誠信缺失

會計誠信缺失不是一個偶然現象，而且也不是單獨出現的，它和社會大環境失信行為有關，并受其直接影響。當前，某些地方由于某些原因，決策具有隨意性，制度規則由于其經常性的變動而缺乏嚴肅性。在某些偏遠地區，制度規則的朝令夕改更是嚴重。這種不穩定的制度規則，必然難以形成較為明確的收益預期，將導致人們行為的短淺化，并可能誘發人們采取非誠信行為來獲取利益。社會環境不同程度的誠信缺失將使一些市場參與者采取不合理的甚至違規違法的手段來維護自己的利益。會計舞弊由于具有很強的隱蔽性和技術性，常常成為他們使用的手段之一。

2.公司制度缺陷

公司治理結構存在的缺陷，已經嚴重制約著我國上市公司會計信息質量的進一步提高。由于眾所周知的原因，我國大多數上市公司都是由國企改制而來的，由于改制不徹底，上市公司未能建立有效的制約機制，因此，在公司治理方面存在較突出的問題，如股權結構不合理，“一股獨大”造成股東大會、監事會、董事會對大股東的約束流于形式；又如上市公司與控股股東在人員、財務、資產、機構、業務上沒有實現真正分開，容易造成控股股東損害上市公司及其他股東利益等問題，這一切的不完善，為上市公司的會計造假埋下隱患。

3.委托代理關系問題

在委托代理關系中，要求代理人為委托人服務，而代理人為了獲得繼續代理，也會主動討好委托人，追求委托人的利益最大化，從而獲得長期代理報酬。會計師為了企業的某些利益和領導的滿意，聽從企業領導的意志，審計師也可能會為了得到長期豐厚的審計費用而與企業串通或對企業的行為“睜一眼、閉一眼”。這種委托代理的制約關系，決定了會計師很難站在獨立的立場上作出公正的判斷。所以委托代理關系的影響，是理性看待會計誠信問題不能忽略的一環。

4.成本和收益的衡量

如果將會計師的每次作假和不誠信看作一次博弈行為，盡管影響誠信博弈結果的因素很多，但相應的成本和收益的比較卻是博弈決策的重要參考。在游戲規則既定的情況下，是誠信還是不誠信，會計師要對決策后果的成本和收益進行權衡。如果不誠信的預期收益高于成本，會計師就有可能選擇不誠信；而如果不誠信的預期成本高于收益，會計師自然就會選擇誠信。

三、會計誠信教育的建立

中國會計最缺什么?是我們的準則、制度沒有與國際慣例完全對接嗎?不是。是會計人員的專業勝任能力不足嗎?也不是。最缺的其實是最容易遺失的東西：誠信。誠信，不僅是企業應恪守的行為規范，更是會計人員應遵守的職業道德。朱镕基曾高屋建瓴地作出“誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假賬”的指示，并強調指出“不做假賬”是會計人員的基本職業道德和行為準則。因此，加強會計誠信教育勢在必行。

1.建立會計誠信法律機制，加強會計誠信的立法和執法建設

根據發達國家的經驗，建設會計誠信體系應當立法先行。在目前立法條件尚未成熟的情況下，應盡快制定和補充會計誠信有關的管理法規和制度，修改有關涉及會計誠信行為的法律規定。進一步明確政府管理部門、會計中介服務機構、企業、單位負責人和會計從業人員的具體法律責任和行政責任，以便于實際操作和依法治信。在執法方面，要加強力度，規范執法，特別是對會計信息的提供和披露、企業信用、單位負責人以及會計人員的誠信要重點監督管理，出現會計失信問題決不能手軟，必須依法予以懲處。

2.建立會計誠信激勵制約機制，加快政府對會計誠信的監督和管理體系建設

要推動整個社會會計誠信體系的建設，應當首先解決政府在會計誠信體系建設的定位問題，把政府在會計誠信體系建設中的作用明確起來。因此，加快會計誠信體系建設，一方面要積極建立會計誠信的激勵機制，另一方面，也要建立嚴格的會計失信懲罰機制。通過加強政府對會計誠信的監督和管理，有效發揮法律和市場對會計誠信的激勵和對失信行為懲罰的雙重機制。切實對那些信譽高且公正的會計中介服務組織和信用程度高的企業以及相關人員，給予確定較高級別的信用評價等級，讓其得到社會廣泛的認知，獲得較高的經濟利益。對那些信譽低、幫助企業弄虛作假的會計中介服務組織和嚴重失信的企業，要給予嚴厲的懲罰，以至逐出市場，凈化會計環境

3.建立會計誠信的內控機制，強化企業內部的會計誠信管理建設

企業內部加強會計誠信管理，是提高我國市場交易信用程度的必要前提和重要基礎。企業在開展業務活動、進行重大決策時，需要大量真實可靠的信息，完善的會計誠信內控機制能為管理者、投資者、債權人改善企業經營管理、評價企業財務狀況、進行投資決策提供重要信用的依據。通過制定嚴格的企業內部會計誠信控制制度，對會計統計和其他經濟業務的核算作出較為合理的規定，防止會計造假和舞弊，提高會計憑證、賬簿、報表及產品產量等信息資料的可靠性，保證會計信息的真實可靠，使信用記錄不良的企業在各企業的客戶管理中被篩選掉，使其沒有市場活動的機會和空間。

總之，加強誠信教育使會計工作者都遵循準則，嚴格自律、愛崗敬業，堅持獨立、客觀、公正的原則，從我做起，“不做假賬”，自覺抵制弄虛作假等違反財經紀律的行為，為社會及公眾提供優質的會計信息和會計服務，促使社會主義市場經濟沿著誠信的軌道健康發展。

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[責任編輯 姜 野]