關于企業(yè)內部審計職能的思考

摘 要：內部審計是企業(yè)組織內部的一種獨立評價活動。現(xiàn)代企業(yè)制度下的內部審計職能既不同于我國計劃經濟體制下的內部審計，也有別于西方國家的內部審計。現(xiàn)代企業(yè)內部審計主要應強化管理、經濟監(jiān)督、經濟評價及經濟鑒證等職能。

關鍵詞：內部審計 管理職能 經濟控制 經濟評價 經濟鑒證

建立現(xiàn)代企業(yè)制度是社會主義市場經濟發(fā)展的客觀要求，也是當前國企改革的發(fā)展方向。一個現(xiàn)代企業(yè)要想在激烈的市場競爭中立于不敗之地，求得發(fā)展，必須加強和完善企業(yè)的自我激勵和自我約束機制。但由于我國內部審計起步較晚，無論是在理論、法規(guī)標準、審計方法以及專業(yè)人才培養(yǎng)等方面都存在程度不同的問題與不足，有待不斷地探索、研究、改進、提高，拓廣審計業(yè)務范圍，重構內部審計理論框架，以適應經濟發(fā)展的需要。

一、內部審計具有管理職能

從內部審計發(fā)展的歷史來看，內部審計一直是為管理者服務的。企業(yè)發(fā)展之初，規(guī)模小、層次低，管理者可以對企業(yè)的各個事項和過程直接加以控制，內部審計沒有存在的必要。但隨著企業(yè)的發(fā)展，多數情況下管理者只能實行間接控制。這就需要內部審計為管理提供一種保障，保障企業(yè)控制系統(tǒng)按計劃運作。內部審計從查錯糾弊發(fā)展到參與內部控制，以風險管理作為一種手段，服從于企業(yè)的總目標，為管理者服務。

但如果將內部審計置于“對管理控制的再控制，對管理監(jiān)督的再監(jiān)督”地位，反而會損害內部審計的獨立性及審計效果，使內部審計人員變成內部的秘密警察，導致內部審計人員與管理者的關系僵化，內部審計的結論和建議得不到認真有效的貫徹，甚至影響到內部審計的順利開展。另外，還有可能導致內部審計人員對管理者的職責負責，進而對經營承擔責任，這是違反內部審計從業(yè)規(guī)定的，因此，無論從理論上還是從實踐中，內部審計不應獨立于管理之外，而應從屬于管理，發(fā)揮管理職能，它在企業(yè)內部應處于“參與者”“協(xié)調者”的地位。

二、內部審計具有經濟控制職能

內部審計的控制職能受其本質和目的制約。內部審計的本質是一種特殊的組織控制，它是通過對流人一個企業(yè)的具有控制功能的信息的質量和完整進行評價來實現(xiàn)的，其目的是從經濟、效率、效果和公正的觀點出發(fā)，控制本企業(yè)的經濟事件和過程，從而使本企業(yè)人員有效地履行其職責。所以，從內部審計的目的和本質上看，經濟控制應是其基本職能。

另外，從屬于經濟控制職能的內部公正職能是企業(yè)建立一個良好的控制系統(tǒng)以及通暢的信息反饋體系的保障。在現(xiàn)代企業(yè)管理中，單純依靠物質激勵畢竟是有限度的，而由公正和平等所帶來的精神上的激勵卻是無可限量的。通過公正的內控制度，營造一個公平公正、責任清晰、賞罰分明的內部環(huán)境，以財經法規(guī)和制度規(guī)定為評價依據，通過對經濟活動進行檢查和評價，明確被審對象是否履行其經濟責任，有無違法違紀、損失浪費等行為，追究或解除其所負經濟責任，從而督促被審單位糾錯防弊，遵守財經紀律，改進經營管理，提高經濟效益。從而達到加強企業(yè)內部控制、嚴肅企業(yè)控制監(jiān)督制度、強化企業(yè)科學管理的目的。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善以及審計監(jiān)督體系的健全，特別是社會審計力量的增強，內部審計代表國家監(jiān)督企業(yè)的職能逐步由社會審計來代替，即社會審計人員作為獨立的第三者對企業(yè)經營業(yè)務的合法性、對企業(yè)出具財務報表的真實公允性予以鑒證。內部審計的經濟監(jiān)督職能，主要是站在企業(yè)立場上，為企業(yè)有效經營及健康發(fā)展服務。

三、內部審計具有經濟評價職能

經濟評價職能是由監(jiān)督職能派生出來的一種職能。現(xiàn)代企業(yè)的內部審計評價職能已顯得越來越重要，主要是在履行監(jiān)督職能的基礎上以履行評價職能為主。經濟評價就是通過審核檢查，評定被審單位的計劃、預算、決算、方案是否可行，經濟活動是否按照既定的決策和目標進行，經濟效益的高低優(yōu)劣以及內部控制制度是否健全、有效等，從而有針對性地提出意見和建議，以促進企業(yè)改善經營管理，提高經濟效益。

西方國家的內部審計是基于經營管理的需要而發(fā)展的。在西方國家的企業(yè)中，特別是一些大型的企業(yè)、跨國公司，都自覺自愿地設置內部審計，并對其工作條件、人員素質予以高度重視。西方人認為，內部審計是“組織內部審核經營業(yè)務的獨立評價活動，它是一種管理控制，其作用是衡量評價其控制的有效性”。大型企業(yè)如果離開了內部審計，最高行政領導人對所制定的內部控制制度的執(zhí)行情況，對企業(yè)既定方針、計劃、程序的執(zhí)行程序就難以知曉，內部審計協(xié)會在2003年6月1日施行的《內部審計基本準則》中稱：“本準則所稱內部審計準則，指組織內部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)”。

四、內部審計的經濟鑒證職能

所謂鑒證，是指鑒定和證明。鑒證最大的特點是由當事人以外的獨立的第三者履行。因為獨立的第三者，既與審計事項的委托人沒有利害關系，也與被審事項的當事人沒有利害關系，這樣的鑒證工作才具有客觀公正性，鑒證結果才能使人信服。而內部審計機構從企業(yè)這個主體來講，并非第三者，它做出的鑒證最多只能是一種“自我鑒定”，其客觀公正性是極其有限的，是難以讓人信服的。而造成這種現(xiàn)象主要是因為：

(一)內部審計是由內部審計人員來執(zhí)行，但內部審計人員的工作受到多種因素的制約。諸如：內部審計部門的組織機構、時間因素、知識結構以及審計的成本效益等。審計執(zhí)行人(內部審計人員)和審計委托人(董事會)不是毫無利害關系，而是上級與下級、領導與被領導、聘用與被聘用的關系。

(二)內部審計人員接受領導授權，對本企業(yè)所屬職能部門、分支機構完成承包指標及履行其他經濟責任的情況進行審查，做出結論，以作為領導兌現(xiàn)獎懲或評價干部的依據。其只能說明內部審計的監(jiān)督和評價職能，還不能說明是經濟鑒證職能。我國加入WTO后對內部審計提出了的新要求，強化其職能，應從三個層次進行：一是賦予內部審計更大的參與權，使其參與管理的職能范圍更大，更有深度；二是借鑒國外先進經驗，完善內部審計職能體系建設，形成一套有自己特定的職能體系，以滿足現(xiàn)代管理與決策的需要；三是重視內部審計領域知識更新與研究，加快人才培養(yǎng)和審計手段現(xiàn)代化，為不斷拓展和發(fā)揮內部審計職能打下良好基礎。

我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，一方面給內部審計工作提出了新的挑戰(zhàn)，另一方面也為內部審計事業(yè)的發(fā)展帶來了機遇。總之，通過不斷完善與發(fā)展，內部審計職能一定會在社會經濟活動中扮演越來越重要的角色。