論企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

摘要：內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行宏觀調(diào)控和微觀管理的重要手段，企業(yè)內(nèi)部控制工作開展情況，將直接影響甚至決定企業(yè)的生存和可持續(xù)發(fā)展，所以必須完善內(nèi)控審計(jì)。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容主要分為內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營管理控制制度的審計(jì)。現(xiàn)階段，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)還存在許多問題，為了有效進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)。必須建立一個(gè)相對科學(xué)的審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X(2007)09-0102-02

一、內(nèi)部控制審計(jì)的含義

內(nèi)控審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營，它是一項(xiàng)通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法評價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理，控制和管理過程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的管理活動(dòng)。內(nèi)部控制審計(jì)是由企業(yè)內(nèi)部自設(shè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，按照科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)和必要的程序，對所在企業(yè)內(nèi)部控制建立和執(zhí)行的有效性及直接影響其有效性的因素，實(shí)行審核檢查和評價(jià)的審計(jì)活動(dòng)。

實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，可以揭露和評價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)、各領(lǐng)域和各層次的弊端和問題，并提出改進(jìn)和調(diào)整辦法，從而促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部控制活動(dòng)的健康運(yùn)行，提高生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，保障企業(yè)各種資產(chǎn)和各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的安全完整，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算質(zhì)量和管理水平，并為企業(yè)制定新的發(fā)展規(guī)劃及管理決策提供科學(xué)的依據(jù)。

審計(jì)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的范疇，內(nèi)部控制是管理的范疇。隨著審計(jì)的發(fā)展，兩者有著密切的關(guān)系。一方面，現(xiàn)代審計(jì)是在審查過程中積極分析偏離目標(biāo)的原因，歸根到底是對內(nèi)部控制制度的審查；另一方面，內(nèi)控制度的嚴(yán)密程度決定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，影響審計(jì)人員的工作質(zhì)量和效率。內(nèi)控制度的充分發(fā)揮有賴于內(nèi)部審計(jì)，從實(shí)質(zhì)上看，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制制度的一種特殊形式。

二、內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀

(一)企業(yè)內(nèi)控審計(jì)的內(nèi)容

1．內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制審計(jì)。其內(nèi)容包括：授權(quán)批準(zhǔn)控制；職務(wù)分離控制，即資產(chǎn)的保管與會(huì)計(jì)分離、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行和記錄與批準(zhǔn)分離、資產(chǎn)的保管與賬實(shí)核對分離；會(huì)計(jì)記錄控制分離；實(shí)務(wù)控制；內(nèi)部稽核控制等內(nèi)容。

2．內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營管理控制制度審計(jì)。其內(nèi)容包括計(jì)劃控制、生產(chǎn)控制、質(zhì)量控制、物資產(chǎn)品存量控制和營銷業(yè)務(wù)控制等。通過對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和生產(chǎn)經(jīng)營管理控制制度的建立健全到執(zhí)行情況等環(huán)節(jié)的審查，找出產(chǎn)生隱患和弊端的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而確定審查的范圍、重點(diǎn)和方法。

(二)企業(yè)內(nèi)控審計(jì)存在的問題

不少審計(jì)人員認(rèn)為審查內(nèi)控制度是多余的，沒有多大的作用，也沒有必要，認(rèn)識不到內(nèi)控不完善對企業(yè)的影響，擔(dān)心審查內(nèi)控制度會(huì)存在較大風(fēng)險(xiǎn)；有些企業(yè)內(nèi)部無成文的內(nèi)控制度或內(nèi)控制度不健全，不夠科學(xué)合理，或在實(shí)際操作中不認(rèn)真執(zhí)行，無章可循，有章不循；有些企業(yè)原有的內(nèi)部控制制度已經(jīng)不適應(yīng)形勢的發(fā)展，形同虛設(shè)’，流于形式；審計(jì)人員責(zé)任心不強(qiáng)，未經(jīng)過深入的調(diào)查分析，得出的審計(jì)結(jié)果有可能存在重大遺漏。正是由于上述問題的存在，有必要正確處理內(nèi)控審計(jì)，建立一套適合我國國情，行之有效的審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

三、企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

(一)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)必備因素分析

1．從組織結(jié)構(gòu)角度來看

在整個(gè)管理系統(tǒng)中，組織結(jié)構(gòu)是管理活動(dòng)的載體，也是內(nèi)控的主要載體。恰當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)，應(yīng)該符合本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)、企業(yè)規(guī)模、企業(yè)文化及發(fā)展現(xiàn)狀、企業(yè)發(fā)展外部環(huán)境、企業(yè)的文化背景等。應(yīng)該在充分分析上述因素的基礎(chǔ)上。合理設(shè)置組織體系，對各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位，分清權(quán)力與職責(zé)，做到各個(gè)環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的機(jī)構(gòu)和人員負(fù)責(zé)。制定嚴(yán)格的規(guī)章制度和合理的業(yè)務(wù)流程，使每一個(gè)員工都各盡其責(zé)；明確各個(gè)機(jī)構(gòu)之間的相互牽制、相互促進(jìn)的關(guān)系，使每項(xiàng)業(yè)務(wù)處理都是由兩個(gè)或兩個(gè)以上的機(jī)構(gòu)或崗位在相互協(xié)調(diào)、相互促進(jìn)、相互制約中完成。

2．從企業(yè)員工素質(zhì)角度來看

企業(yè)的全體員工是本企業(yè)內(nèi)部控制有關(guān)方面的塑造者，其敬業(yè)精神，業(yè)務(wù)能力與工作技能、創(chuàng)新能力等決定著內(nèi)部控制是否有效。企業(yè)要從自身的經(jīng)營特點(diǎn)、員工素質(zhì)、外部環(huán)境等方面考慮，在員工錄用、職業(yè)道德教育與業(yè)務(wù)培訓(xùn)、崗位輪換等方面，明確建立有效機(jī)制，提高員工素質(zhì)，使其適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)部控制制度。員工既是控制客體又是控制主體，良好的企業(yè)文化可以將企業(yè)特有的價(jià)值觀念、環(huán)境氛圍作為手段，督促員工自我約束、增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力，在寬松的環(huán)境中充分發(fā)揮員工的積極性和創(chuàng)造性，因此，積極向上的企業(yè)文化對于提高員工的主觀能動(dòng)性和自身素質(zhì)是很有幫助的。

3．從信息化角度來看

要有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制，必須準(zhǔn)確、及時(shí)并最大限度地獲取和運(yùn)用來自企業(yè)外部與本企業(yè)有關(guān)的市場、技術(shù)、管理等方面的信息，要在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行縱向與橫向的信息有效傳遞。高管層要向員工提出各自的信息職責(zé)和履行要求，每個(gè)組織和員工都了解自己在信息傳遞中的地位，整個(gè)企業(yè)要具備自下而上、自上而下與橫向傳遞有關(guān)信息的有效途徑和機(jī)制。只有這樣，才能為有關(guān)管理當(dāng)局和員工建立、完善內(nèi)部控制制度與企業(yè)文化提供必要且盡可能充分的依據(jù)。

4．從風(fēng)險(xiǎn)管理角度來看

任何企業(yè)在經(jīng)營過程中都不可避免地存在經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)預(yù)測和發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，可以采取措施規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，避免或減少損失，甚至可以將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為機(jī)會(huì)。企業(yè)要不斷發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)潛在或顯現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，并采取措施進(jìn)行有效的管理，這是對內(nèi)控其他要素的再控制。由此可見，科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理可以促進(jìn)內(nèi)控系統(tǒng)的完善。

5．從獎(jiǎng)懲機(jī)制角度來看

有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制可以使企業(yè)的內(nèi)部組織、崗位乃至整體的行為保持與企業(yè)目標(biāo)一致。第一，針對不同的組織和崗位，要有不同的考核方法，對于工作業(yè)績區(qū)分等級，給予經(jīng)濟(jì)性和非經(jīng)濟(jì)性的獎(jiǎng)懲；第二，組織員工參與目標(biāo)制定，細(xì)化各級目標(biāo)，使員工在工作中發(fā)揮才智，充分實(shí)現(xiàn)各級目標(biāo)；第三，要制定科學(xué)合理的財(cái)務(wù)政策、會(huì)計(jì)政策和費(fèi)用政策，根據(jù)實(shí)際情況，將財(cái)務(wù)政策具體化并嚴(yán)格執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；第四，通過及時(shí)、系統(tǒng)、科學(xué)的收集、處理、存儲、輸出與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，尤其是提供科學(xué)的監(jiān)督、預(yù)警、中止信號，為有關(guān)方面的決策提供科學(xué)的依據(jù)；最后，每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理活動(dòng)，無論是普通員工還是高管層，都必須做到權(quán)責(zé)明確，授權(quán)合理，權(quán)責(zé)要高度一致而不是相互分離。

(二)借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，完善我國內(nèi)控審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)人員對內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)的目的在于確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制的完善性和可靠性，以便決定對它的依賴程度，提出按原審計(jì)方案進(jìn)行，或?qū)υǚ桨高M(jìn)行修改的結(jié)論。從而在審計(jì)工作中對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的自我防范和糾正錯(cuò)弊能力，做出內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)評價(jià)。我國現(xiàn)階段，應(yīng)該借鑒國外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國現(xiàn)實(shí)國情，逐步制定出一套符合實(shí)際的企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

1．“標(biāo)準(zhǔn)模式”的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

我國最高審計(jì)機(jī)關(guān)制定的評價(jià)準(zhǔn)則，主要從兩方面進(jìn)行評價(jià)：一是依據(jù)相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)置情況，作出健全或部分健全、不健全的評價(jià)；二是依據(jù)相關(guān)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，作出有效或部分有效、無效的評價(jià)。評價(jià)內(nèi)部控制制度的健全性包括以下幾個(gè)方面：首先，注重系統(tǒng)性。對人、財(cái)、物、信息這些要素及時(shí)控制；對資金運(yùn)動(dòng)的各環(huán)節(jié)，供產(chǎn)銷各環(huán)節(jié)進(jìn)行控制；最重要的是系統(tǒng)性控制既要包括經(jīng)營活動(dòng)的控制，又要包括管理活動(dòng)的控制。其次，注重科學(xué)性。內(nèi)部控制的內(nèi)容必須科學(xué)合理，符合客觀科學(xué)規(guī)律，方法得當(dāng)，權(quán)責(zé)明確。再次，注重層次性。像企業(yè)組織結(jié)構(gòu)一樣，內(nèi)控必須要有層次性，縱向橫向的層次要清晰，上下級既要有共同的原則和要求，又要有各部門各自專項(xiàng)的措施和辦法。最后，注重協(xié)調(diào)性。協(xié)調(diào)性要求內(nèi)部控制目標(biāo)與企業(yè)整體目標(biāo)的一致性；不同層次的內(nèi)部控制要上下銜接一致；同一層次的內(nèi)控不能相互沖突和矛盾。評價(jià)內(nèi)部控制制度的有效性包括以下幾個(gè)方面：一是執(zhí)行情況。實(shí)質(zhì)上是對控制主體的素質(zhì)和經(jīng)驗(yàn)狀況，能否達(dá)到控制效能的評價(jià)。二是效益的考核。建立內(nèi)控的最終目的就是要提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，每一項(xiàng)內(nèi)控的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)都要注重效益性，各控制點(diǎn)相互制約、相互促進(jìn)、改善管理、糾錯(cuò)防弊。

2．“理想控制模式”的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

“理想控制模式”的標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)來設(shè)定的，需要審計(jì)人員綜合考慮各方面的因素和經(jīng)驗(yàn)積累。西方國家審計(jì)在較長時(shí)期實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)的基礎(chǔ)上，建立了一套比較通用的理想控制模式，作為評價(jià)該行業(yè)內(nèi)控的標(biāo)準(zhǔn)。我國審計(jì)人員經(jīng)過長期探索，也初步制定了一套適合我國的典型的、較健全的、可行性較強(qiáng)的控制模式，作為現(xiàn)有的內(nèi)控評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。如財(cái)務(wù)處理控制系統(tǒng)、貨幣資金控制系統(tǒng)、結(jié)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)、生產(chǎn)制造和銷售成本內(nèi)部控制系統(tǒng)、固定資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的內(nèi)部控制系統(tǒng)、投籌資的內(nèi)部控制系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)等。

綜上所述，內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，客觀上更顯示出建立和完善內(nèi)部控制制度的迫切性。正是基于內(nèi)部控制制度的重要現(xiàn)實(shí)意義和作用，更加凸顯了內(nèi)控審計(jì)活動(dòng)的重要性。因此，必須開展企業(yè)內(nèi)控審計(jì)，而有效進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)，就必須建立一個(gè)相對科學(xué)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

[責(zé)任編輯 姜野]