淺析會計人員誠信體系建設

摘要：會計誠信體系建設是一個龐大的社會系統工程，涉及面大，需要形成全社會講信用的大環境。但當今市場經濟中誠信的地位越來越低，社會經濟秩序還存在著一些混亂現象。加快會計誠信體系建設，營造良好的會計信用環境，已成為我國目前亟待解決的重大會計問題。要加快會計誠信體系建設，應借鑒國內外的經驗和教訓，洋為中用，以我為主，合理科學地構建中國特色誠信體系。

關鍵詞：誠信體系；會計信息；監督

中圖分類號：F233 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X(2007)09-0100-02

誠信既是道德資源，又是經濟資源，誠信在保障交易正常進行中具有重要作用；誠信是企業取勝的法寶，成功企業均把誠信作為必備的品質之一。但當今市場經濟中誠信的地位越來越低，社會經濟秩序還存在著一些混亂現象，一些上市公司為欺騙股民和管理機構，編制虛假財務報表、操縱利潤；為騙取收入、虛增利潤而合伙偽造原始憑證；為集團小利益或中飽私囊，騙取或挪用國家專項資金。誠信正越來越成為會計領域的稀缺資源，企業尤其是上市公司財務報告的真實性、可靠性和公正性也越來越受到社會公眾的質疑。著名經濟學家吳敬璉先生曾說：信用缺失關系市場大局。誠然，誠信危機對我國資本市場帶來極大的消極影響。

一、企業會計不守誠信現象十分突出

1．我國原有體制的弊端使假賬肆虐

政府過多干預企業經濟活動的“越位”現象仍較嚴重。企業經營者由政府和組織任命，其政績很大程度就體現在完成每年度上級領導對他完成各項指標的考核結果上。考核指標體系又不盡全面合理，往往只體現在當期效益指標上，而且由于考核結果直接與其經濟利益掛鉤，這種體制自然就會促使這些廠長(經理)要求財會人員對賬目和數字進行一定的“技術處理”，造成“官出數字，數字出官”的現象。

2．我國現行的經濟、法律制度不夠完善

市場經濟與誠信成正比，不誠信是市場經濟不完善的表現。制度和法律上的漏洞，在客觀上助長了不講信用的風氣。制度相對滯后，有法不依等問題的存在，給一些善于投機鉆營的不法分子以可乘之機。

3．對會計造假處罰力度過輕，執法不嚴，不能起到懲戒作用

執法的力度還不到位，對造假者的處罰程度不夠重，使得會計造假者提供虛假會計信息付出的成本小，風險較低，而風險收益較高，會計造假者不擇手段地做假賬，樂此不疲。

4．企業內部約束機制受到影響，未能發揮效用

企業的財務人員對企業經營者有利益上的依附關系，但我國目前法律卻沒有一條是明確保護會計人員正當拒絕無理要求的申訴條款，在這種情況下，財務人員出于自身利益的考慮和生存壓力，無奈只能對不正當的行為曲意相從甚至同流合污。

5．企業財務人員業務水平不過硬，會計職業道德有待提高

目前，許多企業財務人員明顯不適應形勢的變化，業務水平還停留在原有的基礎上，對有些新制度新規則不了解、不熟悉，對會計核算的新原則、新方法認識不全，理解不透，在實際操作中難免會出現這樣或那樣的錯誤。隨著經濟全球化趨勢的加強，企業財務管理的法律和經濟環境發生了很大的改變，我國的會計準則與國際會計準則接軌，財務管理由以營運資金管理為主轉向以投融資、資本結構和財務風險的分析和控制為核心的管理。在復雜的理財工作中，適時建立會計人員誠信體系顯得更為重要。

二、會計誠信體系的建設

加快會計誠信體系建設，營造良好的會計信用環境，已成為我國目前亟待解決的重大會計問題。要加快會計誠信體系建設應借鑒國內外的經驗和教訓，洋為中用，以我為主，合理科學地構建中國特色誠信體系。

1．道德文化環境構建

會計人員職業道德是從事會計工作應當遵循的道德標準，它是一般社會道德在會計職業生活中的各種行為規范總和，同時帶有明顯的行業特征，是對會計工作實踐中具有全局意義的基本道德關系的概括與反映。財政部1996年6月印發的《會計基礎工作規范》，在我國第一次對會計人員的職業道德作出了規定，主要包括六個方面：愛崗敬業、熟悉法規、依法辦事、客觀公正、搞好服務、保守秘密。會計人員必須具有獨立自主人格，會計人員應立足于本職工作，操守為重，堅守準則，應做到入賬工作的合法合理性，賬務核算工作的準確無誤，按時地編制合格標準的財務報表，及時、真實、客觀地反映會計信息，廣泛普及和學習公民道德規范、從業人員道德準則；加強社會教育機制，啟發行為人的良知，不為一己私欲而違背道德，并建立分明的獎懲制度。

2．法律制度環境構建

加強會計誠信的法制和政府監管力度，發揮法律和行政力量。同時，加大執法力度，提高執法人員的職業道德。會計人員應具備清晰的法律意識和全面的法律知識，了解法律風險和后果，一旦遇到與企業決策層的沖突，能冷靜作出明確判斷。目前，中國出現很多高層卷入重大經濟事件的案例中，很大程度上是因為某些CFO不具備扎實專業素養和法律意識造成的。中國加入WTO以來，已建立和推出了較多的市場經濟法律法規體系，包括新《證券法》、新《公司法》、新《會計準則》等。會計人員、執法人員都應認真學習和貫徹新的法律法規，維護法律嚴肅性并做到“有法必依，執法必嚴”。《會計法》、《刑法》對會計造假都給予了行政處罰或刑事處罰的規定，此外還應建立民事追究制度和股東集體訴訟制度，加大其民事責任。在相關法律法規里面增加民事賠償制度的規定，對因有關人員造假而產生的損失，由其按照責任大小進行承擔，尤其是要明確和加大單位負責人的賠償比例，這樣，會計信息使用者一旦受到虛假信息損害就會依照有關條款向司法機關提起訴訟，獲取賠償。民事賠償責任并不排除刑事責任等當事人應當承擔的其他責任，以此達到保護會計信息使用者利益和懲罰違法違規者的目的，遏制失信行為。

3．市場監督體系構建

建立會計誠信評價體系應有效地發揮市場對會計誠信的激勵約束和對失信行為懲罰的機制。推行誠信承諾、賠償制度。加大制假成本使其“失信成本”大大高于“守信成本”時，會計誠信原則自然會得到維護和提高。并把誠信理念形成于企業文化中。市場監督體系的主體之一是會計中介服務組織，它是以自身的信用和必要的資本承擔經營責任，以獨立、公正、客觀、平等的第三者身份為社會各界提供會計信用服務的，它在會計誠信體系建設中起著極其重要的作用。因此，我們應當對會計中介服務機構進行進一步的市場化改革，建立會計誠信的評價機制，使會計中介服務機構更好地為社會經濟服務。

4．個人信用制度建設

建立一套科學合理的會計人員誠信評價體系，由相對獨立的第三方定期根據專業操作和職業道德，對其進行評定、考核，并將結果記錄在案。一旦有不良信用的記錄，在銀行貸款、個人信用卡服務以及人才聘用等方面，將受到制約。而對于信用級別高的會計從業人員則給予各種鼓勵。

5．提高會計人員的業務水平

企業財務人員自身要具備較高的職業道德水準，能夠客觀、公允地處理會計事務。必須具備相當的業務工作水平，能熟練合理地運用各項會計核算方法和會計政策。只有具備扎實的專業技能，才能與決策者透明溝通，作出徹底的合理合法的闡述。

6．加強對會計誠信的監督

(1)完善內部控制制度，對會計信息的生產過程進行有效監督。(2)完善外部約束機制。一是加強對會計人員培訓與考核，對于做假賬，違反《會計法》的會計人員，則應吊銷上崗證書，不得再從事會計工作。二是要加強對注冊會計師事務所、咨詢公司等會計中介機構管理。(3)加強各級審計機構的監督作用，通過企業內部審計一注冊會計師審計一政府審計及時發現虛假會計信息。

一個充滿誠信的社會，是公平、公正、和諧的。會計人員應監守誠信，還要頂得住誘惑指使、強迫的壓力，為社會主義市場經濟和創建和諧社會，提供健康的經濟和人文環境。

[責任編輯 姜野]