稅收籌劃的基本思路

摘要：稅收籌劃是隨著市場經濟的發展而逐漸發展起來的，隨著我國與國際市場的接軌、稅收征管水平的提高和稅法建設步伐的加快使得企業也加強了重視，同時國外先進理念的引入為我們提出了新挑戰。正確理解稅收籌劃主要要抓住合法性、超前性、整體性三個特點。在實際操作中稅收籌劃的關鍵是把握住稅收優惠政策和高稅率到低稅率的轉換。

關鍵詞：稅收籌劃；合法性；超前性；整體性

中圖分類號：F812.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X(2007)09-0038-02

稅收籌劃是市場經濟發展到一定階段的必然產物，并且隨著市場經濟體制的不斷完善，稅收籌劃將具有廣闊的發展前景。在稅法規范的前提下，納稅人往往面臨著一個以上的納稅方案的選擇。不同的方案，稅負輕重程度往往不同，甚至相差甚遠。而稅收負擔的輕重直接關系到納稅人利益的多寡。在市場經濟條件下，企業作為獨立的法人參與競爭，其自身利益獨立化，稅收籌劃必然成為企業理財工作的重點。

一、稅收籌劃面臨的發展機遇

隨著我國加入WTO和整個國民經濟總體水平的提高，我國的稅收籌劃將面臨新的發展機遇。

第一，由于我國稅制將與國際慣例接軌，所得稅和財產稅體系將日益完善和豐富，在整個稅制中的地位將逐漸提高，越來越多的個人將加入到納稅人的行列，使納稅人的總量不斷增加，全社會的納稅意識會不斷提高，對稅收籌劃的需要會越來越大。

第二，稅收征管水平的提高和稅法建設步伐的加快將使得更多的稅源和稅基被納入所得稅等直接稅體系，偷稅的機會日益減少、風險日益增加，使得稅收籌劃變得日益重要。

第三，更多的跨國公司和會計師(律師、稅務師)事務所將涌入中國。它們不僅直接擴大稅收籌劃的需求，而且會帶來全新的稅收籌劃的觀念和技術，促進我國稅收籌劃的研究和從業水平的提高。

因此，結合當前的實際情況，我覺得企業應加大對稅收籌劃的研究，合理合法地進行納稅籌劃，才能有效地降低稅收成本，節省稅收支出。

具體講，稅收籌劃是指納稅人在稅收法律許可的范圍內，當存在多種納稅方案可供選擇時，以稅收政策為導向，通過投資、理財、組織、經營等事項的事先安排和策劃以達到稅后財務利益最大化的經濟行為。

二、正確理解稅收籌劃的概念

1．合法性

稅收籌劃不僅應符合稅法的規定，而且應符合稅法立法的意圖，這是稅收籌劃區別偷稅避稅的根本點。稅收籌劃和偷稅避稅的結果都是少繳稅款、減輕稅負。但偷稅是以弄虛作假的方式實施的，不僅違反了稅法的規定，更違反了立法意圖，必將受到嚴懲，避稅則是抓住稅法的疏漏進行的，盡管不違反稅法規定，但也違反了稅法立法意圖，頂多一時得逞；而稅收籌劃則是以稅收政策為導向，不僅符合稅法規定，而且符合稅法立法意圖。國家在制定稅法及有關制度時，對稅收籌劃行為早有預期，并希望通過稅收籌劃行為引導全社會資源有效配置與稅收的合理分配，以實現國家宏觀政策。因此，稅收籌劃不僅不違法，而且作為納稅人的權利受到國家的保護。所以這為企業搞好稅收籌劃奠定了法律基礎。

2．超前性

“籌劃”就是要企業做好事先規劃、設計、安排的意思。稅收籌劃就是要將稅收作為影響納稅人最終收益的重要因素，對投資、理財、經營活動做出事先的規劃、設計、安排。

具有獨立經濟利益的納稅人追求較低的稅負和最大的稅后財務利益是其稅收籌劃的內在動力，對不同的納稅人和不同的行為規定有差別的稅收待遇，這是國家有意為企業進行稅收籌劃提供的外在操作空間。這兩點是稅收籌劃得以進行的前提條件。

只有存在可籌劃空間，企業才可以選擇較低的稅負，取得最大的財務利益；只有納稅人有進行稅收籌劃的內在動力，國家才可用有差別的稅收待遇，從利益上誘導納稅人對自己的投資、理財、經營活動朝著國家鼓勵的方向做出規劃、設計、安排，從而實現國家調控政策。因此，稅收籌劃是實現稅后利益最大化與貫徹國家調控政策的統一，必須是納稅人對其投資、理財、經營活動后，對其既定結果以及納稅義務進行事后改變。這種改變目的只是少納稅款，并不能實現國家宏觀調控。要進行這種事后的改變只有采用弄虛作假的方法，勢必異化為偷稅行為。

3．整體性

整體性是指對納稅人而言稅收籌劃的最根本目的是稅后財務利益最大化，即使個人稅后財務利益最大化，使企業價值最大化或股東財富最大化，而不僅僅是少納稅金，使個別稅種稅負或納稅人整體稅負的降低。這是因為稅收籌劃的結果——企業的稅務計劃只是財務計劃、企業計劃的一部分，稅收籌劃的目標必須服從以納稅人整個財務計劃、企業計劃這些整體目標。一種稅少納了，另一種稅可能要多納，整體稅負不一定要降低；整體納稅支出最小化的方案不一定是使納稅人稅后財務利益最大化的方案。

企業進行稅收籌劃不僅要考慮現在的財務利益，還要考慮未來的財務利益；不僅要考慮短期利益，還要考慮長期利益；不僅要考慮所得增加，還要考慮資本增值；不僅要考慮稅后財務利益最大化，而且還要盡量使因此承擔的各種風險，如稅制變化風險、市場風險、利率風險、信貸風險、匯率風險、通貨膨脹風險等降到最低。總之，稅收籌劃只有從財務計劃、企業計劃這些整體利益出發，趨利避害、綜合決策才能真正達到目的。

三、稅收籌劃的基本思路

正確理解稅收籌劃的概念是正確進行稅收籌劃實際操作的前提。下面以增值稅為例提出一些稅收籌劃的基本思路：

增值稅的納稅義務人是在中華人民共和國境內銷售貨物或提供加工修理、修配勞務以及進口貨物的單位和個人。

增值稅是價外稅，實行進項稅抵扣制度，由于增值稅的這些特征，導致一些原材料缺乏進項稅發票的單位實際稅負率偏高，致使稅負不公。

某水泥生產企業根據自己的實際情況，對其增值稅進行稅收籌劃，通過調查，由于其原材料大部分從個人手中購進，有增值稅專用發票的僅占20％左右。其一年的實際稅負率高達12％，使該企業由于稅負太高，一直不能盈利，經過調查，財稅[2001]198號《關于部分資源綜合利用及其他產品增值稅政策問題的通知》中對資源綜合利用企業提出了相應的稅收優惠政策，其第1款第4條中規定，“自2001年1月1日起，對在生產原料中摻有不少于30％的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣(不包括高爐水渣)及其他廢渣生產的水泥實行增值稅即征即退的政策”，由于該企業附近工礦企業廢棄不用的煤矸石較多，建議在原材料之中采用超過30％的煤矸石，并對生產工藝進行攻關，保證其質量。該水泥生產企業采納了該策劃，并且生產出合格產品并通過省經委的驗收，最終獲得了稅務局關于增值稅免稅的認定，通過該項籌劃，該水泥生產企業一年免交增值稅及相關城建稅、教育費附加達200余萬元，當年便實現了盈利。

由上例可知，增值稅的稅收籌劃主要應著眼于稅收優惠政策和稅率的降低，另外還可通過將增值稅納稅人變換成營業稅納稅人以降低稅率達到稅收籌劃的目的。

某商業企業屬于物資銷售企業，原屬增值稅一般納稅人，由于其是靠從廠家購進物資再銷售給另外的商家，憑其中的進銷差盈利，其一年的進銷差大概可達200萬元，扣除17％的增值稅及相應的城建稅、教育費附加，一年的毛利大約為200-200*17％-200*17％*(7％+3％)=162.60萬元，該公司希望能進行稅收籌劃以降低稅負，經過調查，由于該企業銷售的對象都是屬于關系密切型企業，相互關系較好，所以建議該企業采用代理購貨的形式來取代以前的物資購銷業務，“代理購貨”即受托方按照協議或委托方的要求，從事商品的購買，并按發票購進價格與委托方結算(原票轉交)。即由該企業與商家簽訂代理購貨的協議，商家將該購貨款匯至該企業賬戶上，再由該企業將該購貨款匯至廠家購貨，而廠家將增值稅專用發票購貨單位開具給商家，做到，第一，委托方不墊付資金；第二，銷貨方將發票開具給委托方，并由受托方將該項發票轉交給委托方；第三，委托方按代購實際發生的銷售額和增值稅稅額與委托方結算貨款，并另收取手續費。從而使該企業從增值稅一般納稅人變為營業稅納稅人，使該企業一年的毛利達到200-200*5％-200*5％*(7％+3％)=189萬元，從而節省了稅收成本189-162.60=26.40萬元。

由上可見，只要企業做好了稅收籌劃，企業就能取得直接的經濟效益，當然稅收籌劃主要靠專門人才去實現，而專門人才除了必須要了解稅法、會計法、審計法及相關法律法規等專業知識，也要了解國際慣例。要有嫻熟的會計處理技巧和豐富的稅務經驗，懂得如何用好用活稅收政策。必須遵紀守法、誠信自律，任何違反法律的行為都會受到相應的懲罰或制裁。因此，企業必須在遵守國家法律、法規的前提下進行稅收籌劃服務。只有這樣，稅收籌劃才能合法合理地為企業產生效益。

[責任編輯 孫莉艷]