關于工資直接支付實踐中若干問題的探討

［摘 要］ 本文通過與傳統工資支付方式的對比，闡述了工資直接支付的本質和意義，并對工資直接支付在實踐中存在的難點問題進行分析，通過會計核算方法的介紹和比較，以便選擇更加實用、有效的賬務處理方式。

［關鍵詞］ 工資；直接支付；核算

［中圖分類號］F810.6［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2007）07-0058-03

一、前 言

隨著我國財政國庫管理制度的改革，國庫集中收付制度作為當前國際上普遍采用的一種政府資金管理模式已在全國各地、各部門中試點并推廣。各地財政部門在國庫管理制度改革的實踐中不斷探索，因地制宜地制訂出一系列具體的實施辦法和操作細則。工資直接支付是國庫集中支付的一個重要組成部分，它是指預算單位工資支出由財政支付執行機構根據人事部門核準的發放標準和人員編制數直接將工資支付到個人工資賬戶。筆者通過工資直接支付全過程的操作實踐，對工資直接支付中存在的幾個問題進行探討。

二、工資直接支付與以往的統發工資存在本質的區別

許多地區建立預算會計核算中心多年，對納入預算會計核算的行政單位，一直以來由核算中心統一制作工資發放單，開具支票將工資劃轉至個人的工資卡中。有人認為，行政單位的工資由核算中心統一制表、集中發放，早已實現了工資的直接支付。其實，這種觀念是錯誤地將統一支付等同于直接支付了。會計核算中心為適應國庫管理體制改革的需要，及時地進行了職能轉變，將會計集中核算與國庫集中支付有效地融合在一起，并相應更名為財政支付（核算）中心（以下簡稱“中心”），它既是預算單位會計核算機構，又是財政支付執行機構，兼具會計核算和財政支付雙重職能。以往的統發工資和工資直接支付這兩種工資支付方式從形式上看，都是由中心以人事部門和單位提供的工資數據資料為依據進行統一操作，轉入個人的工資賬戶。但實質上兩者存在著本質的區別：

１. 從財政支付（核算）中心的職能上分析，前者是以各預算單位會計的身份執行會計核算職能。中心對納入集中核算的預算單位，根據單位提供的各項工資數據計算個人所得稅，編制工資發放清冊，然后開具一張總的轉賬支票，依照清單從各個核算單位基本賬戶轉入個人工資賬戶，再分單位進行會計核算，其目的是節約運作成本，規范單位的會計核算，提高會計信息質量。統發工資只是利用會計集中核算這一便利條件進行的工資代發行為。后者是以財政支付執行機構的身份執行財政支付職能，中心根據人事局審定的應發工資數據以及各單位報送的代扣款數據，進行數據處理、匯總，核對各預算單位的月度用款計劃，開具《財政直接支付憑證》，將當月實發工資款從國庫直接支付到個人工資賬戶。

2. 從財政撥款的方式上分析，前者是國庫根據核定的預算和撥款憑證將款項撥到各個預算單位在中心指定銀行開立的基本戶上，形式上是一個賬戶，實質上每個單位都有其分賬戶，工資發放后的余額沉淀在各個單位的分賬戶上，降低了財政資金的使用效率。后者是建立在部門預算的基礎上，不通過單位原有的基本賬戶，將款項從國庫直接支付到每個人的工資賬戶上，改變了以往財政資金層層撥付的程序，實現了庫款的“直達”。實行工資直接支付后，首先，單位每月需精確地編報工資用款計劃，包括實發工資、個人所得稅、住房公積金、社保金以及其他扣款的具體金額，這樣，撥入經費與實際發放數、繳納的個人所得稅、社保金、住房公積金等完全一致，用多少，撥多少，以往沉淀在預算單位的基本賬戶上的經費結余現在全部集中在國庫，從根本上解決了財政資金因撥付環節過多而容易造成的截留、擠占、挪用等現象。其次，支出過程就是財政資金的撥付過程，從實發工資、繳納個人所得稅、社保金、住房公積金等每一步操作都在財政監督之下進行，財政部門能夠同步地掌握工資發放程序中的所有信息，便于及時監督管理。

三、工資直接支付方式下，預算單位兩種不同賬務處理方式的比較與選擇

采用工資直接支付方式，雖然工資是由國庫直接轉入個人賬戶，不再通過預算單位的基本賬戶，但為了反映預算單位的支出全貌，各預算單位仍需根據國庫支付執行機構提供的“財政直接支付憑證”和單位工資匯總清冊編制相關的會計分錄。由于存在法定代扣代繳款以及各種其他代扣款，工資實發數額一般大于應發數額，而各項代扣代繳款項的實際繳納時間也不統一，其他扣款的情況又復雜多樣，因此，基于不同的考慮，在編制與工資發放相關的一系列會計分錄時就有不同的方式。

方式一：從國庫直接支付的特征及要求出發，工資支付的過程即工資撥款的實現過程，本著經費支出應當等于撥入經費的原則，必須等到支付實發工資，繳納各種法定代扣代繳款，其他代扣款轉入單位基本戶作暫存款等一切手續完畢并取得相關原始憑證及銀行回執之后，才能作賬務處理，其會計分錄：

借：經費支出（各項明細）——工資應發數

經費支出（社保繳費）——單位負擔社保金

經費支出（公積金）——單位負擔公積金

貸：撥入經費（財政直接支付）——工資實發數

撥入經費（財政直接支付）——實際繳納社保金

撥入經費（財政直接支付）——實際繳納公積金

撥入經費（財政直接支付）——實際繳納個人所得稅

為了反映暫存款中個人負擔的各類款項的代扣及繳納過程，其會計分錄：

借：暫存款（住房公積金）——個人負擔的住房公積金

暫存款（社會保險金）——個人負擔的社保金

暫存款（個人所得稅）——個人所得稅

銀行存款（基本戶）——代扣工會會費等

貸：暫存款（住房公積金）——個人負擔的住房公積金

暫存款（社會保險金）——個人負擔的社保金

暫存款（個人所得稅）——個人所得稅

暫存款（會費收入等）——工會會費等

方式二：從工資發放及繳納各項代扣款是分步驟操作的事實出發，沿用傳統財政撥款方式下的工資核算方法，應作如下賬務處理：

１. 財政國庫執行機構按照工資匯總清冊將實發工資轉入個人工資賬戶，其會計分錄：

借：經費支出（各項明細）——工資應發數

貸：撥入經費（財政直接支付）——工資實發數

暫存款（住房公積金）——個人負擔的住房公積金

暫存款（社會保險金）——個人負擔的社保金

暫存款（個人所得稅）——個人所得稅

暫存款（會費收入等）——工會會費等

２. 代繳各項社保金，其會計分錄：

借：經費支出（社保繳費）——單位負擔的社保金

暫存款（社會保險金）——個人負擔的社保金

貸：撥入經費（財政直接支付）——實際繳納社保金數

３. 繳納個人所得稅，其會計分錄：

借：暫存款（個人所得稅）——個人所得稅

貸：撥入經費（財政直接支付）——實際繳納個人所

得稅

４. 繳存住房公積金，其會計分錄：

借：經費支出（公積金）——單位負擔的公積金

暫存款（住房公積金）——個人負擔的住房公積金

貸：撥入經費（財政直接支付）——實際繳納公積金

數

５. 代扣的個人工會會費等轉入單位基本戶作為暫存款，其會計分錄：

借：銀行存款（基本戶）——代扣工會會費等

貸：暫存款（會費收入等）——工會會費等

筆者認為，在實踐中采用第二種方式較為合適。首先，方式二引入了企業會計中“預提費用”的概念，將各項代扣款預提記入相應的“暫存款”明細賬，實際繳納時再從“暫存款”明細賬轉出，解決了各項代扣款繳納時間不一致的難題，使每項經濟業務在發生后都能及時進行賬務處理，不必等到相關的代扣款全部繳清后才能入賬，從而使預算單位“撥入經費（財政直接支付）”賬中的數據與國庫撥出經費保持同步，能及時、準確、真實地反映國庫撥款的過程；其次，從整個支付核算過程看，上述兩種賬務處理方式的最終結果完全一致，采用方式二，其“經費支出”賬戶的借方發生額最終仍等于“撥入經費（財政直接支付）”賬戶的貸方發生額，仍能遵循經費支出等于撥入經費的原則。第三，方式二與傳統財政撥款方式下的工資核算方法相似，便于會計人員理解與操作，在實踐中更具可行性和可操作性。

四、結 語

工資直接支付的難點在于各類應扣款的存在，因應扣款而產生的往來款項，目前仍需要借助單位基本賬戶進行核算。此外，社會保險金、住房公積金、個人所得稅在繳納的時間和方式上需要與相關部門進行商榷，還需要有一系列配套的制度加以保障。由此可見，工資直接支付雖然已經開始運作，但在實際操作中仍存在許多問題，需要在長期的實踐中不斷地加以完善。

主要參考文獻

[1] 朱久霞. 論國庫集中支付制度及其實踐[J]. 社會科學輯刊，2005，(4):219-220.

[2] 汪紅. 行政事業單位實行國庫集中支付的創新[J]. 中國農業會計，2006，(5).