淺論企業內部會計控制

［摘 要］ 企業內部會計控制是內部控制的重要組成部分，企業必須建立有效的內部會計控制制度，加強監管，防范企業經營風險。本文分析了現階段內部會計控制的局限性，提出了加強企業內部會計控制的基本措施，并對內部會計控制的未來發展進行了展望。

［關鍵詞］ 企業；內部控制；會計控制

［中圖分類號］F233［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2007）07-0054-03

內部控制是指單位為了保證各項業務活動的有效進行、確保資產的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實現經營管理目標等而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。而內部會計控制是內部控制在會計工作中的具體體現。作為內部控制的重要組成部分，內部會計控制對加強會計監督，提高會計信息質量，提高管理效率具有重要作用。因此，必須建立有效的內部會計控制制度，加強監管，防范企業經營風險，提高經濟效益，促進現代企業制度的建立和完善。

一、內部會計控制的局限性分析

內部會計控制系統是整個企業經營管理的子系統，基于管理的權變性，企業內部會計控制系統不可能是一成不變的。因此，具體的、現實的內部會計控制系統不是萬能的，諸多因素制約著其功能的有效發揮。充分認識內部會計控制系統的局限性，并隨著企業經營環境的變化而不斷完善內部會計控制系統，是保證其有效運行的基礎與關鍵。

（一）客觀環境的局限性

１． 市場發育不完全，控制信息運行不暢

目前，資本市場運行機制以及相應的法律法規還不夠完善，交易不規范、非法牟取暴利的現象普遍存在。在這種情況下，公司內部會計控制信息的披露可能引起投資者的猜測和恐慌，對企業資本運作產生不利影響。同樣在企業內部會計控制普遍薄弱的情況下，要求申請上市的國有企業如實對外披露內部會計控制的相關內容，可能會給企業帶來負面影響，不利于企業的正常上市。

２． 公司缺乏內部制衡機制，控制系統運作不靈

公司治理結構是公司制的核心，規范的公司治理結構是內部會計控制系統有效運行的基礎。公司治理結構的“形備而實不至”，尤其體現在董事會這一重要機構沒有發揮其應有職能上。作為所有者代表的公司董事會很大程度上掌握在內部人手中，既不能充當所有者的“守護神”，又不能代表所有者對經營者進行監督。這種責權不清的公司治理結構，導致已有的內部會計控制系統形同虛設。

３． 管理當局不重視，會計控制流于形式

企業管理當局對內部會計控制的監管作用不夠重視，只是將已建立的一套內部會計控制系統“寫在紙上、貼在墻上”就算完事，而不管內部會計控制的執行情況如何。在經濟業務處理過程中，遇到具體問題，以強調靈活性為由不按規定程序辦理，使內部會計控制失去了應有的剛性和嚴肅性，內部會計控制流于形式。同時，鑒于外部環境和經濟業務的多變性，企業對某些新業務尚未制定相應的處理程序和制度，暫時也存在無章可循的現象，從而使內部會計控制失去了健全性。

（二）系統自身的局限性

１． 成本收益的限制

內部會計控制系統有效運行在很大程度上受該系統運行成本的限制。內部會計控制是依據一定的程序進行的，這些控制程序需要付出一定的成本。在內部會計控制中，控制的環節越多，系統的運行成本越大。但是，如果控制過于簡單又不能收到應有的效果，經營管理過程中出現漏洞、發生舞弊行為的可能性就會增大，將會給單位帶來較大的損失。所以，內部會計控制的建立與實施，應視各單位的具體情況而定，必須考慮控制成本因素，不能為了追求控制的嚴密性而不顧控制成本。

２． 串通舞弊的限制

不相容職務相互分離可以為避免一個人單獨從事和隱瞞不合規行為提供基本的保證，但是，它并不能完全防止兩個或兩個以上的人員和部門共同作弊行為的發生。例如，出納人員與會計人員共同作弊，財產保管人員與財產核對人員合伙造假等。如果這樣，再完備、再嚴密的內部會計控制措施也不能發揮其應有的作用。

３． 管理越權的限制

任何控制程序都不能發現和防止那些負責監督控制的管理人員濫用職權或不正當地行使職權的行為，內部會計控制也不例外。高層管理人員的越權干預是導致許多重大舞弊行為的發生和財務會計信息嚴重失真的一個重要原因。因為當他們極力作假，故意錯報財務狀況和經營成果時，即便是設計良好的內部會計控制也發揮不了應有的作用。因此，單位的內部會計控制在很大程度上受管理當局的職權是否規范、是否有效行使的限制。

４． 制度滯后的限制

內部會計控制一般都是針對經常而且重復發生的經濟業務或會計事項而設計的，具有相對的穩定性。一旦出現各種未預計到的經濟業務和會計事項，原有的控制措施就會失去控制力。在現代市場經濟中，單位的外部環境處于經常變化之中，單位為了生存和發展勢必要不斷調整經營戰略。這樣，就會導致原來的控制程序對新增加的經濟業務失去控制作用，在變化過程中就有可能出現差錯和不合規行為，給單位帶來損失。

二、加強內部會計控制的具體措施

（一）內部會計控制與社會審計相結合，完善會計制度體系

內部控制是管理現代化的產物，而內部會計控制制度的產生和發展可以促使審計工作從全面詳細性審計發展為制度基礎性審計。內部會計控制與社會審計的有機結合，有利于社會審計在評價內部會計控制的完善性和實際執行的有效性審計中提出積極有效建議，幫助企業完善會計制度體系。

（二）內部會計控制與內部審計相結合，提高公司內部審計的自覺性

一般來說，企業內部審計帶有很強的強制性，雖然機構齊全，但常常制度不完整，業務不規范。只有將內部審計與內部會計控制制度有機地結合在一起，才能避免內部審計失控。建立完備的內部控制制度有利于企業提高內部審計的自覺性。一個完整的內部會計控制制度，必須要有內部審計來監督執行，以及時發現問題，糾正偏差，修訂并完善制度。

（三）內部會計控制與經濟責任制相結合，提高企業的經濟效益

要搞活內部機制，一方面應理順企業制度與國家經濟制度的關系，另一方面應建立完善的內部控制機制。企業內部會計控制與經濟責任制的有效結合，實際上是把衡量、考核、評價企業工作業績與企業生產經營管理上的責任制緊密結合在一起，以此作為企業內部嚴密的管理系統，從而達到完善管理工作，提高管理水平和企業經濟效益的目的。

（四）內部會計控制與會計原則相結合，增強會計制度體系的完整性和嚴密性

隨著改革的進一步深化，對企業管理結構和產業的調整要求更加迫切，這就需要利用內部會計控制體系來保證會計資料的完整性、會計數據的真實性以及會計工作的及時性，依賴于制度的創新。而在內部會計控制的創新形勢下，財務報告資料的真實性與完整性就顯得更為重要。

三、內部會計控制的發展展望

（一）從實體化轉向虛擬化

在信息時代，任何企業的經營都是處在一種完全開放式的信息環境和經營環境之中，任何企業都不可能永遠保持在所有業務領域的壟斷和優先地位。因此，只有聯合該行業中其他上下游企業，建立一條業務關系嚴密、經濟利益相連的供應鏈，才能實現優勢互補，共同增強市場競爭實力。這樣，內部會計控制的范圍也相應地由企業內部拓展到整個行業的原材料供應、生產加工、配送環節直至最終消費者。內部會計控制由個別企業轉向全行業，甚至是跨行業由供應鏈連接起來的虛擬企業，是全球競爭環境下企業經營理念的又一次革命。

（二）從自動化轉向智能化

內部會計控制系統的智能化，不但具有自動處理會計業務和反饋控制等功能，還具有會計以及其他領域專家的知識和經驗，具有學習、聯想、推理和判斷的能力，并且具有智能化的視、聽、說等多媒體能力，是內部會計控制可預見發展趨勢的最高境界。只有實現控制系統智能化，將內部會計控制系統從面向事務處理的管理模式真正轉變為面向智能、優化的管理模式才算真正達到了系統支持決策功能這一根本的出發點和歸宿點。

（三）從微觀走向宏觀

隨著全球經濟一體化進程的加快，企業之間的競爭必然演化為國與國之間、地區與地區之間的競爭，因此如何增強一個國家整體的競爭實力、如何更好地發展地區合作已日益成為各國經濟發展的重要戰略之一。與此相對應，內部會計控制也必然要從企業的舞臺走上國家實行宏觀控制的更大的舞臺。在實現資源在全社會范圍內的優化配置，制訂國家行業發展計劃，帶動科技的發展和促使管理規范化等方面，內部會計控制必將大有作為。

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