會(huì)計(jì)信息供求問(wèn)題研究

[摘 要] 會(huì)計(jì)信息作為公眾需求的物品在日益信息化的今天顯得越發(fā)重要#65377;會(huì)計(jì)需求和會(huì)計(jì)生產(chǎn)間矛盾的激化使我們有必要探討它們之間矛盾的根源，分析目前信息這種產(chǎn)品的供求機(jī)制是否合理#65377;本文通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的研究來(lái)探討會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)方式問(wèn)題#65377;

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)信息社會(huì)化;會(huì)計(jì)信息需求;供需矛盾

[中圖分類號(hào)]F231[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194(2007)07-0052-03

目前，會(huì)計(jì)界把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)信息稱之為公共物品#65377;但是，現(xiàn)今會(huì)計(jì)信息是由企業(yè)個(gè)體所生產(chǎn)的會(huì)計(jì)產(chǎn)品，并首先為企業(yè)個(gè)體的目標(biāo)服務(wù)#65377;如此，會(huì)計(jì)信息必定為企業(yè)個(gè)體所擁有，必定具有企業(yè)個(gè)體物品的屬性#65377;在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)個(gè)體的經(jīng)濟(jì)行為是追求自身利益最大化的趨利避害的行為，一方面千方百計(jì)了解自身決策所需要的外部信息，一方面又盡可能地隱瞞自身的真實(shí)信息或者至少是隱瞞對(duì)自己不利的信息#65377;這是導(dǎo)致信息虛假性存在之根本原因，直接導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息不能滿足當(dāng)今社會(huì)性的公共需求#65377;筆者認(rèn)為:會(huì)計(jì)信息之所以能夠稱之為公共物品，其顯然存在滿足公共需求的部分#65377;同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，影響與制約著會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)與反映的模式#65377;現(xiàn)行的個(gè)體性會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)模式起源于個(gè)體性的需求，而當(dāng)前對(duì)會(huì)計(jì)信息的社會(huì)性的公共需求，將引發(fā)會(huì)計(jì)信息的另外生產(chǎn)模式——會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的社會(huì)化模式#65377;因此，深入分析會(huì)計(jì)信息的需求及其內(nèi)容，有著重要的意義和作用#65377;

一#65380;信息需求者與信息生產(chǎn)者的矛盾

伴隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式#65380;經(jīng)營(yíng)組織在不斷變化，不僅兩權(quán)分離并且所有權(quán)日益分散，對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求發(fā)生了巨大的變化#65377;在生產(chǎn)滿足公共需求會(huì)計(jì)信息的方面，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)生產(chǎn)模式產(chǎn)生了諸如信息失真#65380;信息不對(duì)稱等一系列問(wèn)題，構(gòu)成了對(duì)會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的挑戰(zhàn)#65377;

信息失真問(wèn)題目前已成為世界性難題#65377;很多學(xué)者指出，是由于會(huì)計(jì)法制不健全，會(huì)計(jì)監(jiān)督不力，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高等原因，造成很多企業(yè)會(huì)計(jì)的造假#65377;而公共會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)信息的要求日益增高，使得會(huì)計(jì)信息供給和需求間的矛盾日益激烈，解決兩者之間的矛盾迫在眉睫#65377;目前的研究階段只從會(huì)計(jì)失真的表層現(xiàn)象上認(rèn)識(shí)問(wèn)題，并試圖解決問(wèn)題，由于并未抓住問(wèn)題的本質(zhì)，致使會(huì)計(jì)信息失真愈演愈烈，至今也沒(méi)有得到根治的方法#65377;在所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的企業(yè)組織框架下，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者和使用者的矛盾越深，不可能消除#65377;所以只能從信息的來(lái)源與生產(chǎn)模式進(jìn)行研究，來(lái)探索并解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題#65377;除信息失真問(wèn)題外，還存在諸如信息不對(duì)稱問(wèn)題，也對(duì)目前的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者生產(chǎn)的信息提出挑戰(zhàn)#65377;管理人員利用不可控因素的不可觀察性，把可控因素承擔(dān)的責(zé)任轉(zhuǎn)到了不可控因素上，使投資人等會(huì)計(jì)信息使用者受損;市場(chǎng)調(diào)節(jié)運(yùn)用的虛假信息，使市場(chǎng)機(jī)制這只“看不見(jiàn)的手”效率降低，造成的社會(huì)資源的浪費(fèi);當(dāng)然國(guó)家宏觀調(diào)控和管理過(guò)程中，會(huì)計(jì)信息的扭曲也造成了國(guó)家稅收的大量流失，有時(shí)會(huì)延誤國(guó)家制定及時(shí)合理的經(jīng)濟(jì)政策#65380;產(chǎn)業(yè)政策等#65377;總之，個(gè)體性會(huì)計(jì)的生產(chǎn)的這些信息不能滿足公共性會(huì)計(jì)信息的需要#65377;

由于對(duì)外報(bào)告的會(huì)計(jì)信息屬于公共物品，對(duì)其需求的增多，并不會(huì)引起會(huì)計(jì)供給(生產(chǎn))更多信息的積極性#65377;在實(shí)行國(guó)家管制的情況下，企業(yè)個(gè)體生產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息也不可能滿足公共信息需求者的需求#65377;即使不考慮成本，企業(yè)有能力提供更多的信息，但是由于企業(yè)的趨利避害性，外部使用者也會(huì)對(duì)所獲得的信息有所質(zhì)疑#65377;因此，我們有必要探討公共會(huì)計(jì)信息的社會(huì)化生產(chǎn)，使企業(yè)生產(chǎn)自身所用信息，而在企業(yè)外部生產(chǎn)公共信息，既滿足不同需求者的要求，又增強(qiáng)了信息的可利用性#65380;真實(shí)性#65377;這樣既解決了信息供需的矛盾，又節(jié)約了成本#65377;

二#65380;會(huì)計(jì)信息的需求者與需要的信息內(nèi)容

1. 會(huì)計(jì)信息的需求者及其內(nèi)容

根據(jù)葛家澍#65380;劉峰主編的《會(huì)計(jì)學(xué)導(dǎo)論》等資料，對(duì)會(huì)計(jì)信息需求者及其需求的內(nèi)容進(jìn)行整理，得到如表1所示的信息需求的分類與分析，作為研究的起點(diǎn)，探討我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式出現(xiàn)的問(wèn)題#65377;

2. 會(huì)計(jì)信息需求者的分類

信息需求者千差萬(wàn)別，但可歸納為兩類:內(nèi)部需求者和外部需求者#65377;

管理人員是企業(yè)財(cái)務(wù)信息的重要使用者，也是會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部需求者#65377;其需求目的是發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)和理財(cái)方面的問(wèn)題，不斷調(diào)整經(jīng)營(yíng)方針和投資策略，對(duì)企業(yè)整體進(jìn)行實(shí)時(shí)控制#65377;管理人員所需求的信息來(lái)自企業(yè)內(nèi)部管理活動(dòng)和對(duì)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一發(fā)生，管理人員即可采集信息#65377;所以管理人員能夠獲得本企業(yè)內(nèi)部最原始#65380;最及時(shí)的信息，也是最真實(shí)的信息#65377;

從外部需求者來(lái)看，投資人作為資產(chǎn)的委托者，為評(píng)估其投資的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)和收益，需要了解企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，在資產(chǎn)的保值增值良好的情況下能否獲得較多股利，其獲得的信息來(lái)自企業(yè)對(duì)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，來(lái)自于企業(yè)和投資企業(yè)的聯(lián)系;國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的統(tǒng)計(jì)部門(mén)#65380;稅務(wù)機(jī)構(gòu)#65380;市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)有維護(hù)市場(chǎng)秩序，管理整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的使命，會(huì)計(jì)信息是其管理經(jīng)濟(jì)的重要依據(jù)，企業(yè)間交易資金的流動(dòng)及其所產(chǎn)生的增量是他們需要的信息#65377;目前，外部需求者獲取信息的渠道均由企業(yè)提供的報(bào)表及其相關(guān)附注報(bào)告產(chǎn)生#65377;

理論上，內(nèi)外需求者生產(chǎn)的公共信息應(yīng)該同源，均來(lái)自于企業(yè)與外界的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系#65377;但內(nèi)部使用者獲取信息直接采集于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而外部使用者通過(guò)理論上能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)報(bào)表獲得信息#65377;信息生產(chǎn)和使用主體不同，利益不一致，實(shí)踐中企業(yè)報(bào)告有可能不能真實(shí)反映企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和企業(yè)間經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)#65377;

3. 會(huì)計(jì)信息不同需求的信息內(nèi)容的異同

外部信息需求所需要的信息是公共物品，由個(gè)體提供;內(nèi)部需求所需求的信息是私人物品，個(gè)體生產(chǎn)#65377;兩種信息都來(lái)自于企業(yè)間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)#65377;由于信息的需求目的不同，內(nèi)外需求者需求的信息內(nèi)容也不同#65377;外部需求者一般只要求獲取企業(yè)對(duì)外的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，即與之相聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)信息#65377;內(nèi)部信息需求者需求的信息除此之外還應(yīng)包括企業(yè)內(nèi)部日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的一些相關(guān)信息#65377;整體說(shuō)來(lái)，個(gè)體物品的信息內(nèi)容多于公共物品的信息內(nèi)容#65377;

三#65380;解決信息需求者與信息生產(chǎn)者矛盾的出路

1. 個(gè)體內(nèi)部需求和社會(huì)公共需求會(huì)計(jì)信息的來(lái)源

(1)社會(huì)公眾一般需求經(jīng)營(yíng)效益信息#65377;一般來(lái)說(shuō)，一般外部需求者由于和企業(yè)有一定的利益關(guān)系，關(guān)注企業(yè)之間聯(lián)系的相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息#65377;這種信息來(lái)源有驗(yàn)證性，不為企業(yè)個(gè)體所獨(dú)占#65377;由于其來(lái)自企業(yè)與外界的聯(lián)系，可以從外部得到企業(yè)生產(chǎn)的同樣效用的信息#65377;

(2)國(guó)家財(cái)政稅收需求收入#65380;支出和利潤(rùn)信息#65377;這些信息來(lái)自于兩兩企業(yè)的經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)#65377;表現(xiàn)為資金的流動(dòng)，資產(chǎn)的增值#65377;

(3)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理需要對(duì)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息與內(nèi)部管理活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息#65377;企業(yè)處于市場(chǎng)上兩兩經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的一個(gè)系統(tǒng)中#65377;幾乎所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都和外界聯(lián)系#65377;所以，企業(yè)內(nèi)部主要關(guān)注的也是本企業(yè)和外界的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)聯(lián)系，注重經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量信息#65377;企業(yè)本身也是一個(gè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)#65377;系統(tǒng)的協(xié)調(diào)發(fā)展，需要各個(gè)部分有效管理，所以除了以上對(duì)外信息外，企業(yè)內(nèi)部的項(xiàng)目管理(如物資管理#65380;生產(chǎn)成本等)等也是非常重要的一部分#65377;企業(yè)內(nèi)部需求的內(nèi)部管理的信息，企業(yè)可以充分獲取并及時(shí)采集#65377;傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的信息完全可以做到，并且企業(yè)可以通過(guò)加強(qiáng)管理增強(qiáng)信息的有用性#65377;內(nèi)部需求的企業(yè)對(duì)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息及外部需求的幾乎所有信息來(lái)自于經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的接觸點(diǎn)#65377;這些信息完全可以由企業(yè)之外的某個(gè)專門(mén)機(jī)構(gòu)生產(chǎn)，以解決內(nèi)外供需的矛盾沖突，即采取基于公共需求的生產(chǎn)社會(huì)化模式#65377;

2. 公共需求會(huì)計(jì)信息社會(huì)化生產(chǎn)的可能性

(1)公共需求會(huì)計(jì)信息來(lái)源的社會(huì)感知性#65377;目前，在稅收#65380;銀行#65380;會(huì)計(jì)服務(wù)公司等工作環(huán)節(jié)上已有了會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)社會(huì)化的苗頭與條件#65377;如在會(huì)計(jì)工作中適當(dāng)擴(kuò)充會(huì)計(jì)信息框架結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)信息處理軟件的功能，以改革現(xiàn)存會(huì)計(jì)的工作模式，改進(jìn)會(huì)計(jì)工作，提高會(huì)計(jì)工作水平與效果，同時(shí)可以完善會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)社會(huì)化的基礎(chǔ)條件，具有可操作性#65377;

(2)公共需求會(huì)計(jì)信息來(lái)源的社會(huì)匯聚性#65377;由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的社會(huì)性和會(huì)計(jì)工作的規(guī)范性，產(chǎn)生了諸多的會(huì)計(jì)信息匯聚點(diǎn)，加之電子商務(wù)的興起和各種經(jīng)營(yíng)組織的計(jì)算機(jī)化，為進(jìn)一步匯集會(huì)計(jì)信息創(chuàng)造了條件#65377;

(3)先進(jìn)信息處理技術(shù)的支撐性#65377;當(dāng)今已進(jìn)入信息時(shí)代，企業(yè)的各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)普遍采用了信息化技術(shù)#65377;電子商務(wù)系統(tǒng)#65380;客戶管理系統(tǒng)#65380;供應(yīng)鏈系統(tǒng)#65380;電子銀行#65380;網(wǎng)絡(luò)結(jié)算系統(tǒng)#65380;稅務(wù)信息系統(tǒng)等均采用信息技術(shù)處理#65377;使用以計(jì)算機(jī)等為處理工具的網(wǎng)絡(luò)化信息技術(shù)處理經(jīng)濟(jì)信息正在變成現(xiàn)實(shí)#65377;

3. 公共需求會(huì)計(jì)信息社會(huì)化生產(chǎn)模型的初步構(gòu)想

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下公共信息會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)模型設(shè)想如圖1所示，其中:①以地區(qū)#65380;行業(yè)和產(chǎn)品編碼的標(biāo)準(zhǔn)化為基礎(chǔ)，規(guī)范信息系統(tǒng)的運(yùn)行;②從企業(yè)創(chuàng)辦實(shí)現(xiàn)企業(yè)編碼標(biāo)準(zhǔn)化，并獲取新企業(yè)的基本經(jīng)濟(jì)信息，現(xiàn)存企業(yè)可以進(jìn)行初始化或信息轉(zhuǎn)換進(jìn)入系統(tǒng);③各種經(jīng)濟(jì)交易業(yè)務(wù)可以直接在經(jīng)濟(jì)信息網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行，也可以利用申報(bào)系統(tǒng)申報(bào)交易，但是要進(jìn)行可靠性核對(duì);④實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)社會(huì)化的處理，統(tǒng)計(jì)信息的綜合化處理;⑤各種經(jīng)濟(jì)信息用戶可以通過(guò)身份驗(yàn)證，查詢自己的所有詳細(xì)信息#65377;其他經(jīng)濟(jì)信息用戶可以查詢公開(kāi)的財(cái)務(wù)#65380;會(huì)計(jì)#65380;統(tǒng)計(jì)信息;⑥經(jīng)濟(jì)信息分析系統(tǒng)可以完成像計(jì)算GDP，進(jìn)行投入產(chǎn)出分析等任務(wù)#65377;

該系統(tǒng)的運(yùn)作情況，簡(jiǎn)要表述如下:

(1)在經(jīng)濟(jì)信息網(wǎng)上實(shí)現(xiàn)各種企業(yè)的經(jīng)營(yíng)交易，數(shù)據(jù)由發(fā)生地經(jīng)濟(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)保存#65377;

(2)地方經(jīng)濟(jì)信息的管理機(jī)構(gòu)分選當(dāng)?shù)禺a(chǎn)生的數(shù)據(jù)，將外地企業(yè)的數(shù)據(jù)發(fā)送到相應(yīng)地區(qū)的數(shù)據(jù)庫(kù)中#65377;

(3)地方經(jīng)濟(jì)信息的管理機(jī)構(gòu)接受外地發(fā)來(lái)的數(shù)據(jù)，存儲(chǔ)在當(dāng)?shù)叵鄳?yīng)的數(shù)據(jù)庫(kù)中#65377;

(4)地方經(jīng)濟(jì)信息的管理機(jī)構(gòu)統(tǒng)一進(jìn)行數(shù)據(jù)和處理#65377;具體工作內(nèi)容有:①對(duì)經(jīng)營(yíng)交易數(shù)據(jù)按照企業(yè)進(jìn)行分類;②對(duì)各個(gè)企業(yè)的數(shù)據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，形成各個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)簿記;③相應(yīng)的稅務(wù)數(shù)據(jù)發(fā)送到稅務(wù)征收機(jī)關(guān);④相應(yīng)的匯總統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)發(fā)送到經(jīng)濟(jì)信息管理中心，供相應(yīng)機(jī)關(guān)分析制定政策等;⑤可以公開(kāi)反映的會(huì)計(jì)信息，發(fā)送到公眾網(wǎng)，供一般信息使用者查詢或分析;⑥向上一級(jí)經(jīng)濟(jì)信息管理機(jī)關(guān)報(bào)送信息等等#65377;

(5)在各個(gè)信息出入口實(shí)行嚴(yán)格的管制，驗(yàn)證使用者的身份，確認(rèn)合法適用#65377;

主要參考文獻(xiàn)

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