我國民營企業(yè)內(nèi)部控制研究

[摘 要] 隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，民營企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著越來越重要的作用#65377;但是在激烈的市場競爭中，一些民營企業(yè)紛紛倒閉，主要原因是這些企業(yè)內(nèi)部控制缺失或失效#65377;本文闡述了內(nèi)部控制的要素，分析了我國民營企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，提出了建立健全民營企業(yè)內(nèi)部控制的具體措施#65377;

[關(guān)鍵詞] 民營企業(yè);內(nèi)部控制;問題;對策

[中圖分類號]F233[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1673-0194(2007)10-0044-03

隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，民營企業(yè)也得到了長足的發(fā)展，在國民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著越來越重要的作用#65377;但隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，許多民營企業(yè)落后的管理制度已經(jīng)不能適應(yīng)激烈的市場競爭，有的甚至倒閉，如巨人#65380;愛多#65380;三株#65380;太陽神等民營企業(yè)經(jīng)歷了從輝煌到噩夢，其失敗的原因是多方面的#65380;復(fù)雜的，但共同之處是內(nèi)部控制不健全或根本不存在#65377;因此，怎樣建立健全我國民營企業(yè)內(nèi)部控制成為一個非常重要的課題，關(guān)系到我國民營企業(yè)生存和發(fā)展#65377;

一#65380;內(nèi)部控制的涵義

內(nèi)部控制理論最早產(chǎn)生于西方國家，在美國，內(nèi)部控制理論發(fā)展相對比較成熟#65377;理論界普遍認(rèn)為內(nèi)部控制概念的演變經(jīng)過了5個階段:(1)20世紀(jì)40年代前的內(nèi)部牽制階段;(2)20世紀(jì)40年代末至70年代的內(nèi)部控制階段;(3)管理控制和會計(jì)控制階段;(4)20世紀(jì)70年代至90年代初的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段;(5)從20世紀(jì)90年代開始的內(nèi)部控制整體框架階段#65377;第5階段內(nèi)部控制的涵義是:內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會#65380;經(jīng)理層和其他員工影響的一個過程，目的是合理保證經(jīng)營的效率效果#65380;財(cái)務(wù)報告的真實(shí)性#65380;相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成#65377;內(nèi)部控制由五大要素構(gòu)成:控制環(huán)境#65380;風(fēng)險評估#65380;控制活動#65380;信息與溝通#65380;監(jiān)督#65377;控制環(huán)境指企業(yè)的一種工作氛圍，影響著內(nèi)部控制的其他因素，是其他組成要素的基礎(chǔ);風(fēng)險評估指企業(yè)必須設(shè)立風(fēng)險識別#65380;風(fēng)險分析#65380;風(fēng)險處理機(jī)制，以了解自身面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，并及時加以處理;控制活動指為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)所制定的控制政策和程序;信息和溝通指為了使員工準(zhǔn)確及時地執(zhí)行內(nèi)部控制，履行職責(zé)，應(yīng)該把信息按一定的形式及時傳遞給管理者和職工;監(jiān)督指評價內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，并對其進(jìn)行不斷的完善#65377;隨著學(xué)術(shù)界對內(nèi)部控制的進(jìn)一步研究，內(nèi)部控制發(fā)展到風(fēng)險管理階段#65377;COSO委員會最新的研究成果認(rèn)為，企業(yè)在運(yùn)營過程中時時刻刻面臨風(fēng)險，有經(jīng)營風(fēng)險#65380;財(cái)務(wù)風(fēng)險和觸犯法律法規(guī)的風(fēng)險，內(nèi)部控制應(yīng)有效地規(guī)避和控制這些風(fēng)險#65377;2003年7月，COSO委員會發(fā)布了一份題為《企業(yè)風(fēng)險管理框架》的討論稿，認(rèn)為內(nèi)部控制應(yīng)從過程控制過渡到風(fēng)險控制，把內(nèi)部控制納入風(fēng)險管理，提出內(nèi)部控制包括八大要素:內(nèi)部環(huán)境#65380;目標(biāo)制定#65380;事項(xiàng)識別#65380;風(fēng)險評估#65380;風(fēng)險反應(yīng)#65380;控制活動#65380;信息與溝通#65380;監(jiān)督#65377;

二#65380;我國民營企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

(一)控制環(huán)境存在的問題

我國民營企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)具有單一性#65380;封閉性的特征#65377;單一性就是指產(chǎn)權(quán)主體單一，企業(yè)為少數(shù)個人或主要投資者所有，這種情況在我國中小企業(yè)中居多#65377;封閉性是指家庭或家族持有企業(yè)股權(quán)，而很少接受外界的參股，股權(quán)集中度較高#65377;根據(jù)有關(guān)資料顯示，目前在中國已經(jīng)上市的民營企業(yè)中，股權(quán)的集中度依然很高，在一些目前尚未上市的民營公司中，股權(quán)的集中度更達(dá)到80%以上#65377;這種單一性#65380;封閉性的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致“一股獨(dú)大”#65380;“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象普遍#65377;所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)集中于企業(yè)的家族主要人員手中，企業(yè)處于一種決策#65380;執(zhí)行#65380;監(jiān)督三權(quán)合一的狀態(tài)，企業(yè)的重大經(jīng)營方針#65380;日常的經(jīng)營管理事務(wù)都是由家族做出決策，而且主要是由企業(yè)主決定#65377;雖然建立了董事會，但是董事長基本上是股權(quán)擁有者，董事會其他成員大多由企業(yè)內(nèi)部人員兼任，許多企業(yè)的董事長兼任總經(jīng)理，形成少數(shù)幾個“內(nèi)部人”控制企業(yè)的局面，董事會難以發(fā)揮監(jiān)督和控制作用#65377;家族式的治理結(jié)構(gòu)對企業(yè)的發(fā)展極為不利，由于企業(yè)的決策權(quán)高度集中于家族成員手中，“內(nèi)部人說了算”，缺乏專業(yè)背景和技能支撐的家族成員成為特殊階層，他們往往會把持企業(yè)中各個重要的管理崗位，內(nèi)部控制失去存在的基本環(huán)境，如同空中樓閣#65377;

(二)風(fēng)險評估方面存在的問題

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，民營企業(yè)在經(jīng)營過程中遇到的不確定因素越來越多，也越來越復(fù)雜，相應(yīng)增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和財(cái)務(wù)風(fēng)險#65377;而民營企業(yè)家的風(fēng)險意識非常薄弱，當(dāng)風(fēng)險來臨時，沒有相應(yīng)的風(fēng)險防范機(jī)制有效地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險#65380;化解風(fēng)險，只是家族中比較有權(quán)威的人員內(nèi)部商量決定處理辦法，整個過程沒有科學(xué)依據(jù)和有效的技術(shù)支撐，單憑企業(yè)家的經(jīng)驗(yàn)#65377;這樣民營企業(yè)經(jīng)常會毫無防備地遇到很多風(fēng)險，卻不能有效解決#65377;標(biāo)王等民營企業(yè)的失敗，其主要的原因就是缺乏對經(jīng)營風(fēng)險的評估和控制能力#65377;在我國，許多民營企業(yè)盲目擴(kuò)張，走入了多元化的誤區(qū)，在進(jìn)入一個自己并不熟悉的行業(yè)之前，忽視了風(fēng)險，沒有對經(jīng)營效益進(jìn)行科學(xué)的論證，這種盲目的投資，最終導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗#65377;“巨人集團(tuán)”的失敗就是一個最典型的例子#65377;

(三)民營企業(yè)在信息與溝通方面存在的問題

信息與溝通包括內(nèi)部信息與外部信息的收集，以及信息的傳遞，一個良好的信息系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果，能確保企業(yè)中的每一個成員清楚自己所承擔(dān)的責(zé)任#65377;民營企業(yè)的信息往往掌握在大股東手中，大股東與其他小股東存在嚴(yán)重的信息不對稱#65377;大股東有時利用這種信息不對稱為所欲為，嚴(yán)重侵害中小股東的權(quán)益#65377;另外，民營企業(yè)內(nèi)部股東與員工之間也缺少必要的溝通，使員工不能很好地領(lǐng)悟企業(yè)的政策#65380;措施，不能很好地為企業(yè)服務(wù)#65377;

(四)民營企業(yè)在監(jiān)督方面存在的問題

要確保內(nèi)部控制制度被有效地執(zhí)行，對內(nèi)部控制過程就必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督#65377;目前有很多企業(yè)的監(jiān)督評審主要依靠內(nèi)審部門來實(shí)現(xiàn)#65377;內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，監(jiān)督其他內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的地位越來越高#65377;然而，在我國，除經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的一些民營企業(yè)中設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門并發(fā)揮重要作用外，許多民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)沒有獨(dú)立性和權(quán)威性，不能有效地監(jiān)督其他組織的活動，甚至有些民營企業(yè)根本沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門#65377;而內(nèi)部審計(jì)的職能還停留在查錯 #65380;防弊上 ，而不是針對企業(yè)的管理狀況提出分析#65380;評價#65380;建議#65377; 很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是審核會計(jì)賬目，而在內(nèi)部稽查#65380;評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用#65377;這種重審計(jì)監(jiān)督，輕服務(wù)職能的指導(dǎo)思想是我國審計(jì)認(rèn)識上的一大誤區(qū)，也是阻礙內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的重要思想因素#65377;

三#65380;完善民營企業(yè)內(nèi)部控制的具體措施

(一)改善內(nèi)部控制環(huán)境

1. 優(yōu)化民營企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，建立多元化的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)體系

民營企業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)多元化的方式有多種，如對外發(fā)行股票或者實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部股份化#65380;推行員工持股計(jì)劃等等#65377;產(chǎn)權(quán)多元化可以使企業(yè)跳出自我積累資金的圈子，使資本能夠快速增長#65377;同時產(chǎn)權(quán)的多元化會促進(jìn)企業(yè)完善股東大會制度和董事會制度，可以從企業(yè)體制上根本解決“內(nèi)部人”控制問題，使產(chǎn)權(quán)人格化#65380;明晰化#65380;合理化，有利于內(nèi)部激勵機(jī)制#65380;監(jiān)督機(jī)制和約束機(jī)制的形成，完善企業(yè)內(nèi)部組織控制制度，可以使更多的股東參與決策，決策更謹(jǐn)慎，從而減少決策失誤，降低企業(yè)經(jīng)營失敗的風(fēng)險#65377;

2. 完善民營企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)通常由股東大會#65380;董事會#65380;經(jīng)理層和監(jiān)事會等組成#65377;公司治理的根本目的就是解決控制權(quán)問題，要改變控制權(quán)過分集中于內(nèi)部大股東的不合理股權(quán)結(jié)構(gòu)，明確劃分股東#65380;董事會和監(jiān)事與經(jīng)理層各自的權(quán)利#65380;責(zé)任與利益，保證相互的制衡關(guān)系，從而對公司的經(jīng)營行為進(jìn)行監(jiān)督，使管理當(dāng)局不能隨意進(jìn)行不適當(dāng)?shù)牟僮?65377;

3. 建立和完善經(jīng)理人市場

我國的民營企業(yè)應(yīng)逐漸引進(jìn)經(jīng)理人，走出家族經(jīng)營管理模式，提高專業(yè)化管理水平， 使民營企業(yè)能夠成為真正意義上的現(xiàn)代企業(yè)，適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展#65377;在民營企業(yè)發(fā)展初期，由民營企業(yè)家擔(dān)任總經(jīng)理，但隨著民營企業(yè)的不斷發(fā)展，當(dāng)民營企業(yè)家的知識#65380;技能已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)快速發(fā)展的需要，在經(jīng)營管理方面感覺力不從心時，必須考慮是提高自身素質(zhì)，仍然擔(dān)任總經(jīng)理，還是只做股東引進(jìn)合適的職業(yè)經(jīng)理人，以彌補(bǔ)自己管理方面的不足#65377;同時要適當(dāng)放棄一些權(quán)力給職業(yè)經(jīng)理人，使其有一定的空間發(fā)揮自己的才能為企業(yè)服務(wù)#65377;可以采用適當(dāng)?shù)募詈图s束機(jī)制，除了給經(jīng)理人發(fā)工資之外，還應(yīng)讓經(jīng)理人持有一些本公司的股票，這是一種比較有效的長期激勵方式，同時民營企業(yè)應(yīng)建立有效的內(nèi)部控制制度，監(jiān)督職業(yè)經(jīng)理人的行為，防止其為了追求自身利益而損害企業(yè)的利益#65377;

4. 加強(qiáng)董事會建設(shè)

民營企業(yè)多數(shù)是家族式管理模式，應(yīng)盡快向現(xiàn)代化公司治理模式轉(zhuǎn)變，其中必須加強(qiáng)董事會的管理職能#65377;董事會在民營企業(yè)中對股東大會和經(jīng)理層起著承上啟下的作用，董事會的管理職能非常重要，其中包括確保每項(xiàng)投資決策合理，不斷完善企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)工作程序，并使其制度化#65380;合理化#65377;對重大決策應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格的程序化管理，一切按規(guī)則辦事，防止造成重大損失#65377;同時借鑒發(fā)達(dá)國家的做法，積極引進(jìn)獨(dú)立董事制度，聘請注冊會計(jì)師#65380;律師或具有豐富經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士作為獨(dú)立董事，專門對高級管理人員的績效進(jìn)行監(jiān)督與評估，還應(yīng)讓其參與企業(yè)的戰(zhàn)略管理，防止發(fā)生大的失誤#65377;

(二)加強(qiáng)風(fēng)險評估#65380;控制

我國民營企業(yè)發(fā)展歷史比較短，且人力#65380;財(cái)力#65380;物力比較欠缺，規(guī)章制度等方面不太完善，所以民營企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和財(cái)務(wù)風(fēng)險比國有企業(yè)要大#65377;如何做好風(fēng)險評估和風(fēng)險管理，已成為企業(yè)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵所在#65377;民營企業(yè)必須重視風(fēng)險評估，加強(qiáng)風(fēng)險管理，建立分析和管理相關(guān)風(fēng)險的機(jī)制，如借鑒國外較為常用的風(fēng)險分析方法——“SWOT”分析法，在制定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的過程中，對自身的優(yōu)勢和劣勢#65380;長處和短處進(jìn)行分析，對外界的機(jī)會和威脅進(jìn)行分析#65377;不僅在戰(zhàn)略目標(biāo)的制定過程中要進(jìn)行“SWOT”分析，而且在日常的內(nèi)部控制過程中也應(yīng)這樣做，才能將風(fēng)險降至最低#65377;企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險評估一般要經(jīng)過風(fēng)險辨認(rèn)#65380;分析#65380;管理#65380;控制等過程#65377;

(三)加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)，建立良好的溝通渠道

企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，大力開發(fā)應(yīng)用適合本企業(yè)的信息系統(tǒng)，使企業(yè)能及時準(zhǔn)確取得相應(yīng)信息，并加以溝通，以提高內(nèi)部控制效率和優(yōu)化內(nèi)部控制流程，從而有效地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的管理目標(biāo)#65377;一般而言，企業(yè)的信息系統(tǒng)包括企業(yè)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)，應(yīng)具備全方位的信息溝通渠道，不僅要有縱向溝通，還要有橫向溝通和內(nèi)外溝通，應(yīng)確保企業(yè)的每個員工都明確自身的職責(zé)#65377;當(dāng)前我國很多大企業(yè)采用ERP并獲得巨大的回報，民營企業(yè)可以借鑒這些企業(yè)的做法，結(jié)合自身的實(shí)際情況，選擇適合自己的ERP軟件系統(tǒng)#65377;ERP系統(tǒng)是先進(jìn)的企業(yè)管理系統(tǒng)，利用計(jì)算機(jī)處理系統(tǒng)，在企業(yè)的整個供應(yīng)過程中控制資金流和信息流，是一種新型的管理模式#65377;應(yīng)用ERP系統(tǒng)時，必須對工作流程#65380;崗位#65380;人員進(jìn)行規(guī)范化管理，可以改善內(nèi)部控制水平;可以把企業(yè)和供應(yīng)商#65380;客戶有機(jī)地結(jié)合起來，并把企業(yè)的采購#65380;生產(chǎn)#65380;銷售有機(jī)地結(jié)合成一個整體，可以有效地利用資源，提高資源的利用效率;通過ERP，還可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)分析與業(yè)務(wù)流程同步進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)系統(tǒng)對各業(yè)務(wù)流程的實(shí)時監(jiān)控，從而指導(dǎo)各業(yè)務(wù)的運(yùn)作，使內(nèi)部控制動態(tài)化#65377;

(四)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督

在內(nèi)部控制的監(jiān)督中，要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用#65377;企業(yè)應(yīng)根據(jù)獨(dú)立性#65380;權(quán)威性的原則科學(xué)設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)#65377;獨(dú)立性原則是民營企業(yè)設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)的重要原則，權(quán)威性則是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的關(guān)鍵因素#65377;內(nèi)審機(jī)構(gòu)要與其他部門分別設(shè)立，不能合并，特別是應(yīng)從財(cái)務(wù)#65380;稽核#65380;業(yè)務(wù)部門中獨(dú)立出來，在人員#65380;工作和經(jīng)費(fèi)等方面都要獨(dú)立，要得到民營企業(yè)最高層領(lǐng)導(dǎo)的有力支持，其職能也應(yīng)從查錯防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變#65377;對經(jīng)濟(jì)活動的審核檢查，也應(yīng)從傳統(tǒng)的防錯向服務(wù)轉(zhuǎn)變，從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向以內(nèi)部控制評審為主的預(yù)測#65380;分析#65380;評估轉(zhuǎn)變#65377;

在國外，企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督的一個新趨勢是實(shí)行控制自我評估(Control Self Assessment，CSA)，指每個企業(yè)不定期或定期地對自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評估，評估內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率效果，以期能更好地達(dá)成內(nèi)部控制的目標(biāo)#65377;CSA的基本特征是:關(guān)注業(yè)務(wù)的過程和控制的成效;由管理部門和職員共同進(jìn)行;用結(jié)構(gòu)化的方法開展評估活動#65377;設(shè)計(jì)CSA的目的是使人們了解哪里存有缺陷以及可能引起的后果，然后讓他們自己采取行動改進(jìn)這種狀況，而不是等內(nèi)部審計(jì)人員來解決#65377;國際上的研究表明，實(shí)施控制自我評估的方法對于企業(yè)加強(qiáng)管理#65380;改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)程序和業(yè)務(wù)經(jīng)營程序以及控制風(fēng)險等都有著積極的作用#65377;因此，民營企業(yè)除了利用內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督外，還可以定期或不定期地開展控制自我評估#65377;