合并財務報表時子公司盈余公積抵銷之我見

［摘 要］ 本文根據企業會計準則——基本準則，對合并財務報表時子公司盈余公積抵銷的會計處理方法提出看法，認為不應該將已抵銷的子公司盈余公積予以轉回。

［關鍵詞］ 合并財務報表；盈余公積；企業會計準則

［中圖分類號］F232［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2007）12-0033-02

合并財務報表的抵銷分錄中，母公司對子公司權益性資本投資與子公司股東權益相抵以后，還必須將已抵銷的子公司盈余公積予以沖回。這種做法符合符合我國《公司法》規定，即盈余公積按單個企業的凈利潤計提。但是如果將已抵銷的盈余公積予以沖回，就會過低地反映母公司可供分配的利潤，造成盈余公積在合并財務報表中出現重復，即在合并財務報表中盈余公積抵銷得不徹底；如果把子公司報告及其以前時期所提取的盈余公積進行抵銷，則必然增加合并財務報表中集團公司的期末未分配利潤，造成合并財務報表中所提供的未分配利潤與各成員企業實際可供分配的未分配利潤不符。這樣盈余公積的抵銷問題轉化為是提供較準確的盈余公積信息，還是提供較準確的未分配利潤信息，孰輕孰重？

筆者認為不應該將已抵銷的子公司盈余公積予以沖回。財政部2006年2月15日頒布的《企業會計準則——基本準則》（以下簡稱基本準則）將財務會計的目標定位為：“企業會計應當如實反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量等方面的有用信息，以滿足有關各方信息的需要，有助于使用者作出經濟決策，并反映管理層受托責任的履行情況”。根據基本準則中的規定，企業會計應當為企業提供決策有用的信息。編制合并會計報表目的是綜合反映集團公司的資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤情況，并不是將各個成員企業的個別會計報表進行匯總，通過合并財務報表編制的特有技術，抵銷其內部交易項目，計算出集團公司的收入費用等，并最終確定集團公司的凈利潤。因此，編制合并財務報表應該以集團公司為主體進行，盈余公積也應該以集團公司合并財務報表中體現的凈利潤額為基礎進行提取，而不應該考慮各個成員會計報表中業已提取的盈余公積數額。在假定僅存在投資關系而無其他內部交易的條件下，子公司的凈利潤應該等于母公司的凈利潤，原母公司提取的盈余公積則正好等于集團公司應該提取的盈余公積。因此，在編制合并財務報表中無須再專門為子公司實現的利潤提取盈余公積，也更無必要將已經在編制合并財務報表中抵銷的盈余公積重新沖回。

主要參考文獻

［1］ 財政部. 企業會計準則［M］. 北京:中國財政經濟出版社，2006.

［2］ 王建軍. 合并會計報表編制中盈余公積抵消問題［J］. 財會研究，2007，（3）.