論網絡環境下的會計信息供給模式

［摘 要］ 網絡技術改變了原有的數據采集、處理、存儲和傳輸的方式方法，推動了企業經營意識和管理理念的轉變。會計信息供給應與網絡技術進行有機整合，建立基于事項理論、事件驅動和可擴展企業報告語言的會計信息供給模式。

［關鍵詞］ 網絡技術；會計信息；事項

［中圖分類號］F232［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2007）12-0015-02

網絡技術的迅猛發展，改變了原有的數據采集、處理、存儲和傳輸的方式方法，推動了企業經營意識和管理理念的轉變，對傳統會計的理論、實務、目標和職能也產生了巨大沖擊。會計信息供給與網絡技術的有機整合不是單純的技術問題，也不是單純地進行自動化，而是一種思維方式的轉變和管理創新。因此，筆者認為應當結合系統理論，分別從會計信息的確認、計量、處理、披露角度出發，充分利用網絡技術，建立基于事項理論（Event Theory）、事件驅動（Event Driven）和可擴展企業報告語言（eXtensible Business Reporting Language，XBRL）的會計信息供給模式。

一、基于事項理論進行會計數據采集

傳統會計信息系統是基于1494年LucaPacioli的會計理論發展而來的，其核心思想是會計科目分類，使用會計科目對企業的資產、負債、所有者權益、收入、成本、利潤進行分類匯總。當某項經濟業務發生時，會計并不采集業務活動的全部數據，而只是采集其中影響到六大要素變動的價值數據，以價值表現的會計數據遺漏了很多對決策有用的非貨幣性信息，而匯總的會計數據夾雜了很多會計職業判斷（分配、遞延、預計、攤銷、匯總），導致會計的信息類型、信息詳細程度、信息可靠性受到限制。雖然目前ERP環境下的會計數據采集已經注意到這一弊端，即由過去以記賬憑證為數據采集起點改變為以業務為數據采集起點，但數據處理程序仍然是基于LucaPacioli的會計思想。因此，在網絡環境下應該將會計數據的采集還原為業務活動發生時的事項，采用事項會計理論進行會計數據的確認與計量。

事項會計是構筑于“事項”基礎之上的會計理論。美國會計學家約翰遜指出：“事項是指一項活動特征的可行觀察結果，這項活動的特征，能夠被直接觀察到，并對信息使用者具有經濟含義”。事項理論的核心就是將事項作為會計分類的最小單元，即事項會計的會計要素就是事項本身，在日常核算中，僅僅將各項交易活動的事項進行存儲和傳遞，提供與經濟活動相一致的原始信息，會計信息使用者可以通過對相關的原始數據進行加工處理來獲取與其決策相關的信息。事項理論克服了傳統會計采用單一歷史成本屬性計量的缺陷，將企業所有的經濟業務分為不同類型的事項，對不同的事項采用不同的計量屬性。眾多難以用貨幣計量的信息如客戶滿意程度、產品質量、市場份額、人力資源、社會責任等，在事項會計中可以用不同的方法真實地提供給信息使用者。

二、基于事件驅動進行會計數據處理

傳統會計數據處理模式是一種視圖（報表）驅動式會計處理模式，即以報表編制為目的，對每一項經濟業務都按照“憑證—賬簿—報表”這種順序直線化處理程序進行會計數據加工。順序直線化會計處理程序的理論淵源是Adam Smith的勞動分工理論，其思想是將一定的過程分解為個別作業，管理活動的重點在于努力提高個別作業的效率。因此，數據加工由特定職能部門完成，如銷售、生產等，形成各部門的視圖，而不能為全部職能部門的業務過程提供整體性視圖，導致業務數據在多個職能部門被重復存儲和數據不一致的問題。另一方面，傳統數據處理模式下的會計數據通常是在業務發生后采集，而不是在業務發生時實時采集的，會計數據處理是將滯后采集的數據進行分類、記賬、匯總、對賬等若干程序后，才向使用者披露，會計賬簿和報告從來不是當前時點的發生額和余額，會計信息的時效性差。因此，在網絡環境下應當采用事件驅動原理，實現會計數據的實時加工處理。

事件驅動是指當某一特定事件要求代碼進入工作時，程序指令開始執行。在事件驅動模式下，可以將信息使用者所需要的信息按使用動機不同劃分為若干種事件，為每一種事件設計相應的“過程程序”模型，當決策者需要某種信息時，根據不同事件驅動相應“過程”處理程序，從而得到相應的信息。事件驅動的會計數據處理實現了源數據倉庫的共享，系統結構將使物理上分散的企業的多個數據庫在邏輯上集成，支持不同層次、綜合性的信息需求。經過標準編碼的源數據信息，可以滿足企業外部所有的信息使用者使用，使數據真正做到同出一源，實現共享，解決會計信息供給與需求不對稱的狀況。另一方面，事件驅動實現了數據處理與業務活動執行過程的同步，即在業務活動發生時按照業務處理規則和信息處理規則記錄和處理數據，能夠真正做到數據采集、數據處理、信息披露的實時性，為信息使用者隨時提供最新的企業經營狀況和管理信息。

三、基于可擴展報告語言進行會計信息披露

現在大多數上市公司只是將基于原有的會計概念和會計報告原則的會計報告用文字處理軟件錄入計算機，然后轉換成可以在網上閱讀的Web版本，以超文本標記語言（HTML）文件格式予以公布，并不涉及利用信息技術對會計報告的理論、內容和手段的改革。IASB于1999年發表了一份對歐洲、亞太地區、美洲22個國家共660家上市公司的電子會計報告的調查研究報告，該報告揭示：660家公司中有410家（占62%）在其網站上披露會計信息，而410家公司中有327家（占80%）利用HTML技術。通過對中國上市公司2002年在其主頁披露會計報告的144家公司的調查，有78家（占54%）公司采用HTML技術。由此可見，目前電子會計報告采用的技術主要是超文本標記語言（HTML）。但HTML作為一種簡單的表示性語言，只能規定網頁上的內容如何顯示而無法表達數據內容。隨著Web資源的日益復雜化、多樣化以及信息用戶需求的個性化，HTML逐漸顯示出其局限性。

1998年4月，華盛頓Knight Vale Cregory會計師事務所的Charles Hoffman對用于電子發布會計信息的技術開展了調查研究，提出了可擴展企業報告語言（XBRL）。XBRL是一種基于可擴展標記語言（XML），專門用于企業會計數據和會計報表信息發布的標識語言（Mark-up Language）。XBRL技術主要由技術規格（Specifications）、分類標準（Taxonomy）、實例文檔（Instance Documents）3個部分組成。XBRL能自動、清晰地轉換信息使用者選擇的包括數字和文字的所有信息，當通過網絡瀏覽器瀏覽網頁或把數據導入電子表格運用程序以便計算和分析時，應用軟件能識別每一個數據。XBRL技術的優勢表現在：提高了會計信息的透明度；提高了轉換各國會計報告格式的速度；降低了信息交換成本，提高了會計信息的可獲得性；通過互聯網提供具有時效性的信息，提高了信息的相關性；解決了從互聯網上獲取HTML格式的會計信息不能轉換的問題。XML是互聯網時代實現信息交換的關鍵技術，XBRL標準的應用將大大提升會計報告的價值。尤其在Enron事件之后，提供及時而可靠的經營業績資料更顯得至關重要。

四、網絡環境下的會計信息供給模式構建

Ball Brown 于1968年通過實證研究發現:會計盈余信息對投資者是有用的，但僅占投資者決策所用信息的10%~15%。1973年10月AICPA發表了Trueblood報告，強調會計信息對信息使用者的決策有用性，認為決策有用是上市公司信息的“第一質量”。在我國的一份問卷調查表明，投資者對上市公司信息披露表示不滿意的比例分別為：1997年65%、1998年89%、1999年90%、2000年93%。由于會計信息的競爭力直接關系到會計職業的發展前景，會計準則制定機構不斷強調用戶需求。AICPA主席Robe Mednick指出：“如果會計行業不按照信息技術重新塑造自己的話，它將有可能被推到一邊，甚至被另一個行業——對提供信息、分析、鑒證、服務有著更加創新視角的行業所代替”。

會計信息供給的直觀表現是會計報告模式，回顧會計發展的歷程，大致有如下幾種會計報告模式：通用報告模式（GPR）、多欄式報告模式、事項報告模式、數據庫報告模式、大規模按需報告模式、多層面報告模式。GPR模式是目前普遍采用的報告模式，是大量生產一種標準產品——政府管制性報告，提供給不同的使用者以相同的報告。GPR模式只能滿足信息使用者的共同需求，而不能滿足個性需求，即便在傳統計算機技術下，由于會計軟件的功能是固化的，信息使用者不能進行自我調整以識別數據的變化。多欄式報告模式是對同一經濟業務按多種會計方法加以處理，并將由此得到的不同信息在會計報告中予以披露，其優勢在于解決了不同會計政策的會計信息可比性問題，但可能導致信息冗余。事項報告模式強調經濟事項的細節而非綜合的會計數據，便于信息使用者從充分的原始數據中選擇所需要的信息，使用者可以自主選擇會計政策，進行分類、匯總并生成會計報告。數據庫報告模式強調采取以信息理論為基礎的記錄和儲存方式，即企業的所有經濟業務都以基本信息單位儲存起來，在信息披露中沒有固定的報告格式，而是以開放數據庫方式由使用者根據自己設定的決策模型去獲取信息。大規模按需報告模式借鑒Kotha的MC（Mass Customization，大規模定制）理論，將會計報告中的會計要素、不同的計量系統和會計方法、非會計信息項目模塊化，這些模塊可以根據使用者的要求組成不同的會計報告。多層面報告模式是將會計信息的網上呈報設置為通用報告、信息組件、信息元素3個界面來披露會計信息，其實質是采用XBRL技術替代財務軟件中證、賬、表一體化查詢技術。大規模按需報告模式和多層面報告模式是在遵循現有會計準則和會計報告規則的前提下，考慮如何利用現代信息技術，披露更詳細的會計信息，但沒有改變會計數據采集的起點，考慮如何提供更豐富的會計信息。

綜上所述，在網絡環境下，應該改變用信息技術模擬會計概念和會計報告規則的思路。以事項理論進行會計的確認和計量，利用信息技術充分存儲企業經濟業務中原始的會計數據和非會計數據；采用事件驅動原理進行會計數據處理，由信息使用者根據自己的需要建立模型，選取原始數據進行分析決策；通過XBRL技術披露使用者所需求的信息，從而建立基于事項理論、事件驅動、XBRL技術的會計信息供給模式。

主要參考文獻

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