論新增會計工具基本前提

［摘 要］ 美國著名會計學家威廉·佩頓在20世紀20年代建立起了工業經濟基礎上的一系列會計基本前提，至今已有80多年了。這些基本前提在當時是會計工作客觀條件的真實反映，但是現在社會經濟技術環境發生了翻天覆地的變化，致使它們受到前所未有的沖擊；從而應該對會計基本前提進行重新認識、界定和創新，有的需要修正，有的需要摒棄，有的需要增加。在當今社會信息經濟技術環境下，新增會計工具(除人以外的計算機會計信息處理系統部分，即無人計算機會計信息處理系統，全文同)作為會計基本前提是計算機會計信息處理工作的客觀反映與要求。本文就此進行詳細討論，為奠定新的會計理論基石提出個人管見。

［關鍵詞］ 會計工具；會計基本前提變革；信息技術環境

［中圖分類號］F232［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2007）12-0008-03

目前，我國會計學中采用的傳統四大會計假設取自1970年會計原則委員會第4號公告的第一至第四項會計假設，即會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量假設，被看作一項無須特別注明就為人們普遍接受的會計工作基本前提，從而人們也將會計假設稱為會計基本前提。這些會計基本前提與當時社會經濟、科學技術、會計工作環境是相適應的，在當時是合理的。但是，隨著社會經濟技術環境發生變化，會計工作環境亦隨之變化；特別是當今網絡經濟的出現與發展，使得會計環境發生巨變，對傳統會計基本前提產生強烈沖擊，從而需要重新審視和創新構建適應現代社會信息經濟技術環境的會計基本前提。因此，本文就新增會計工具作為會計基本前提的問題提出、必然要求和歷史性作用展開詳細論述，力圖使其成為新的會計理論基石之一。

一、會計基本前提要與時俱進

會計基本前提形成迄今已幾十年了，會計信息處理工具已發生了質的突變，但是會計基本前提還停留在手工時期，迫切需要與時俱進。

1． 會計基本前提停留在手工時期

當前，雖然過去依賴筆墨、紙張而建立起來的傳統會計工作模式已經基本不見蹤影，但是現行的計算機會計依舊采用傳統手工會計處理的基本核算流程，從而重重地打上了“手工會計”的烙印，總體上來說還停留在計算機會計“模擬”手工會計的階段。盡管現在會計所處的環境中，信息技術使會計信息處理工具發生了質的變化，但是會計基本前提仍然還是手工時期會計的基本前提，傳統會計基本前提已與當今會計信息處理工作相脫離，亟待變革，使之與會計環境相適應。

2． 會計基本前提要與時俱進

會計不僅隨著經濟環境的變化而發生變化，更重要的是隨著技術進步而發生變化。因為從本質上講，會計是一個計量經濟業務的工具，一種處理會計信息的技術。當今信息技術飛速發展，會計這一技術自然隨之變化發展，所以要根據社會經濟技術環境的變遷，對會計基本前提進行變革，甚至是脫胎換骨的大變革，使之適應會計工作環境的變化，與時俱進，決不能坐視不所為，不考慮時間、地點、經濟技術環境巨變而僵化地沿用下去。在此時認定的會計基本前提，在彼時可能會失去成立的條件。歷史地看，會計基本前提應該是一個不斷設定、不斷摒棄、不斷增加的過程。要以一種博大的胸懷，開闊的視野，去捕捉設定會計基本前提的最有價值的新思想，去吸納一切有益于會計理論發展的新成果。只有這樣，面對社會經濟技術環境的變化，會計基本前提才能與時俱進，會計理論才能不斷提高，會計學科才能不斷發展。

二、新增會計工具基本前提的問題提出

會計與會計環境是一對矛盾的統一體，是相互影響、相互制約的，會計環境是矛盾的主要方面，起著決定作用，其變遷是會計發展的源動力。縱觀會計發展歷史，從會計的產生到傳統會計轉向現代會計，從自由的會計核算到會計準則的出現，從各國會計自成一體到會計國際化的趨勢，無一不體現了會計環境的作用。當今IT(即信息技術，包括互聯網技術、信息處理技術、數據挖掘技術、系統集成技術、多媒體技術、人工智能技術等)環境下，IT的應用，徹底改變了會計信息處理工具，會計工作條件發生了巨大變化，傳統的會計基本前提受到了強烈沖擊。這是不以主觀意志為轉移的，不管意識沒意識到、確認不確認這一點，會計工作客觀環境已經是這樣：會計工具已經成為計算機會計信息處理工作的基本前提，不可或缺，這是不爭的事實。

若計算機會計信息處理系統因故停運或運轉不正常，則將影響會計業務的正常處理，甚至致使整個經營業務陷入癱瘓。如果銀行的會計業務網絡系統出現故障，則整個業務就得停止；一般財務部門，如果停電不能開機，就不能進行日常業務；現在的超市如果收款機不能工作，就只有關門停業。這些都是計算機會計信息處理系統不能正常運行，會計就無法進行，造成業務暫停的實例，其實質就是會計信息處理工作的基本前提不成立，即沒有會計信息處理工具，就不可能有會計工作。由此可見，會計工具已經成為計算機會計信息處理工作的基本前提之一。有了這一會計基本前提，才能很好地進行會計信息處理工作。

綜上所述，當社會經濟技術環境發生了巨大變化時，由會計實踐概括出來的會計理論亦需要隨之發生變化，對其內容需要做出相應的變革，注入新的內涵，或對其進行大的變革，重新奠定理論基石。新增會計工具作為會計基本前提的問題由此而提出，從理論指導實踐來看，會計工具亦關乎會計理論發展，因此這也是當今會計基本理論發展的需要。

三、新增會計工具基本前提

無人計算機會計信息處理系統，包括互聯網情形處理會計業務的無人會計信息處理系統，此系統是會計信息處理的工具，故簡稱會計工具。現在會計工具已經成為事實上的計算機會計信息處理工作的基本前提，所以應新增會計工具作為會計基本前提，亦即新的會計學理論基石之一。

1． 會計工具是計算機會計信息處理工作的基本前提

現代信息技術的深入發展，使人們逐漸加深了對會計本質的認識。會計是一項處理經濟信息的經濟活動，各項活動均可體現為對經濟信息的某種加工處理。比如，原始憑證的審核與記賬憑證的填制，是對信息的確認與提取；成本計算是對信息的計量；賬務檢查與核對，是會計內部信息的反饋；編制會計報表是信息的輸出等。這樣便構成一個信息處理加工過程，此過程由計算機會計信息處理系統完成。特別是在當今，經濟信息帶有信息技術特征(如網上傳輸的信息)，處理這樣的信息，更需要用最新的信息處理技術，從而計算機會計信息處理系統成為必不可少的會計工具，即會計工具成為計算機會計信息處理工作的基本前提。而隨著信息技術更加深入的發展，計算機會計信息處理工作將越來越依賴于會計工具。

2． 新增會計工具基本前提是會計理論發展的必然要求

由以上討論得知，會計工具已經成為計算機會計信息處理工作的基本前提，新增會計工具作為會計基本前提是會計理論發展的必然要求。但是，目前會計理論仍然建立在延續了幾十年的、以手工處理技術為特征的會計基本前提之上，沒有考慮(當時也不可能考慮)現今使用信息技術處理的會計信息特征。要充分認識到這一點，一定要以計算機會計信息處理系統的信息技術特征為出發點，建立會計理論基石，促進會計理論發展。

如今，會計工具無論是在深度上還是在廣度上，還遠遠沒有達到信息技術能夠達到的會計信息處理水平，處理的信息還主要是價值信息，非價值信息由其他信息處理系統處理。這是由于手工會計處理系統的影響，造成使用信息技術的會計信息處理系統還停留在模仿手工會計信息處理系統的水平。當然，理論研究也不夠，沒有產生新的理論來指導這方面的實踐，提高會計信息處理水平，做到價值信息與非價值信息一體化處理。因此，應該加大力度進行會計基本理論研究。設定會計工具為會計基本前提，是創建全新的會計學理論基石的需要，是會計學基本理論的創新之處。

四、會計工具的歷史性作用

縱觀會計史，經濟越發展，會計越重要。今天，信息技術越發展，會計工具作用越大。例如，中國工商銀行2002年起實現全行會計信息次日由計算機自動生成，從而在國內各商業銀行中率先擺脫會計信息層層傳遞匯總的傳統產生模式，是國內銀行業會計信息處理的重大突破。這樣國內各分行每日業務結束后，總行能夠直接從數據中心下載各分行的人民幣和外幣的全科目數據。所有數據均直接取自計算機數據中心，而不經過任何人工的加工、匯總、歸并處理，數據原始準確。通過計算機會計信息處理系統，總行基本可以實現對全行會計信息的實時監控，并且可以隨時通過網絡對全行各項業務及其產生的會計數據進行記錄和處理，并實時有效地選取、分析所需的全行各個層次的會計信息。這樣，不僅規范了全行的業務核算處理， 還提高了會計信息質量以及經營水平。可以想象，如果沒有計算機會計信息處理系統這一工具，中國工商銀行一日會計信息何時才能匯總？次日生成，只有做夢實現。但現在，昔日的夢想，今日的會計工具將其變成現實。

在當今會計工作環境中，會計人員日常工作均在計算機會計信息處理系統下完成，會計人員與計算機會計信息處理系統的關系猶如魚和水的關系，會計人員離開計算機會計信息處理系統就“無法生存”(即工作癱瘓)。對企業，若離開互聯網會計信息處理系統，則將不易建立貿易伙伴關系，因為別的企業不易與其進行業務往來。對國家也是如此，如在非洲一些欠發達國家中，一些跨國企業撤走其商務機構，因為在那里缺乏開展電子商務的互聯網條件。由會計電算化到會計信息化，會計信息網絡傳輸、實時處理、資源共享，更是離不開計算機會計信息處理系統這一會計工具，其作用將更大，應用范圍將更廣。

會計工具作為會計基本前提亦可促進全新的會計基本理論體系形成，即使如今全新的會計基本理論體系還有許多理論問題亟待研究解決；但是信息技術特別是互聯網技術使得會計工具在會計工作中的地位、作用不可替代，因此必須早日將其納入并盡快形成全新的會計基本理論體系，以提供會計新理論、新方法，更好地解決現在與未來會計所面臨的問題。會計工具認定為新的會計基本前提就是為創建全新的會計基本理論體系而增磚添瓦，這也是其歷史性作用。

主要參考文獻

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